Рішення № 98048459, 25.06.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 червня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/439/21 Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

встановив:

Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (надалі - позивач) звернулося до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі – відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), в якому просить стягнути з відповідача податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 104756,13 грн., по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 8673,01 грн.

Вказані вимоги позивач обґрунтовує добровільною несплатою відповідачем податкового боргу по податку на доходи фізичних осіб в сумі 104756,13 грн. та з військового збору в розмірі 8673,01 грн., який обліковується станом на 26.01.2021 року. Податковий борг з податку на додану вартість виник за рахунок не сплати грошових зобов`язань визначених на підставі податкових повідомлень-рішень №0000971306 від 08.02.2018 року на суму 90714,94 грн., №0000991306 від 08.02.2018 року на суму 510 грн., №0000981306 від 08.02.2018 року на суму 170 грн., на підставі ст.129 ПК України нарахована пеня в розмір 13361,19 грн. Податковий борг з військового збору виник за рахунок не сплати грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням №0000961306 від 08.02.2018 року на суму 7559,58 грн., на підставі ст.129 ПК України нарахована пеня в розмір 1113,43 грн. Через несплату відповідачем узгоджених сум податкового боргу, на виконання пункту 59.1 статті 59 ПК України позивач надіслав на адресу ФОП ОСОБА_1 податкову вимогу від 02.04.2018 року №24953-17 на суму 113429,14 грн. Вказана сума податкового боргу на момент вирішення даної справи залишається не погашеною, а тому позивач просить стягнути її в судовому порядку.

Відповідач у справі не скористався правом подати до суду відзив на позовну заяву, про яке йому було роз`яснено ухвалою суду від 15.02.2021, яка була направлена на адресу відповідача та повернулась на адресу суду з повідомленням відділу поштового зв`язку «адресат відсутній за вказаною адресою», «за закінченням терміну зберігання».

Частиною 6 ст. 162 КАС України передбачено, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 15.02.2021 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Частиною 4 ст. 243 КАС України передбачено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, ФОП ОСОБА_1 зареєстрована Херсонською міською радою Херсонської області 15.06.2016 року за №24990000000048669, взята на облік до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі з 15.06.2016 року.

Відповідно до наданого позивачем розрахунку податкового боргу станом на 26.01.2021 року за відповідачем обліковується податковий борг по податку на доходи фізичних осіб в сумі 104756,13 грн. та з військового збору в розмірі 8673,01 грн., який обліковується у податкового органу станом на 26.01.2021 року за рахунок несплати грошових зобов`язань та пені.

В період з 22.12.2017 по 27.12.2017 податковий орган провів документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 , результати якої оформив актом «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 15.06.2016 по 31.12.2016, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 15.06.2016 по 31.12.2016» №330/21-22-13-06/ НОМЕР_1 від 27.12.2017.

На підставі висновків акту перевірки №330/21-22-13-06/ НОМЕР_1 від 27.12.2017 податковий орган виніс податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» №0000961306 від 08.02.2018, яким за порушення пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п. п. 177.1, 177.2 ст.177, пп.1.2 16 прим. 1 підрозд.10 розділу ХХ ПК України на підставі пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п. 58.1 ст.58, п.123.1 ст.123, п.129.1 ст.129 ПК України відповідачу визначено грошове зобов`язання за платежем військовий збір в розмірі 7559,58 грн.

- форми «Р» №0000971306 від 08.02.2018, яким за порушення пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п. п. 177.1, 177.2 ст.177 ПК України на підставі пп. 54.3.2 п.54.3 ст.54, п. 58.1 ст.58, п.123.1 ст.123, п.129.1 ст.129 ПК України відповідачу визначено грошове зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 90714,94 грн.

- форми «ПС» №0000981306 від 08.02.2018, яким за порушення пп.49.18.5 п.49.18 ст.49, пп.177.5.2 п.177.5, п.177.11 ст.177 ПК України на підставі пп.54.3.1 п.54.3 ст.54, п.120.1 ст.120 ПК України до відповідача застосовано штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 170 грн.

- форми «ПС» №0000991306 від 08.02.2018, яким за порушення п.177.10 ст.177 ПК України на підставі пп.54.3.1 п.54.3 ст.54, п.121.1 ст.121 ПК України до відповідача застосовано штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення податковий орган направив на адресу відповідача, яка зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, але поштове відправлення №7302802648644 повернулось з відміткою відділення поштового зв`язку «за закінченням встановленого строку зберігання».

У зв`язку з несплатою відповідачем в добровільному порядку узгоджених сум податкового боргу, позивач звернувся до суду з даним позовом та просить їх стягнути в судовому порядку.

При вирішенні справи по суті суд враховує наступне.

Пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (пункт 42.2 статті 42 ПК України).

Відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Ураховуючи наведені положення Податкового кодексу України, податкові повідомлення-рішення, надіслані відповідачу контролюючим органом, та не вручені у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, вважаються врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Доказів оскарження податкових повідомлень-рішень від 08.02.2018 №0000 961306, №0000971306, №0000981306, №0000991306 в адміністративному або судовому порядку суду не надано.

Водночас, сума грошових зобов`язань, визначених ФОП ОСОБА_1 вказаними вище податковими повідомленнями-рішеннями, у встановлений ПК України строк відповідачем не сплачена.

Згідно з пунктами 87.1, 87.9 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Витягами з інтегрованих карток платника податків ОСОБА_1 підтверджено відсутність сплати відповідачем заборгованості за платежами податок на доходи фізичних осіб та військовий збір в період з моменту виникнення податкового боргу - 26.03.2018 року до моменту звернення позивача до суду.

За приписами підпунктів 129.1.1, 129.1.2, 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається:

при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України);

при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПК України);

при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПК України).

Відповідно до пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 ПК України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Згідно з приписами п. 129.4 ст. 129 ПК України на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

На суми заниження податкового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.2 та 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, нараховується пеня за кожний календарний день заниження податкового зобов`язання, включаючи день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

На підставі наведених вище норм, на суми заниження податкових зобов`язань, контролюючий орган нарахував відповідачу за період з 19.02.2017 по 25.03.2018 пеню з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 13361,19 грн. та з військового збору в розмірі 1113,43 грн., яка не сплачена відповідачем, що підтверджується витягом з інтегрованих карток ФОП ОСОБА_1 .

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Таким чином, за відповідачем обліковується податковий борг по податку на доходи фізичних осіб в сумі 104756,13 грн. та з військового збору в розмірі 8673,01 грн.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України в разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Пунктом 59.3 статті 59 ПК України передбачено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

02.04.2018 податковий орган виніс податкову вимогу форми "Ф" №24953-17 на загальну суму 113429,14 грн., яка була надіслана на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернута поштовою організацією до контролюючого органу з відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання".

З огляду на приписи пункту 58.3 статті 58 ПК України та статті 42 ПК України податкова вимога форми "Ф" №24953-17 від 02.04.2018 вважається врученою платнику податків ФОП ОСОБА_1 у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Доказів оскарження податкової вимоги форми "Ф" №24953-17 від 02.04.2018 в адміністративному або судовому порядку до суду не надано.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Пункту 95.1 статті 95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з приписами пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Зважаючи на вищевикладене, позовні вимоги Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 2 статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Отже, у даній справі підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

вирішив:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (місце знаходження 73022, м. Херсон, пр. Ушакова, 75, код ЄДРПОУ 43995495) до Фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 (місце проживання АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (місце проживання АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування в сумі 104756,13 грн., отримувач: ГУК у Херсон обл/Херсон МТГ/11010500 код бюджету – 11010500, код отримувача – 37959517, банк отримувача – Казначейство України (ЕАП), номер рахунку – UA828999980333199341000021447 (зведений бюджет);

- по військовому збору, що сплачується за результатами річного декларування в сумі 8673,01 грн., отримувач: ГУК у Херсон обл/Херсон МТГ/11011001 код бюджету – 11011001, код отримувача – 37959517, банк отримувача – Казначейство України (ЕАП), номер рахунку – UA188999980313080137000021447 (державний бюджет).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна

кат. 111020300