Рішення № 98217403, 05.07.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/4988/21

РІШЕННЯ

іменем України

05 липня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.

за участю:секретаря судового засідання Троян О.А. представника позивача Косюка Р.М. представника відповідача Місяця К.В. розглянувши адміністративну справу за позовом споживчого товариства "Домашній Хліб" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання бездіяльності протиправною, скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області, в якому просить:

-визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області, що проявилися як, по перше-безпідставне нарахування пені в сумі 203097,15 грн., на зобов`язання з податку на прибуток і по друге-самовільне погашення частини безпідставно нарахованої пені в сумі 117344,15 грн., поточними платежами з податку на прибуток;

-зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній хліб" відомості (запис, операцію) про нарахування пені у повній сумі (203097,15 грн.), зважаючи на встановлену судом безпідставність її нарахування;

-визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області, що проявилися як безпідставне нарахування споживчому товариству "Домашній хліб" пені в сумі 974,17 грн., на штучно створений, неіснуючий борг з податку на прибуток в сумі 117344,15 грн.,

-зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній хліб" відомості (запис, операцію) про нарахування пені в сумі 974,17 грн., з інтегрованої картки платника податків СТ "Домашній хліб";

-визнати протиправною та скасувати видану Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області податкову вимогу від 15.03.2021 року № 18532;

-зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області кошти, які споживче товариство "Домашній хліб" сплатило як податок на прибуток і які Головне управління ДПС у Хмельницькій області самовільно спрямувало в рахунок погашення безпідставно нарахованої пені загальною сумою 203097,15 грн., зарахувати як сплату податку на прибуток (тобто відповідно до цільового призначення платежів) та відповідним чином відобразити суми цих коштів в інтегрованій картці платника податків-споживчого товариства "Домашній хліб".

В обгрунтування позовних вимог зазначив, що інтегрована картка платника податків яку веде відповідач щодо позивача, містить відомості про те, що товариство має податковий борг з податку на прибуток в сумі 118318,32 грн.

З метою стягнення із позивача вказаної суми податкового боргу відповідач видав податкову вимогу від 15.03.2021 року № 18532-13.

Насправді такого податкового боргу не існує і такі обставини підтверджені судовими рішеннями.

За наслідками проведеної у травні 2019 року планової документальної виїзної перевірки, 20.06.2019 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 0007891402, яким збільшив позивачу податкове зобов`язання з податку на прибуток на суму 513256 грн., в тому числі 410605 грн., за основним платежем і 102651 грн., за штрафними санкціями.

Податковий борг за вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач сплатив повністю в період з 03.07.2019 року по 11.07.2019 року, в строки, передбачені пунктом 57.3 статті 57 ПК України.

18.07.2019 року відповідач видав позивачу податкову вимогу № 108112-54 про сплату податкового боргу в сумі 117344,15 грн., в тому числі пені в сумі 117344,15 грн.

Позивач оскаржив вказану вимогу про сплату боргу до суду.

Рішенням суду вимога про сплату податкового боргу в сумі 117344,15 грн., в тому числі пені в сумі 117344,15 грн., визнана протиправною та скасована.

Висновок суду про безпідставність нарахування пені стосується всієї суми нарахованої пені в розмірі 203097,15 грн., а не тільки тієї суми, що вказана у вимозі про сплату боргу.

Незважаючи на те, що позивач оскаржив податкову вимогу, кошти в сумі 117344,15 грн., які позивач сплатив в серпні, листопаді 2019 року в рахунок погашення поточного боргу, відповідач спрямував на погашення пені в сумі 117344,15 грн.

Таким чином відповідач протиправно створив позивачу недоїмку по податку на прибуток на суму 117344,15 грн.

Внаслідок наявності недоїмки із сплати податку на прибуток, за результатами камеральної перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 11.01.2020 року № 0000615404 яким до позивача застосовано штраф в сумі 18658,77 грн., за порушення строків сплати податкового зобов`язання з податку на прибуток.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення до суду. Рішенням суду податкове повідомлення-рішення від 11.01.2020 року № 0000615404 визнано протиправним та скасовано.

Також позивач нарахував на суму податкового боргу в розмірі 117344,15 грн., пеню в сумі 974,17 грн.

Відповідач, з метою стягнення податкового боргу направив позивачу податкову вимогу від 18.06.2020 року № 51646-54 на суму 136977,09 грн.

Рішенням суду вказана вимога визнана протиправною та скасована.

Отже рішеннями суду встановлено безпідставне нарахування пені в сумі 203097,15 грн., та факт повної сплати позивачем податкових зобов`язань з податку на прибуток.

За відсутності боргу, його погашення сумами сплати позивачем податку за податковими зобов`язаннями, визначеними у податкових деклараціях за відповідні звітні періоди є протиправним, відповідно нарахування пені за порушення строків сплати податкових зобов`язань за поточні звітні періоди є також протиправним.

Позивач вважає, що на підставі викладеного, позовні вимоги необхідно задовольнити.

Ухвалою від 05 травня 2021 року Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі до розгляду за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 27.05.2021 року.

Протокольною ухвалою від 09 червня 2021 року Хмельницький окружний адміністративний суд закрив підготовче засідання у справі та призначив справу до розгляду по суті на 05.07.2021 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, та надав суду пояснення, посилаючись на обставини викладені в позовній заяві, у відповіді на відзив від 09.06.2021 року, додаткових поясненнях від 17.06.2021 року та у відповіді на заперечення відповідача від 29.06.2021року.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав повністю, та надав суду пояснення згідно із поданими відзивом на адміністративний позов від 24.05.2021 року, запереченнями на відповідь на відзив від 16.06.2021 року та додатковими поясненнями від 05.07.2021 року.

В обгрунтування заперечень позовних вимог представник відповідача пояснив, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області була проведена документальна планова виїзна перевірка споживчого товариства "Домашній Хліб" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2018 року, за результатами якої контролюючим органом складений акт перевірки № 0413/22-01- 14-02/36923720 від 31.05.2019 року.

На підставі акта перевірки, 20.06.2019 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0007891402 за платежем з податку на прибуток в сумі 513256 грн., в тому числі за основним платежем 410605 грн., та за штрафними санкціями в сумі 102651 грн.

Позивач в липні 2019 року кількома платіжними дорученнями повністю сплатив податковий борг за вказаним податковим повідомленням-рішенням.

Враховуючи те, що за наслідками перевірки встановлено заниження позивачем податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 410605 грн., тому відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України позивачу нарахована пеня в сумі 203097,15 грн.

З врахуванням правових норм ПК України, необхідно зробити висновок про те, що підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України встановлено нарахування пені за прострочення граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, а пунктом 129.4 статті 129 ПК України встановлено нарахування пені за прострочення сплати саме грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням.

Таким чином, нарахування пені по податку на прибуток в сумі 203097 грн., є правомірним, оскільки воно проведено за прострочення граничного строку сплати платником податків саме податкового зобов`язання.

Станом на 12.07.2019 року податковий борг позивача по податку на прибуток із врахуванням переплати в розмірі 87753 грн., становив 117344,13 грн., нарахованої пені.

Згідно із статтею 59 ПК України за наявності податкового боргу, контролюючий орган надіслав позивачу податкову вимогу від 18.07.2019 року № 108112 на суму 117344,15 грн.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року у справі № 560/2685/19 податкова вимога визнана протиправною та скасована.

Пунктом 87.9 статті 87 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу, контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Відповідно до пункту 131.2 статті 132 ПК України, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Згідно із змістом інтегрованих карток платника податку, податковий борг позивача з податку на прибуток станом на 15.03.2021 року становив 118318,32 грн.

В зв`язку із наявністю податкового боргу, відповідач сформував на направив позивачу податкову вимогу № 18532-13 від 15.03.2021 року.

Відносно нарахованої пені в сумі 974,17 грн., відповідач зазначає, що позивач не надав доказів в підтвердження позовної вимоги про виключення відомостей про таку пеню з інтегрованої картки платника податків.

На підставі викладеного відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області була проведена документальна планова виїзна перевірка споживчого товариства "Домашній Хліб", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2018 року.

За результатами перевірки, контролюючий орган склав акт перевірки № 0413/22-01- 14-02/36923720 від 31.05.2019 року.

На підставі акта перевірки, 20.06.2019 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0007891402 за платежем з податку на прибуток в сумі 513256 грн., в тому числі за основним платежем 410605 грн., та за штрафними санкціями в сумі 102651 грн.

Позивач в липні 2019 року кількома платіжними дорученнями повністю сплатив податковий борг за вказаним податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, відповідач нарахував позивачу пеню в сумі 203097,15 грн., в зв`язку тим, що перевіркою встановлено заниження позивачем податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 410605 грн.

12.07.2019 року нарахована пеня в сумі 203097,15 грн., відображена в інтегрованій картці платника податків-споживчого товариства "Домашній Хліб".

Так як станом на 12.07.2019 року у позивача в інтегрованій картці рахувалася переплата з податку на прибуток в сумі 85573 грн., вказана переплата зарахована контролюючим органом в погашення податкового боргу по пені в сумі 203097,15 грн., внаслідок чого залишок податкового боргу по пені за даними інтегрованої картки платника податку станом на 12.07.2019 року становив 117344,15грн.

В зв`язку із наявністю податкового боргу в ІС "Податковий блок" в підсистемі "Податковий борг" в реєстрі "Податкові вимоги", контролюючим органом в автоматичному режимі була сформована податкова вимога від 18.07.2019 року № 10811254 на суму податкового боргу по пені в розмірі 117344,15 грн.

Позивач оскаржив податкову вимогу у судовому порядку.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року у справі № 560/2685/19 податкова вимога від 18.07.2019 року № 10811254 на суму податкового боргу по пені в розмірі 117344,15 грн., визнана протиправною та скасована.

Суд у мотивувальній частині свого рішення визнав, що нарахування пені споживчому товариству "Домашній Хліб" проведено всупереч вимогам ПК України, тобто протиправно.

Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04.02.2020 року рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року у справі № 560/2685/19 залишено без змін.

За 2019 рік позивач задекларував податок на прибуток в сумі 661862 грн., фактично сплатив податок в сумі 663368 грн., за 2020 рік позивач задекларував податок на прибуток в сумі 750398 грн., фактично сплатив податок в сумі 750398 грн.

Такі обставини підтверджуються копіями податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2019-2020 роки, які були подані позивачем як платником податку до контролюючого органу та копіями платіжних доручень про сплату задекларованих податкових зобов`язань у таких деклараціях, доданих до матеріалів справи.

Податок на прибуток, який позивач сплачував в рахунок погашення поточних податкових зобов`язань, задекларованих ним як платником податку у податкових деклараціях з податку на прибуток за відповідні звітні періоди, контролюючий орган спрямовував на погашення податкового боргу за попередні періоди, а саме залишку нарахованої пені в сумі 117344,15 грн.

Крім того згідно із даними інтегрованих карток позивача, що ведуться в органах ДПС відповідно до Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 07.04.2016 року за № 42 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 року за № 751/2881, станом на 15.03.2021 року податковий борг позивача становив 118318,32 грн.

В зв`язку із наявністю податкового боргу в ІС "Податковий блок" в підсистемі "Податковий борг" в реєстрі "Податкові вимоги", в автоматичному режимі була сформована податкова вимога від 15.03.2021 року № 18532 на суму податкового боргу в розмірі 118318,32 грн., в тому числі основний борг в сумі 118318,32 грн.

Вказаний податковий борг виник по терміну сплати 25.05.2021 року податкового зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 24.02.2021 року № 9372576156.

Податок на прибуток який позивач сплачував в рахунок погашення поточних податкових зобов`язань, задекларованих ним як платником податку у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний звітний період, а саме в декларації від 24.02.2021 року № 9372576156, контролюючий орган спрямував на погашення податкового боргу за попередні періоди.

Податкове зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 24.02.2021 року № 9372576156, сплачено позивачем в березні 2021 року в сумі 190670 грн., платіжним дорученням № 11560 від 09 березня 2021 року.

Пеня в сумі 974,17 грн., нарахована за таких обставин:

1) в сумі 694,69 грн., пеня нарахована за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на прибуток по податкових деклараціях:

-в сумі 300,19 грн., за період з 18.11.2019 року по 03.03.2020 року по податковій декларації № 9171746377 від 06.08.2019 року;

-в сумі 61,47 грн., за період з 18.02.2020 року по 03.03.2020 року по податковій декларації № 926276312 від 08.11.2019 року;

-в сумі 90,16 грн., за період з 18.02.2020 року по 04.03.2020 року по податковій декларації № 9262766312 від 08.11.2019 року;

-в сумі 90,16 грн., за період з 18.02.2020 року по 05.03.2020 року по податковій декларації № 9262766312 від 08.11.2019 року;

-в сумі 90,16 грн., за період з 18.02.2020 року по 06.03.2020 року по податковій декларації № 9262766312 від 08.11.2019 року;

-в сумі 62,55 грн., за період з 18.02.2020 року по 11.03.2020 року по податковій декларації № 9262766312 від 08.11.2019 року;

2) в сумі 279,48 грн., пеня нарахована в ІКП за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання з податку на прибуток за податковим повідомленням-рішенням форми "Ш" № 0000615404 від 11.01.2020 року, прийнятого на підставі акта перевірки від 16.12.2019 року № 249/22-01--54-04/36923720.

Вказаний розрахунок пені в сумі 974,17 грн., наведений відповідачем в письмових поясненнях щодо нарахування пені, які додані до матеріалів справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно із підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 ПК України, платниками податку на прибуток підприємств-резидентами є суб`єкти господарювання-юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Відповідно до пунктів 137.1, 137.3, 137.4 статті 137 ПК України, податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1-1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 87.9 статті 89 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Із змісту наведених правових норм ПК України вбачається, що контролюючий орган зобов`язаний зараховувати кошти які сплачує платник податків на погашення податкового боргу незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а останньому забороняється спрямовувати кошти на погашення грошового зобов`язання у випадку наявності податкового боргу за минулі періоди.

Таким чином, суд визнає обов`язок контролюючого органу погашати податковий борг платника податку за рахунок коштів які сплачуються таким платником на погашення поточних грошових зобов`язань, визначених платником податку у поданих ним до контролюючого органу податкових деклараціях.

Отже у разі якщо платник податку у платіжних дорученнях вказує сплату поточних податкових зобов`язань, визначених ним і задекларованих у податкових деклараціях за відповідні податкові (звітні) періоди, а податковий орган спрямовує сплачені кошти на погашення податкового боргу за минулий період, відповідно в послідуючому сплата поточних податкових зобов`язань проводиться вже із порушенням встановлених ПК України строків.

Згідно із частиною 4 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

В ІС "Податковий блок" в підсистемі "Податковий борг" в реєстрі "Податкові вимоги", 12.07.2019 року відповідачем вчинений запис про наявний у платника податку-споживчого товариства "Домашній Хліб" податкового боргу по нарахованій пені в розмірі 203097,15 грн.

Запис проведений на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.06.2019 року форми "Р" № 0007891402 за платежем з податку на прибуток в сумі 513256 грн., в тому числі за основним платежем 410605 грн., та за штрафними санкціями в сумі 102651 грн.

Пеня нарахована контролюючим органом відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України в сумі 203097,15 грн., в зв`язку тим, що проведеною документальною плановою виїзною перевіркою споживчого товариства "Домашній Хліб" встановлено заниження товариством податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 410605 грн.

Так як станом на 12.07.2019 року у позивача в інтегрованій картці платника податку рахувалася переплата з податку на прибуток в сумі 85573 грн., вказана переплата зарахована контролюючим органом в погашення податкового боргу по пені в сумі 203097,15 грн., внаслідок чого залишок податкового боргу по пені станом на 12.07.2019 року становив 117344,15грн.

В зв`язку із наявністю податкового боргу в ІС "Податковий блок" в підсистемі "Податковий борг" в реєстрі "Податкові вимоги", в автоматичному режимі була сформована податкова вимога від 18.07.2019 року № 10811254 на суму податкового боргу по пені в розмірі 117344,15 грн.

Позивач оскаржив податкову вимогу у судовому порядку.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2019 року у справі № 560/2685/19 визнано протиправною та скасовано таку вимогу.

Суд у мотивувальній частині свого рішення визнав, що нарахування пені споживчому товариству "Домашній Хліб" проведено всупереч вимогам ПК України, тобто протиправно.

Пеня в сумі 117344,15 грн., є складовою частиною нарахованої пені в сумі 203097,15 грн., тому беручи до уваги при вирішенні спору висновки наведені у рішенні суду, пеня в загальній сумі 203097,15 грн., нарахована протиправно, всупереч правовим нормам ПК України, а саме підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, за двох встановлених судом обставин:

-положення підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України стосуються правовідносин які не пов`язані з проведенням перевірок;

-негативні наслідки у вигляді нарахування пені можуть настати для платника податку в зв`язку із несвоєчасною сплатою податкового зобов`язання, тоді як рішенням суду встановлено, що сторони у справі підтверджують і визнають, що податкове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням від 20.06.2019 року форми "Р" № 0007891402 сплачене у строки, передбачені ПК України.

В зв`язку із тим, що пеня в сумі 203097,15 грн., нарахована на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.06.2019 року форми "Р" № 0007891402, за яким позивач своєчасно сплатив податковий борг, суд приходить до висновку про відсутність у позивача податкового боргу по пені в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року.

Отже, за таких обставин, незважаючи на відсутність податкового боргу по пені в сумі 203097,15 грн., запис від 12.07.2019 року про наявність такого боргу існує в інтегрованій картці платника податку на прибуток підприємств, що призводить до негативних наслідків для платника податку, а саме: зарахування контролюючим органом поточних платежів з податку на прибуток підприємств, здійснюваних споживчим товариством "Домашній Хліб", для погашення податкових зобов`язань, задекларованих товариством за відповідні звітні (податкові) періоди у податкових деклараціях для погашення податкового боргу по пені яка нарахована позивачу протиправно.

Відсутність у позивача податкового боргу, позбавляє контролюючий орган обов`язку по зарахуванню коштів, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно із черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків відповідно до вимог пункту 87.9 статті 89 ПК України.

Проведення таких зарахувань сплачених податкових зобов`язань контролюючим органом за відсутності податкового боргу у платника податків, суперечить вимогам пункту 87.9 статті 89 ПК України, тобто є протиправним.

Також не забороняється спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання за відсутності податкового боргу за попередні періоди.

За таких обставин суд вважає, що необхідно визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області, а саме:

-щодо нарахування споживчому товариству "Домашній Хліб" пені з податку на прибуток в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року;

-щодо погашення нарахованої пені в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року, платежами проведеними споживчим товариством "Домашній Хліб" на погашення узгоджених податкових зобов`язань з податку на прибуток.

Також враховуючи наведене, суд вважає, що необхідно зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній Хліб" нараховану пеню в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року.

Що стосується нарахованої пені в сумі в сумі 974,17 грн., суд враховує наступне.

Вказана пеня нарахована в частині, в сумі 694,69 грн., за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на прибуток по податкових деклараціях за 2019 рік, а в частині в сумі 279,48 грн., пеня нарахована за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання з податку на прибуток за податковим повідомленням-рішенням форми "Ш" № 0000615404 від 11.01.2020 року, прийнятого на підставі акта перевірки від 16.12.2019 року № 249/22-01--54-04/36923720.

В судовому засіданні встановлено, що у позивача був відсутній податковий борг по сплаті податкових зобов`язань, визначених платником податків у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств, оскільки контролюючий орган протиправно зараховував сплачені позивачем податки в рахунок погашення не існуючого станом на 12.07.2019 року податкового боргу по пені в сумі 117344,15 грн., а самі податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств сплачувалися в повному обсязі і в строки, передбачені ПК України, тобто своєчасно, що об`єктивно підтверджується копіями податкових декларацій та копіями платіжних доручень, доданих до матеріалів справи.

Податкове повідомлення-рішення форми "Ш" № 0000615404 від 11.01.2020 року, прийняте на підставі акта перевірки від 16.12.2019 року № 249/22-01--54-04/36923720 визнано протиправним та скасовано рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2020 року у справі № 560/1908/20, яке набрало законної сили відповідно до постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 07 жовтня 2020 року.

Таким чином податковий борг, визначений таким податковим повідомленням-рішенням не може бути правовою підставою для нарахування пені в зв`язку із його несвоєчасною сплатою.

Враховуючи наведене, суд вважає, що необхідно визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо нарахування споживчому товариству "Домашній Хліб" пені з податку на прибуток в сумі 974,17 грн., станом на 31.05.2021 року та зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній Хліб" нараховану пеню в сумі 974,17 грн., станом на 31.05.2021 року.

Що стосується протиправності та скасування податкової вимоги від 15 березня 2021 року № 18532-13 про сплату податкового боргу з податку на прибуток в сумі 118318,32 грн., суд зазначає таке.

Податкова вимога від 15.03.2021 року № 18532 на суму податкового боргу в розмірі 118318,32 грн., в тому числі основний борг в сумі 118318,32 грн., сформована в автоматичному режимі та направлена позивачу в зв`язку із наявністю податкового боргу в ІС "Податковий блок" в підсистемі "Податковий борг" в реєстрі "Податкові вимоги".

Як пояснив представник відповідача, вказаний податковий борг виник по терміну сплати 25.05.2021 року податкового зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 24.02.2021 року № 9372576156.

Податкове зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 24.02.2021 року № 9372576156, сплачено позивачем в березні 2021 року в сумі 190670 грн., платіжним дорученням № 11560 від 09 березня 2021 року, що підтверджується копією податкової декларації з податку на прибуток підприємств та копією платіжного доручення № 11560 від 09 березня 2021 року на суму 190670 грн.

За таких обставин суд вважає, що податкову вимогу від 15.03.2021 року № 18532 на суму податкового боргу в розмірі 118318,32 грн., необхідно визнати протиправною та скасувати.

Протиправність наявності податкового боргу який відображений в інтегрованій картці платника податку на додану вартість полягає в тому, що всупереч вимогам підпункту 66.1.5 пункту 66.1 статті 66 ПК України, відповідач не відобразив в облікових даних платежі, проведені позивачем за метою їх сплати, позивачем, а також рішень суду про про відсутність податкового боргу за попередні періоди.

Внаслідок таких дій відбувається порушення відповідачем черговості погашення податкових зобов`язань позивача.

Суд погоджується із позицією позивача відносно того, що ним своєчасно сплачувалися податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, так як такі пояснення підтверджуються об`єктивно матеріалами справи.

За фактичної відсутності податкового боргу за минулий період, сплата податкових зобов`язань, визначених платником податку у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств, проведена в строки, передбачені відповідними правовими нормами ПК України, що підтверджується копіями платіжних документів позивача.

За відсутності порушення строків сплати грошового зобов`язання, позивач не підлягає відповідальності у вигляді пені, нарахованої відповідно до статті 129 ПК України.

Суд, при вирішенні спору не бере до уваги пояснення представника відповідача про наявність судового рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 12 травня 2021 року у справі № 560/29/21, яким зобов`язано відповідача-Головне управління ДПС у Хмельницькій області вчинити дії по відображенню/коригуванню у інтегрованій картці платника-споживчого товариства "Домашній Хліб" дійсного (актуального) стану зобов`язань перед бюджетом/розрахунків з бюджетом (з урахуванням рішень суду), шляхом виключення з неї відомостей про наявність непогашеного грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 117344,15 грн., та яке не набрало законної сили в зв`язку з його оскарженням в апеляційному порядку, за таких обставин.

В інтегрованій картці платника податку-споживчого товариства "Домашній Хліб" податковий борг по пені в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року, та податковий борг по пені в сумі 117344,15 грн., станом на 12.07.2019 року відображені окремими записами в окремих рядках і виключення з інтегрованої картки запису по пені в сумі 117344,15 грн., (у разі набрання рішенням суду від 12 травня 2021 року у справі № 560/29/21 законної сили) та залишення в інтегрованій картці запису про податковий борг по пені в сумі 203097,15 грн., призведе до повторного зарахування проведених позивачем поточних платежів по сплаті податку на прибуток з підприємств в рахунок погашення такого податкового боргу, а в послідуючому до автоматичного нарахування пені за несвоєчасну сплату поточних податкових зобов`язань.

Крім того, сума переплати з податку на прибуток підприємств в розмірі 85753 грн., так і залишиться протиправно зарахованою в рахунок часткового погашення податкового боргу в сумі 203097,15 грн., який за висновками суду нарахований протиправно і повинен бути виключений із інтегрованої картки платника податку.

Аналізуючи все в сукупності, із врахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково, оскільки пеня в сумі 974,17 грн., нарахована була не тільки на податковий борг по пені в сумі 117344,15 грн., а і на податковий борг в сумі 23468,83 грн., відповідно до податкового повідомлення-рішення форми "Ш" № 0000615404 від 11.01.2020 року.

Також суд вважає за недоцільне задовольняти позовну вимогу в якій позивач просить зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області, кошти, які споживче товариство "Домашній хліб" сплатило як податок на прибуток і які Головне управління ДПС у Хмельницькій області самовільно спрямувало в рахунок погашення безпідставно нарахованої пені загальною сумою 203097,15 грн., зарахувати як сплату податку на прибуток (тобто відповідно до цільового призначення платежів) та відповідним чином відобразити суми цих коштів в інтегрованій картці платника податків-споживчого товариства "Домашній хліб", так як виключення з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній Хліб" податкового боргу у вигляді нарахованої пені в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року передбачає як наслідок зарахування сплачених сум податку на прибуток з підприємств відповідно до їх цільового призначення, визначеного у платіжних документах позивача про сплату податкових зобов`язань.

Оскільки судові витрати підлягають розподілу, суд вважає, що необхідно стягнути на користь споживчого товариства "Домашній Хліб" судовий збір у розмірі 3046,46 грн., (три тисячі сорок шість гривень сорок шість копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070171).

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов споживчого товариства "Домашній Хліб" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання бездіяльності протиправною, скасування рішення та зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо нарахування споживчому товариству "Домашній Хліб" пені з податку на прибуток в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо погашення нарахованої пені в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року, платежами проведеними споживчим товариством "Домашній Хліб" на погашення узгоджених податкових зобов`язань з податку на прибуток.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній Хліб" нараховану пеню в сумі 203097,15 грн., станом на 12.07.2019 року.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо нарахування споживчому товариству "Домашній Хліб" пені з податку на прибуток в сумі 974,17 грн., станом на 31.05.2021 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити з інтегрованої картки платника податків споживчого товариства "Домашній Хліб" нараховану пеню в сумі 974,17 грн., станом на 31.05.2021 року.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 15 березня 2021 року № 18532-13 про сплату податкового боргу з податку на прибуток в сумі 118318,32 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь споживчого товариства "Домашній Хліб" судовий збір у розмірі 3046,46 грн., (три тисячі сорок шість гривень сорок шість копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 09 липня 2021 року

Позивач:Споживче товариство "Домашній Хліб" (вул. Грушевського, 154,Красилів,Хмельницька область,31000 , код ЄДРПОУ - 36923720) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.К. Блонський