Рішення № 98141966, 06.07.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2021 року справа №320/13909/20

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арбор Пелет" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Арбор Пелет» (далі – позивач) до Державної податкової служби України (далі – відповідач-1) та Головного управління ДПС у Київській області, - про визнання протиправним та скасування рішення.

Зміст позову складають наступні позовні вимоги: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в єдиному реєстрі податкових накладних відповідача-2 за №2009687/39838771 від 06.10.2020 та № 2123206/39838771 від 10.11.2020; зобов`язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019 та розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, що були подані ТОВ «Арбор Пелет» за датою їх подання.

Позивач свої позовні вимоги обґрунтовує у позовній заяві та відповіді на відзив. Зокрема позивач вказує на те, що ним були подані всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, яким відповідачі не надали належної оцінки.

Відповідач-2 проти позову заперечує, просить відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Обґрунтування своїх заперечень виклав у відзиві на позовну заяву. Обґрунтовуючи заперечення проти доводу позивача щодо відсутності належного формулювання підстав для винесення оскаржуваних рішень та їх обґрунтувань, відповідач зазначив, що податковий орган взагалі позбавлений будь-якої реальної та об`єктивної можливості деталізувати ненадані йому документи, оскільки він не може наперед знати які саме документи є у платника і які він не надав, у зв`язку з чим, с абсолютно обгрунтованим, з точки зору логіки, зазначення у рішенні про відмову у реєстрації ПН загальних назв документів, які зазвичай та за загальними правилами обліку можуть складатися при здійсненні господарських операції суб`єктами господарювання, що і передбачено положеннями Порядку №1165. Відповідач-1 окремого відзиву на позовну заяву до суду не подав.

Дослідивши обставини справи, суд встановив наступне.

Позивач перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Київській області, Васильківське управління, Васильківська ДПІ (м. Васильків), зареєстрований за юридичною адресою: Україна, 08600, Київська обл., м. Васильків, вул. Соборна, 66-А.

Розмір сформованого статутного капіталу позивача становить: 5 000 000,00 (п`ять мільйонів) гривень 00 коп. Основним видом діяльності позивача є: 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння (основний);16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

ТОВ «Арбор Пелет» за допомогою засобів електронного зв`язку отримав квитанцію від 30.09.2020 о 10:16:43 відповідно до якої реєстрацію розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019 (надалі - розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників) було зупинено.

Вказаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної № 149 від 27.12.2019 був виписаний Позивачем у з в`язку з поверненням його контрагентом - ПП «СБ Плюс» 24.09.2020 товару - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм насипом, що відбулося відповідно до видаткової накладної на повернення №207 від 24.09.2020 та Акту від 24.09.2020 щодо повернення зі зберігання вказаних ТМЦ. Зазначені ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм. насипом, що повертались, були раніше поставлені Позивачем на користь ПП «СБ Плюс». Так, ТОВ «АРБОР ПЕЛЕТ» реалізовувало на користь ПП «СБ ПЛЮС» ТМЦ-соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм, згідно Договору поставки №180601 від 01.06.2018. Відповідно до специфікації №8 від 25.12.2019р. по накладній №464343 від 27.12.2019 відбулась реалізація товару, Соснова пелета (деревно-паливні гранули) 6 мм, насипом, загальним об`ємом 100 тон, загальною вартістю 456 00,00 грн.

У зв`язку з зазначеною поставкою позивачем в грудні 2019 була виписана податкова накладна №149 від 27.12.2019 на користь ПП «СБ Плюс», яка була зареєстрована податковими органами без зауважень. Розрахунок коригувань був виписаний до цієї зареєстрованої накладної.

За умовами Договору товар зберігається на території складу постачальника за адресою Київська обл. Бородянський р-н,с. Нове Залісся, вул. Студентська, 24, про що свідчить Акт передачі-приймання від 27.12.19. У зв`язку з неможливістю реалізувати товар насипом, ПП «СБ Плюс», звернулося до позивача з проханням на повернення товару. За наслідками домовленості між позивачем та його контрагентом, відповідно до видаткової накладної №72 від 29.04.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло позивачу ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 34,3 тони, вартістю 156 408,00 грн.

У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 29.04.2020 №68 до податкової накладної №149 від 27.12.2019, який був зареєстрований відповідачем.

Відповідно до видаткової накладної №172 від 28.08.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 39,5 тони, вартістю 180 120,00 грн. У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.08.2020 №113 до податкової накладної №149 від 27.12.2019, який був зареєстрований відповідачем.

Відповідно до видаткової накладної №207 від 24.09.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло залишок ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 26,2 тони, вартістю 119 472,00 грн. У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019, однак його реєстрація була зупинена відповідачами та в подальшому була отримана відмова в його реєстрації.

Позивач подавав до відповідачів пояснення та додаткові документи. Скарга в адміністративному порядку позивачем не подавалась.

ТОВ «Арбор Пелет» за допомогою засобів електронного зв`язку отримав квитанцію від 29.10.2020р. о 10:20:29 відповідно до якої реєстрацію розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020 (надалі - розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників) було зупинено.

Вказаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020 був виписаний позивачем у зв`язку з поверненням його контрагентом ПП «СБ Плюс» 28.10.2020 товару - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм насипом, що відбулося відповідно до видаткової накладної на повернення №240 від 28.10.2020. ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм. насипом, що повертались, були раніше поставлені позивачем на користь ПП «СБ Плюс». Так, ТОВ «АРБОР ПЕЛЕТ» реалізовувало на користь ПП «СБ ПЛЮС» ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм, згідно Договору поставки №180601 від 01.06.2018.

Відповідно до Специфікації №9 від 30.01.2020 по накладній №460045 від 31.01.2020 відбулась реалізація товару, соснова пелета (деревно-паливні гранули) 6 мм, насипом, загальним об`ємом 500 тон, загальною вартістю 1 800 000,00 грн.

У зв`язку з вказаною поставкою, ще в січні 2020 позивачем була виписана податкова накладна №19 від 31.01.2020 на користь ПП «СБ Плюс», яка була відповідачами зареєстрована. Розрахунок коригувань був виписаний до цієї зареєстрованої накладної. За умовами Договору (Додатку до нього) товар зберігається на території складу постачальника за адресою Київська обл. Бородянський р-н,с. Нове Залісся, вул. Студентська, 24. Сторони в Специфікації №9 від 30.01.2020 до договору погодили, що товар повинен бути поставлений зі складу позивача на користь ПП «СБ Плюс» самовивозом в строк 31.12.2020р.

В період з 06.02.2020 по 27.02.2020 ПП «СБ Плюс» забрало поставлений позивачем товар, відповідно до ТТН з №460045-1 по № 460045-23. У зв`язку з неможливістю реалізувати товар насипом, ПП «СБ Плюс», звернулося до позивача з проханням на повернення частини товару. Відповідно до видаткової накладної №90 від 11.05.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 30 тон, вартістю 10800 грн. Перевезення повернених пеллети (деревно-паливні гранули) ) 6 мм у кількості 30 тон, вартістю 108 000,00 грн. здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно ТТН №90-1 від 11.05.2020.

У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 11.05.2020 №73 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, який був зареєстрований відповідачами.

Відповідно до відповідно до видаткової накладної №91 від 16.05.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 164 тон, вартістю 590 400,00 грн. Перевезення повернених пеллети (деревно-паливні гранули) ) 6 мм у кількості 164 тон, вартістю 590 400,00 грн. здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно ТТН № 91-1 - 91-7. У зв`язку з таким поверненням, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 16.05.2020 №78 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, який був зареєстрований відповідачами.

Відповідно до видаткової накладної №149 від 13.07.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 17тонн вартістю 61 200,00 грн. Перевезення повернених пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 17 тон, вартістю 61 200,00 грн здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно ТТН №149-1 від 13.07.2020р. У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 13.07.2020 №111 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, який був зареєстрований відповідачами.

Відповідно до видаткової накладної №150 від 24.07.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 92 тони, вартістю 331 200,00 грн. Перевезення повернених пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 92 тони, вартістю 331 200,00 грн здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно 4- х ТТН №150-1 - 150-4. У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.07.2020 №100 податкової накладної №19 від 31.01.2020, який теж був зареєстрований відповідачами.

Відповідно до видаткової накладної №212 від 28.09.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло залишок ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 52 т., вартістю 187 200,00 грн. Перевезення повернених пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 52 тони, вартістю 187 200,00 грн. здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно 3-х ТТН № 212-1 - 212-3.У зв`язку з таким поверненням, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.09.2020 №136 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, який був зареєстрований відповідачами.

Відповідно до видаткової накладної на повернення №240 від 28.10.2020 ПП «СБ Плюс» повернуло залишок ТМЦ - соснові пеллети (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 117 т., вартістю 421 200,00 грн. Перевезення повернених пеллет (деревно-паливні гранули) 6 мм у кількості 117 т., вартістю 421 200,00 грн здійснювалось ПП «СБ Плюс» згідно 5-ти ТТН №240-1 - 240-5. У зв`язку з таким повернення, позивачем був виписаний розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020, проте його реєстрація була зупинена та в подальшому була отримана відмова в його реєстрації. Всі вказані вище документи надавалися відповідачам разом з поясненнями, а також разом зі скаргою.

Позивач стверджує в позовній заяві, що ним відповідачам подавалась вся наявна первинна документації щодо наявності матеріально-технічної бази та ресурсів для здійснення подібного виду господарської діяльності, зокрема: оборотно-сальдова відомість по ресурсах, докази придбання лісопродукції для виробництва пеллет (договір з Лісовим господарством, видаткові накладні, ТТН), робочий проект виробничої бази, договір оренди виробничої бази та акти приймання передачі послуг з оренди, договір та акти з постачальниками електричної енергії та Київобленерго, в підтвердження використання електроенергії при виробництві, наказ про норми використання, докази оплати поставленої продукції.

Позивач зазначає в позовній заяві, що незважаючи на свою добросовісну поведінку при подачі документів до реєстрації отримав квитанцію від 30.09.2020 о 10:16:43 відповідно до якої реєстрацію розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019 та квитанцію від 29.10.2020 о 10:20:29 відповідно до якої Реєстрацію розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020 (надалі - розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників) було зупинено.

У відзиві відповідачами не спростовується правомірність щодо форми та змісту розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №І29 до податкової накладної № 149 від 27.12.2019 та розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020

В обох випадках зупинення реєстрації відповідачем було зазначено, що: «сума компенсації вартості товару/послуги 4401, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

05.10.2020 та 206.11.2020 позивач направило до відповідача пояснення щодо обставин здійсненої господарської операції, а також документи, що підтверджують факт отримання товару та його повернення. До вказаних пояснень були додані документи: договір поставки, додаткова угода, специфікації, видаткові накладні на поставку від 27.12.2019, акт приймання на зберігання ТМЦ, рахунок на оплату, видаткові накладні на повернення, акти повернення зі зберігання ТМЦ, ТТН на перевезення товару, оборотно-сальдова відомість по ресурсах, договір з Лісовим господарством, видаткові накладні, робочий проект виробничої бази, договір оренди виробничої бази та акти приймання передачі послуг з оренди, договір та акти з постачальниками електричної енергії та Київобленерго, наказ про норми використання, докази оплати поставленої продукції.

Подання позивачем зазначених вище пояснень до документів після зупинення реєстрації відповідачами не заперечується.

Відповідачі не вказують у своєму відзиві яким чином зазначені пояснення ат документи вивчались та аналізувались відповідачами та як такий аналіз вплинув на подальші адміністративні дії відповідачів.

З матеріалів справи слідує, що в подальшому відповідачем-1, за наслідками перевірки обставин, у зв`язку з якими було зупинено реєстрацію розрахунків коригувань, було винесено рішення за №2009687/39838771 від 06.10.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019. Також комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення за №2123206/39838771 від 10.11.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020 (далі - оскаржувані рішення).

Відмовляючи в реєстрації розрахунку коригувань відповідачі вказували на те, що позивачем не було надано належних документів, не вказавши при цьому чіткого переліку таких документів, що з огляду на застосування принципу правової визначеності при здійсненні публічних адміністративних повноважень відповідачів нівелює твердження про таке ненадання взагалі.

Надаючи правову оцінку обставинам справи суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно п.201.7. ст.201 ПК України, - податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, - при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

П. 192.1. ст. 192 ПК України, передбачено, що, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; 2) отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок №1246), - розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246, - після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: 1) відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); 2) чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; 3) реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; 4) дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; 5) наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; 6) наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу; 7) наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 8) відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, - за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою №1165 (далі – Порядок №1165) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до Критеріїв ризиковості здійснення операцій визначеними додатком 3 до Порядку №1165, - зупинення реєстрації ПН/РК, складені платниками податку ПН/РК, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, до яких належать:

1) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної (далі - Реєстр), у таблиці даних платника ПДВ як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкової накладної/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкової накладної/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС;

2) відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 п.215.3 статті 215 ПК України, стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення;

3) відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України;

4) складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається);

5) перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкової накладної/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкової накладної/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги;

6) складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Пунктами 6 та 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10-11 Порядку №1165, - зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З огляду на зазначене, суд погоджується з доводами позивача, що відповідачем-2 не дотримано вимоги п.10-11 зазначеного Порядку №1165 оскільки не доведено формально до позивача розрахованих показників критерію, якому на думку Відповідача-2 відповідає розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної № 149 від 27.12.2019 та від 28.10.2020 №148 до податкової накладної № 19 від 31.01.2020; та не вказано конкретної пропозиції щодо переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями п.4 та п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації, податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок №520), - прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію і відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з п.5 Порядку №520, - перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №520, - письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Відповідно до п.10 Порядку №520, - комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 4 Порядку №520, - приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Податкового кодексу. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (п.13 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК).

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком №520. Так, згідно з п. 11 Порядку №520, - комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; 2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; 3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що і рішення комісії ГУ ДПС у Київській області повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. Однак відповідачами не було спростовано відсутність належного, законного та зрозумілого для позивача, як платника податку визначення підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.

Тому суд погоджується з доводами позивача, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в єдиному реєстрі податкових накладних за № 2009687/39838771 від 06.10.2020, яким було відмовлено в реєстрації розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 №129 до податкової накладної №149 від 27.12.2019 та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в єдиному реєстрі податкових накладних за № 2123206/39838771 від 10.11.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020 №148 до податкової накладної №19 від 31.01.2020 є протиправними та підлягають скасуванню.

Також суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. При цьому суд також бере до уваги аналогічну правову позицію, висловлену Верховним Судом у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 28 листопада 2019 року по справі №1640/2650/18.

Оскільки відповідачем не спростовано доводів позивача щодо достатності документів для реєстрації розрахунку коригування №129 від 24.09.2020 та розрахунку коригування №148 від 28.10.2020, - суд презюмує, що надані позивачем відповідачу-2 документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в ЄРПН складених позивачем розрахунків коригування, а щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваних рішеннях, не наведено жодних обґрунтувань.

Суд також погоджується з доводами позивача, що оскаржуване рішення комісії не відповідає критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Зазначене у своїй сукупності свідчить про відсутність законних та достатніх підстав для зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників та прийняття рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Київській області №2009687/39838771 від 06.10.2020 та №2123206/39838771 від 10.11.2020 про відмову в реєстрації РК.

У підсумку, з урахування вищезазначеного у сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, тому визнає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 8 408,00 грн, що підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним дорученням від 15.12.2020 №56.

Враховуючи те, що порушення прав позивача відбулось внаслідок протиправних дій комісії ГУ ДПС у Київській області, тому понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають присудженню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань саме ГУ ДПС у Київській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в єдиному реєстрі податкових накладних за №2009687/39838771 від 06.10.2020р. та № 2123206/39838771 від 10.11.2020р.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 24.09.2020р. № 129 до податкової накладної № 149 від 27.12.2019р. та Розрахунок коригувань кількісних і вартісних показників від 28.10.2020р. № 148 до податкової накладної № 19 від 31.01,2020р., що були подані ТОВ «Арбор Пелет» (код ЄДРПОУ 39838771) за датою їх подання.

Стягнути на користь ТОВ «Арбор Пелет» (код ЄДРПОУ 39838771) понесені судові витрати у розмірі 8 408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Терлецька О.О.