Рішення № 98333442, 15.07.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/5052/21

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІНФОРМ - «БЕЗПЕКА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “ЄВРОІНФОРМ - “БЕЗПЕКА” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №2037089/37244141 від 15 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №998 від 31.07.2020; №2032948/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №986 від 29.07.2020; №2032949/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №958 ви 29.07.2020;№2032951/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №931 від 23.07.2020; №2032952/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №932 від 23.07.2020; №2032950/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №987 віл 30.07.2020; №2032953/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №947 від 27.07.2020; № 2032946/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №925 від 20.07.2020; №2032947/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №910 від 20.07.2020;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №998 від 31.07.2020; податкову накладну №986 від 29.07.2020; податкову накладну №958 від 29.07.2020; податкову накладну №931 від 23.07.2020; податкову накладну №932 від 23.07.2020; податкову накладну №987 від 30.07.2020; податкову накладну №947 від 27.07.2020; податкову накладну №925 від 20.07.2020; податкову накладну №910 від 20.07.2020.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні. Проте відповідачем 1 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій первинних документів. Позивач вважає спірні рішення протиправними, оскільки позивачем надано пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК. На переконання позивача, відповідачем не дотримано принцип правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних, що призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкових накладних. Звернув увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. З огляду на те, що відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних продублював норму Порядку № 520, тобто зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, такі рішення не можна вважати мотивованим, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення. Отже, зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Просив позов задовольнити у повному обсязі.

Від відповідача надійшов відзив на позов, у якому останній просив відмовити у задоволенні позовних вимог. Заперечення мотивує тим, що відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2037089/37244141 від 15 жовтня 2020 року; №2032948/37244141, №2032949/37244141,№2032951/37244141, №2032952/37244141, №2032950/37244141, №2032953/37244141,№ 2032946/37244141, №2032947/37244141 щодо відмови у реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІНФОРМ - «БЕЗПЕКА» з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Також не надано документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Звернув увагу на те, що в обґрунтування своїх позовних вимог позивач до позовної заяви додає більший обсяг документів ніж тих котрі надав у розпорядження комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірних податкових накладних, зокрема долучено сертифікати, які не було предметом розгляду комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію чи відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Зазначив, що вказані документи не були предметом розгляду комісії ГУ ДПС у Львівській області, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції та подання документів для розблокування податкових накладних. Таким чином, позивачем не долучається жодного підтверджуючого документу щодо направлення копій документів до ДПС, які долучені до додатків позовної заяви, що у свою чергу підтверджує законність та обґрунтованість вищезазначеного рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстав не надання копій документів передбачених п. 5 Постанови Кабінету Міністрів України №1165. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідач 2 відзив на позовну заяву у встановлений строк не подав.

Ухвалою судді від 07.04.2021 року залишено позовну заяву без руху у зв`язку із невідповідністю позовної заяви вимогам ст.160,161 КАС України.

16.04.2021 позивачем усунуто недоліки позовної заяви у строк встановлений судом та в повному обсязі.

Ухвалою судді від 22.04.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до частини 5 статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення відповідача 1, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд приходить до наступних висновків.

Як встановлено судом та вбачається із матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Євроінформ -- «Безпека» (код ЄДРПОУ: 37244141; ІПН 372441426584, місцезнаходження підприємства: 79026, вул. В. Великого буд.4, офіс 303. Позивач надає транспортно-експедиційні послуги на ринку України і основними контрагентами позивача є ПАТ «Абінбев ЕФЕС Україна», ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системи», ПАТ « Карлсберг Україна», ТОВ «Нестле Україна». Для організації своєї господарської діяльності щодо перевезень позивач залучає орендований і суборендований вантажний транспорт на підставі укладених договорів. На балансі підприємства обліковуються основні засоби в тому числі: машини, обладнання та транспортні засоби на суму 949135,56 гри., та інші - 61035,69грн. Загальна сума по основних засобах складає 1010171,23 грн.

Судом встановлено, що між позивачем та Приватним акціонерним товариством «Абінбев Ефес Україна» 15.05.2019 року укладено договір №15052019 перевезення і надання експедиційних послуг, на підставі якого позивач надає Контрагенту послуги пов`язані з організації та здійснення перевезень вантажів. Відповідно до умов Договору №15052019 позивачем ПАТ «Абінбев Ефес Україна» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001419 наданих послуг від 31.07.2020 року на суму 12 360,00 грн. У зв`язку із здійсненням вищеописаної господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №998 від 31.07.2020 року.Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підставою зупинення зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.07.2020 року №998 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №998 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 09.10.2020 року. До вказаного повідомлення Позивачем долучено наступні документи: Товарно-транспортні накладні, Акт №Є0000001419 наданих послуг від 27.07.2020 року, Договір оренди нежитлового приміщення №63-20 від 22.06.2020 року з додатками, Договір №15052019 перевезення і надання експедиційних послуг від 15.05.2019 року.За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №998, ГУ ДПС у Львівській області 15 жовтня 2020 року прийнято рішення №2037089/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №998 від 31.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2037089/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками».

Між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Напої Плюс» 20.12.2010 року укладено договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом, на підставі якого позивач надає Контрагенту послуги пов`язані з організацією та здійснення перевезень вантажів. Відповідно до умов Договору №19 позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №00000001393 наданих послуг від 29.07.2020 року на суму 59 900,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції Позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №986 від 29.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення зазначено : «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.07.2020 року №986 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №986 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №41 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення позивачем долучено: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року,Акт №Є0000001393 наданих послуг від 29.07.2020 року, Платіжне доручення №D1 121339 від 29.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року.За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №986, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032948/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №986 від 29.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032948/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Згідно матеріалів справи судом встановлено, що відповідно до умов Договору №19 позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001358 наданих послуг від 29.07.2020 року на суму 42 000,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №958 від 29.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №958 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №41 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001358 наданих послуг від 29.07.2020 року Платіжне доручення №D1121339 від 29.07.2020 року,Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №958, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032949/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №958 від 29.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032949/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало:«ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 Позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001321 наданих послуг від 23.07.2020 року на суму 62 500,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №931 від 23.07.2020 року Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.07.2020 року №931 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПП/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №931 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №39 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення Позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001321 наданих послуг від 23.07.2020 року, Платіжне доручення №D1121321 від 23.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року.За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №931, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032951/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №931 від 23.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032951/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №00000001322 наданих послуг від 23.07.2020 року на суму 46 000,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №932 від 23.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення : «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.07.2020 року №932 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №932 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №39 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001322 наданих послуг від 23.07.2020 року, платіжне доручення №D1121321 від 23.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №932, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032952/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №932 від 23.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032952/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001400 наданих послуг від 30.07.2020 року на суму 78 000,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №987 від 30.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення : «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.07.2020 року №987 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №987 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №42 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001400 наданих послуг від 30.07.2020 року, Платіжне доручення №D1121343 від 30.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №987, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032950/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №987 від 30.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032950/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 Позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001342 наданих послуг від 27.07.2020 року на суму 61 500,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №947 від 27.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення : «Відповідно до п.201.16 сг.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.07.2020 року №947 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №947 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №40 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001342 наданих послуг від 27.07.2020 року, Платіжне доручення №D1121330 від 27.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №947, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032953/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №947 від 27.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032953/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 Позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001295 наданих послуг від 20.07.2020 року на суму 63 000,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №925 від 20.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення : «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПП/РК від 20.07.2020 року №925 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №925 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №38 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення Позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001295 наданих послуг від 20.07.2020 року, Платіжне доручення №D1121315 від 20.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №925, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032946/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №925 від 20.07.2020 року (надалі за текстом - Рішення №2032946/37244141). Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032946/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

Відповідно до умов Договору №19 позивачем ТОВ «Напої Плюс» надано транспортні та експедиційні послуги та підписано відповідний акт №Є0000001292 наданих послуг від 20.07.2020 року на суму 69 000,00 грн. У зв`язку із здійсненням господарської операції позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №910 від 20.07.2020 року. Однак, відповідно до інформації зазначеної в отриманій позивачем квитанції, реєстрацію Податкової накладної зупинено. Підстави зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПП/РК від 20.07.2020 року №910 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». У зв`язку із зупиненням реєстрації ПН №910 позивачем, з метою підтвердження інформації зазначеної в податкові накладні, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №38 від 08.10.2020 року. До вказаного повідомлення Позивачем долучено наступні документи: Договір №19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.12.2010 року, Акт №Є0000001292 наданих послуг від 20.07.2020 року, Платіжне доручення №D1121315 від 20.07.2020 року, Договір №63-20 оренди нежитлового приміщення від 22.06.2020 року. За наслідком розгляду письмових пояснень та документів, поданих позивачем з метою реєстрації ПН №910, ГУ ДПС у Львівській області 13 жовтня 2020 року прийнято рішення №2032947/37244141 про відмову в реєстрації податкової накладної №910 від 20.07.2020 року. Відповідно до інформації зазначеної в Рішенні №2032947/37244141 підставою для відмови в реєстрації податкової накладної послугувало: «ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».

На думку позивача, вищезазначені рішення є протиправними, прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, а відповідно такими, що підлягають скасуванню у зв`язку із чим звернувся до суду із цим адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755VI (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема, постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку у банківські установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10. статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та «Про електронні довірчі послуги».

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

На переконання суду, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення вимог податковим органом.

Однак, у даному випадку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, відповідачем 1 не визначено чітких вимог до позивача, натомість використано загальні фрази положень Порядку №1165, тобто викладена загальна норма без зазначення документів, яких, на думку відповідача 1, недостатньо для здійснення реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18.

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Слід заначити, що хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №1165, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної та належно скористатись правом на захист.

Суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі № 1640/2650/18 від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних позивача стало ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Проте, вказаний висновок контролюючого органу спростовується наявними у справі письмовими доказами, а саме документами, які були надані позивачем суду та відповідачу на підтвердження здійснення господарської операції, що не заперечується відповідачем 1 та підтверджується скріншотами поданих документів.

У відзиві на позов відповідач 1 посилається на те, що у нього були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем не надано документів, які б свідчили про те, хто і на яких умовах здійснював перевезення вантажу у пункт призначення. Звернув увагу на те, що позивачем до позовної заяви долучено договори перевезення вантажів, які до повідомлення не надавались, відповідно не були предметом розгляду комісії ГУ ДПС у Львівській області.

Щодо цих доводів суд вважає за необхідне зазначити, що вищезазначені доводи відповідача 1 судом не приймаються до уваги, з огляду на таке.

Як слідує із матеріалів справи позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних та вичерпний перелік документів.

На думку суду рішення комісії не містять чіткого визначення підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача, оскільки у таких не вказано, які саме документи не надані позивачем, не зазначено, якими мотивами керувалася комісія, вважаючи, що вищезазначені документи, які були надані відповідачу 1 не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.

При цьому суд наголошує, що долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій та є значно розширеним.

Суд зазначає, що при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача враховує лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єктам владних повноважень, які приймали відповідні рішення.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Отже, Порядком № 520 затверджено форму рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Із цієї форми рішення слідує, що документи, які не надано платником податку необхідно підкреслити.

Як вбачається із наявних в матеріалах справи копій спірних рішень, відповідач 1 вказав, що позивачем не надано копії документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Втім, відповідачем 1 всупереч вищезазначеному не підкреслив, які саме з вище перелічених документів позивачем не надало, як і не зазначив про це у рядку «Додаткова інформація».

З огляду на те, що позивачем було надано та направлено відповідачу 1 пояснення разом з копією первинних документів для підтвердження здійснення господарської операції, за результатами якої складено спірні податкові накладні, без зазначення відповідачем 1 конкретного переліку документів, які позивачем не надано, суд вважає, що подані позивачем документи є достатніми для прийняття комісією ГУ ДПС у Львівській області рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

При цьому слід звернути увагу на те, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовної вимоги позивача про визнання протиправним та скасування спірних рішень.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в її реєстрації така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №998 від 31.07.2020; податкову накладну №986 від 29.07.2020; податкову накладну №958 від 29.07.2020; податкову накладну №931 від 23.07.2020; податкову накладну №932 від 23.07.2020; податкову накладну №987 від 30.07.2020; податкову накладну №947 від 27.07.2020; податкову накладну №925 від 20.07.2020; податкову накладну №910 від 20.07.2020.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28 листопада 2019 року по справі №1640/2650/18, від 22 липня 2019 року по справі №815/2985/18.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання адміністративного позову у даній справі було сплачено судовий збір в загальному розмірі 20430,00 грн.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області та ДПС України судовий збір по 10215,00 грн з кожного.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІНФОРМ - «БЕЗПЕКА» (код ЄДРПОУ 37244141, 79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, буд. 4, оф. 303) до Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039, 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії -задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039, 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) №2037089/37244141 від 15 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №998 від 31.07.2020; №2032948/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №986 від 29.07.2020; №2032949/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №958 ви 29.07.2020;№2032951/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №931 від 23.07.2020; №2032952/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №932 від 23.07.2020; №2032950/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №987 віл 30.07.2020; №2032953/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №947 від 27.07.2020; № 2032946/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №925 від 20.07.2020; №2032947/37244141 від 13 жовтня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №910 від 20.07.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №998 від 31.07.2020; податкову накладну №986 від 29.07.2020; податкову накладну №958 від 29.07.2020; податкову накладну №931 від 23.07.2020; податкову накладну №932 від 23.07.2020; податкову накладну №987 від 30.07.2020; податкову накладну №947 від 27.07.2020; податкову накладну №925 від 20.07.2020; податкову накладну №910 від 20.07.2020.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43143039) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІНФОРМ - «БЕЗПЕКА» (код ЄДРПОУ 37244141, 79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, буд. 4, оф. 303) понесені судові витрати у вигляд сплати судового збору в сумі 10215,00 грн (десять тисяч двісті п`ятнадцять гривень).

Стягнути з Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІНФОРМ - «БЕЗПЕКА» (код ЄДРПОУ 37244141, 79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, буд. 4, оф. 303) понесені судові витрати у вигляд сплати судового збору в сумі 10215,00 грн (десять тисяч двісті п`ятнадцять гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Р.М. Брильовський