Рішення № 98795672, 05.08.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/3188/21

РІШЕННЯ

іменем України

05 серпня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Михайлова О.О.

розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Саттава" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Саттава" звернулось в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якій просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №00000690701 від 02.11.2020 та №0000680701 від 02.11.2020.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що за результатами проведеної посадовими особами відповідача документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Саттава" дотримання вимог щодо законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис грн за червень 2020 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у серпні 2019 року - червні 2020 року, протиправно винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Зазначає, що актом перевірки контролюючий орган не ставив під сумнів правильність здійснення ТОВ "Саттава" математичного розрахунку податкового кредиту за вказаними первинними документами податкового та бухгалтерського обліку. Вважає, що у позивача відсутній обов`язок, щодо складання та реєстрації в Єдиному реєстрі окремі зведені податкові накладні на загальну суму ПДВ 8 686 335 грн; та податкові накладні на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, на загальну суму без ПДВ 8 584 635 грн, оскільки першого постачання житла ще не було, а тому податкове повідомлення-рішення №0000690701 від 02.11.2020 необхідно визнати протиправним та скасувати, як наслідок платником податків було правильно сформовані та подані податкові декларації з податку на додану вартість за період з серпня 2019 - червень 2020 року, в яких правильно та правомірно віднесено до складу податкового кредиту від`ємне значення ПДВ на суму 1014386 грн, що зараховується до складу наступного звітного (податкового) періоду за червень 2020 року, а тому податкове повідомлення-рішення про завищення від`ємного значення ПДВ №0000680701 від 02.11.2020 теж є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 29.03.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою суду від 05.04.2021 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Саттава", залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви - 5 днів з дня вручення йому ухвали про залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою суду від 05.04.2021 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи у порядку загального позовного провадження - відмовлено.

Ухвалою суду від 13.04.2021 продовжено розгляд справи №560/3188/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Саттава" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

15.04.2021 відповідачем подано до суду відзив на позов, згідно якого просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що за результатами проведеної посадовими особами відповідача документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Саттава" дотримання вимог щодо законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис грн за червень 2020 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у серпні 2019 року - червні 2020 року було встановлено допущення позивачем порушень податкового законодавства, чим й зумовлено винесення спірних податкових-повідомлень рішень. Зважаючи на правомірність оскаржуваних актів індивідуальної дії, при наявності порушень вимог податкового законодавства позивачем, представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову.

Від представника позивача 23.04.2021 надійшла заява з відповіддю на адвокатський запит. Відповідно до відповіді на адвокатський запит від 02.04.2021 №40-304-437/21 Департаменту дозвільних процедур Державної архітектурно-будівельної інспекції України, відповідно до даних Реєстру, ведення якого розпочато з 06.07.2020, станом на 01.10.2020 відсутня інформація щодо видачі/реєстрації об`єкту будівництва "Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудовано-прибудинковим паркінгом за будівельною адресою: м. Дніпро, вул. Володі Дубініна, 6", документів дозвільного та декларативного характеру на будівництво.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Саттава" код ЄДРПОУ 35113057 є юридичною особою, основний вид діяльності - 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель.

У період з 22.09.2020 по 28.09.2020 посадовими особами відповідача проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ "Саттава" дотримання вимог щодо законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис грн за червень 2020 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у серпні 2019 року - червні 2020 року.

За результатами перевірки складено акт від 07.10.2020 №0705/22-01-07-01/35113057, в якому встановлено порушення позивачем:

- абз. "б" п. 198.5 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2020 на 1014386 грн;

- п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 11 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 ТОВ "Саттава" не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі окремі зведені податкові накладні на загальну суму ПДВ 8686335 грн, в.т.ч.: за серпень 2019 на суму ПДВ 139973 грн, за вересень 2019 на суму ПДВ 915410 грн, за жовтень 2019 на суму ПДВ 890040 грн, за листопад 2019 на суму ПДВ 1214230 грн, за грудень 2019 року на суму ПДВ 603373 грн, за січень 2020 на суму ПДВ 591458 грн, за лютий 2020 на суму ПДВ 554498 грн, за березень 2020 року на суму ПДВ 779640 грн, за квітень 2020 року на суму 834173 грн, за травень 2020 на суму ПДВ 959143 грн, за червень 2020 на суму ПДВ 1204397 грн;

- п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 11, п. 17 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 ТОВ "Саттава" не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, на загальну суму 8584635 грн без ПДВ, в. т.ч. в розрізі звітних періодів: за травень 2020 року на суму 627619 грн, за червень 2020 на суму 7957016 грн.

За наслідками проведеної перевірки прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 02.11.2020: форми ПН №0000690701, яким застосовано штрафну санкцію в сумі 23800 грн; форми В4 №0000680701, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 1014386 грн.

У період, що охоплений перевіркою, позивач здійснював організацію будівництва багатоквартирного житлового будинку з вбудовано-прибудованим паркінгом за будівельною адресою: Україна, 49000, м. Дніпро, вул. Володі Дубініна, 6.

Чисельність працюючих у перевіряємому періоді Товариства з обмеженою відповідальністю "Саттава" складала 1 особу.

Крім того, контролюючим органом встановлено, що у позивача відсутні власні виробничі та трудові ресурси для будівництва житлового будинку за адресою: м. Дніпро, вул. Володі Дубініна, 6. Фактично позивач власними силами не здійснював будівництво зазначеного житлового будинку, а залучав підрядні організації, яким передавав самостійно придбані будівельні матеріали.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Саттава" (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Татрим" (підрядник) укладено договір підряду №02/03 від 02.03.2020.

Відповідно до п.1.1 вищевказаного договору, замовник доручає, а підрядник зобов`язується з матеріалів та під керівництвом замовника виконати та здати йому в установлений даним договором строк роботи по улаштуванню гідроізоляції та утеплення підземної частини паркінгу за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Володі Дубініна, 6, секція 1, а замовник зобов`язується прийняти ці роботи та оплатити.

Так, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Саттава" (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Гідроспецбудмонтаж" (підрядник) укладено договір підряду №28/08-19 від 28.08.2019.

Відповідно до п. 1.1 вищевказаного договору, замовник доручає, а підрядник, відповідно до умов договору забезпечує виконання наступних будівельних робіт: влаштування буроін`єкційних паль загальним обсягом 2124,92 метрів кубічних.

Обєкт будівництва: "Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудовано-прибудованими паркінгом по вул. Володі Дубініна, 6, м. Дніпро (п. 1.2. Договору).

За даними з Єдиного державного реєстру податкових накладних у періоді з серпня 2019 по червень 2020 вбачається придбання позивачем будівельних матеріалів, будівельних робіт та послуг, повязаних із будівництвом житлового будинку на суму 43431670 грн без ПДВ, при придбанні яких було сформовано податковий кредит в загальній сумі 8686335 грн (з урахуванням коригувань).

Відповідно до форвардного контракту №98293-А-35/1 від 26.05.2020 згідно якого ТОВ "Саттава" виступало як продавець, а АТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Мелроуз" (ПН 42961711) покупець від імені за рахунок та в інтересах якого на підставі договору про управління активами №11/2019 від 28.05.2019 діє ТОВ "Компанія з управління активами" "РОЯЛ-СТАНДАРТ" (ПН 39287391).

Відповідно до умов контракту продавець зобов`язується передати покупцю у власність покупця базовий актив відповідно до специфікації форвардного контракту. Базовим активом за цим контрактом є майнові права на одну квартиру, яка стане об`єктом нерухомості після завершення будівництва житлового будинку в складі проекту "Нове будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудовано-прибудинковим паркінгом" за будівельною адресою: м. Дніпро, вул. Володі Дубініна, 6.

На виконання умов форвардних контрактів, ТОВ "Саттава" укладались договори купівлі-продажу майнових прав на об`єкт нерухомості, що складають базовий актив форвардних контрактів.

До матеріалів адміністративної справи надано типовий договір №35/1 від 26.05.2020 купівлі-продажу майнових прав на об`єкт нерухомості, укладений між ТОВ "Саттава" (продавець) та фізичною особою ОСОБА_1 на виконання Форвардного контракту №89293-А-35/1 від 26.05.2020, проведеного ТОВ "Аукціонний дім "Перспектива-Коммодіті".

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України дериватив - документ, що засвідчує право та/або зобов`язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Порядок випуску та обігу деривативів установлюється законодавством.

До деривативів, зокрема, належить форвардний контракт.

Форвардний контракт це цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов`язується у майбутньому в установлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором. Форвардний контракт виконується шляхом постачання базового активу та його оплати коштами або проведення між сторонами контракту грошових розрахунків без постачання базового активу.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України).

Для цілей оподаткування ПДВ операція із реалізації майнових прав на нерухоме майно для продавця є операцією з постачання об`єкта нерухомого майна.

Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У цьому підпункті перше постачання житла (об`єкта житлового фонду) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об`єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника.

Операції з подальшого постачання готового новозбудованого житла покупцям - фізичним особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Відповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197.

З метою застосування пункту 198.5 статті 198 ПК України податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Операція замовника будівництва з постачання покупцю прав на об`єкт житлової нерухомості (об`єкт житлового фонду) згідно з форвардним контрактом є операцією з другого постачання житла (об`єкта житлового фонду), яка звільняється від оподаткування ПДВ.

З огляду на зазначене придбання послуг із влаштування буроін`єкційних паль загальним обсягом 2124,92 метрів кубічних у підрядника ТОВ "Гідроспецмонтажбуд" та придбання послуг із улаштування гідроізоляції та утеплення підземної частини паркінгу у підрядника ТОВ "Татрим" за адресою вул. Володі Дубініна, 6, м. Дніпро від початку призначено для використання в неоподатковуваних операціях відповідно до пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 ПК України.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (пункт 199.3 статті 199 Кодексу).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, і кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.

Таким чином, в порушення вимог п. 185.1 ст. 185, п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу України позивачем завищено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 7671949 грн, в розрізі періодів: серпень 2019 року на суму 101383 грн, вересень 2019 року на суму 891409 грн, жовтень 2019 року на суму 895825 грн, листопад 2019 року на суму 1189306 грн, грудень 2019 року на суму 455416 грн, січень 2020 року на суму 601542, лютий 2020 року на суму 517490 грн, березень 2020 року на суму 107912 грн, квітень 2020 року на суму 117259 грн, травень 2020 року на суму 1254524 грн, червень 2020 року на суму 1579903 грн, в результаті віднесення до їх складу операцій з постачання житла, звільнених від оподаткування ПДВ.

Згідно з абз.4. п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Таким чином в порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 11 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 ТОВ "Саттава" не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі окремі зведені податкові накладні на загальну суму ПДВ 8686335 грн, в.т.ч.: за серпень 2019 на суму ПДВ 139973 грн, за вересень 2019 на суму ПДВ 915410 грн, за жовтень 2019 на суму ПДВ 890040 грн, за листопад 2019 на суму ПДВ 1214230 грн, за грудень 2019 року на суму ПДВ 603373 грн, за січень 2020 на суму ПДВ 591458 грн, за лютий 2020 на суму ПДВ 554498 грн, за березень 2020 року на суму ПДВ 779640 грн, за квітень 2020 року на суму 834173 грн, за травень 2020 на суму ПДВ 959143 грн, за червень 2020 на суму ПДВ 1204397 грн.

Відповідно до частини 2. ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи, що протягом судового розгляду справи відповідач довів правомірність оскаржуваних рішень, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Саттава" відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Саттава" (вул. Шевченко, 34, офіс 304, м.Хмельницький, Хмельницька область, 29001 , код ЄДРПОУ - 35113057) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м.Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.О. Михайлов