Постанова № 9757816, 13.05.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Копія< >

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"13" травня 2010 р. Справа № 2а-2942/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Мельникова Р.В.

за участю:

секретаря судового засідання - Вороніної І.О. ,

представника позивача - Заварзи Т.В.

представника відповідача- Німого О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Авенга" в особі ліквідатора Тоцької Катерини Миколаївни до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування наказу,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Авенга" в особі ліквідатора Тоцької Катерини Миколаївни, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції, в якому просить суд :

- визнати протиправними дії посадових осіб Харківської об'єднаної державної податкової інспекції з призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга";

- визнати протиправним та скасувати наказ № 71 від 08.02.2010 Харківської об'єднаної державної податкової інспекції;

- визнати протиправним та скасувати акт від 10.02.2010 № 23/234-33368836.

Позовні вимоги обґрунтовуються наступним.

08.02.2010 Харківською ОДПІ видано наказ №71 та направлення №60 на проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга". Під час виїзду працівників Харківської ОДПІ за адресою місцезнаходження ліквідатора ТОВ "Агрофірма "Авенга" Тоцька К.М. була відсутня, про що складено акт від 10.02.2010 № 23/234-33368836.

Ліквідатор ТОВ "Агрофірма "Авенга" вважає, що дії Харківської ОДПІ щодо складання наказу № 71 від 08.02.2010 та акта № 23/234-33368836 від 10.02.2010 незаконні, вчинені без урахування права особи на участь у процесі прийняття рішення.

Тоцька К.М. повідомила, що Харківська об'єднана державна податкова інспекція жодного разу не зверталась до неї як до ліквідатора ТОВ "Агрофірма "Авенга" з вимогою надання документів, необхідних для проведення перевірки дотримання боржником вимог податкового та валютного законодавства. Крім того, як повідомила Тоцька К.М. у позовній заяві, Харківська об'єднана державна податкова інспекція не зверталась до суду за дозволом на проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" відповідно до абз.8 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні». Ліквідатор не одержував повідомлення про місце, дату і час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга". Тоцька К.М. зазначила, що як арбітражний керуючий вона по роду своєї діяльності не може постійно знаходитися за адресою: пров.Польовий, 1, кв.4, с.Радгоспне, Харківський район, Харківська область. Про проведення позапланової виїзної перевірки її належним чином не повідомили, тож цілком можливо, що на час прибуття працівників Харківської ОДПІ, вона була відсутня.

Таким чином, ліквідатор ТОВ "Агрофірма "Авенга" вважає, що дії Харківської обєднаної державної податкової інспекції вчинені всупереч критеріям, передбаченим ч.3 ст.2 КАС України, тому їх слід визнати протиправними.

11.05.2010 представник відповідача надав заперечення проти позову (а.с.28-31), які мотивуються тим, що Харківська об'єднана державна податкова інспекція діяла в межах повноважень органів державної податкової служби України та у визначений законодавством спосіб, вимоги ст.19 Конституції України були дотримані. Тому Харківська об'єднана державна податкова інспекція просить суд у задоволенні адміністративного позову ТОВ "Агрофірма "Авенга" відмовити у повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 13.05.2010 закрито провадження в частині позовних вимог, а саме щодо визнання протиправним та скасування акта Харківської об'єднаної державної податкової інспекції від 10.02.2010 №23/234-33368836.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав. Представник відповідача проти позову заперечував з підстав, зазначених у запереченнях.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, прийшов до висновку про відмову в задоволенні позову, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що постановою Господарського суду Харківської області від 25.01.2010 у справі №Б-39/187-09 (а.с.7-9) товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Авенга", зареєстроване 25.04.2005 Харківською райдержадміністрацією, код ЄДРПОУ 33368836, визнано банкрутом та було відкрито ліквідаційну процедуру. Ліквідатором боржника було призначено арбітражного керуючого Тоцьку Катерину Миколаївну.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Авенга" знаходиться на податковому обліку в Харківській обєднаній державній податковій інспекції.

Відомості про внесення судового рішення про порушення провадження у справі про банкрутство юридичної особи - ТОВ "Агрофірма "Авенга" надійшли до Харківської ОДПІ від державного реєстратора 15.10.2009, про що свідчить витяг з бази даних Харківської ОДПІ (а.с.32).

Харківською ОДПІ на адресу ТОВ "Агрофірма "Авенга" та арбітражного керуючого ТОВ "Агрофірма "Авенга" Тоцької К.М. були надіслані лист №15479/10/23-418/3399 від 20.10.2009 (а.с.33) та лист №16914/10/23-418/3945 від 18.11.2009 (а.с.34) відповідно з проханням надати всі документи фінансово-господарської діяльності, документи податкового обліку, статистичні звіти, та місце для проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 20.10.2009.

Лист Харківської ОДПІ №16914/10/23-418/3945 від 18.11.2009 був отриманий Тоцькою К.М. 25.11.2009, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.34 зворотня сторона).

08.12.2009 Харківською ОДПІ було видано направлення №779 (а.с.36) та наказ №811 (а.с.35) про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового законодавства терміном 5 робочих днів (з 08.12.2009 по 14.12.2009).

11.12.2009 державними податковими ревізорами-інспекторами Харківської ОДПІ складено акт №142/234/33368836 (а.с.37-38) про відсутність ТОВ "Агрофірма "Авенга" за юридичною адресою: с.Буди, вул.Франка, 8.

08.02.2010 Харківською ОДПІ було видано направлення №60 (а.с.40) та наказ №71 (а.с.39) про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового законодавства терміном 5 робочих днів (з 09.02.2010 по 13.02.2010).

10.02.2010 державними податковими ревізорами-інспекторами Харківської ОДПІ було складено акт №23/234-33368836 (а.с.41) про неможливість вручення направлення та копії наказу на перевірку ліквідатору ТОВ "Агрофірма "Авенга" у звязку із відсутністю ліквідатора ТОВ "Агрофірма "Авенга" Тоцької К.М. за місцем проживання (Харківська обл., Харківський район, с.Радгоспне, пров.Польовий, 1, кв.4) під час виїзду о 18 год. 30 хв. 10.02.2010.

23.03.2010 Харківською ОДПІ на адресу голови ліквідаційної комісії ТОВ "Агрофірма "Авенга" Тоцької К.М. було направлено лист №4946/10/23-418/944 (а.с.44) про надання документів фінансово-господарської діяльності зазначеного підприємства (бухгалтерського та податкового обліку, статистичну звітність), відповідно до переліку, за період з 01.01.2007 по дату надання відповіді для проведення позапланової виїзної перевірки з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. Також відповідач просить повідомити місце проведення перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга".

Зазначений лист був отриманий 24.03.2010 Тоцькою К.М. особисто, що підтверджується її підписом (а.с.44 зворотня сторона).

23.03.2010 Харківською ОДПІ було видано направлення №165 (а.с.43) та наказ №204 (а.с.42) про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового законодавства терміном 5 робочих днів (з 25.03.2010 по 31.03.2010). Копії направлення та наказу були отримані Тоцькою К.М. 24.03.2010, що підтверджується її підписом (а.с.42, 43).

25.03.2010 державними податковими ревізорами-інспекторами Харківської ОДПІ було складено акт відмови від допуску до перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" № 54/234-33368836 (а.с.45), відповідно до якого голова ліквідаційної комісії Тоцька К.М. відмовилась від допуску працівників Харківської ОДПІ до перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга", пояснивши це тим, що для здійснення позапланової перевірки необхідне відповідне рішення суду.

Також 25.03.2010 державними податковими ревізорами-інспекторами Харківської ОДПІ було складено акт №55/234/33368836 (а.с.46) про ненадання документів для перевірки, згідно з яким жодних документів фінансово-господарської діяльності ТОВ "Агрофірма "Авенга" за період з 01.01.2007 по 25.03.2010 не надано та місце проведення перевірки не повідомлено.

Крім того, 25.03.2010 державними податковими ревізорами-інспекторами Харківської ОДПІ було складено акт №56/234-3368836 про неможливість проведення перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" (а.с.47).

Відповідно до п.1 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 4 грудня 1990 року N 509-XII (зі змінами і доповненнями) органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).

Підстави та порядок проведення органами державної податкової служби позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) встановлені ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Згідно з ч.6 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

2) платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

4) платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу державної податкової служби під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної перевірки;

5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

6) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;

7) стосовно платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у проведенні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого платника податків;

8) у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

9) платником подано декларацію з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Суд вважає необхідним звернути увагу, що ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» містить одночасно дві частини 7.

А саме, відповідно до ч.7 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» в редакції Закону України від 25.03.2005р. №2505-IV позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.

Згідно з ч.7 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» в редакції Закону України від 12.01.2005 р. N 2322-IV позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Орган державної податкової служби, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку і закінчення, склад осіб, які будуть проводити таку перевірку, документи, які відповідно до частини шостої цієї статті свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, проведених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу суду - інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.

Оскільки і норми Закону України від 25.03.2005р. №2505-IV, і норми Закону України від 12.01.2005 р. N 2322-IV були спрямовані на регулювання одних і тих же правовідносин, за загальними правилами застосування нормативно-правових актів (рішення Конституційного Суду України від 3 жовтня 1997 року № 4-зп у справі про набуття чинності Конституцією України) застосуванню до спірних правовідносин підлягають приписи ч.7 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» в редакції Закону України від 25.03.2005р. №2505-IV як такого, що виданий пізніше.

Відповідно до п.1.6 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27 травня 2008 року N 355, позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу ДПС і проводиться за наявності обставин, визначених у статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року "Про державну податкову службу в Україні" та інших законах України, за рішенням керівника органу ДПС, яке оформляється відповідним наказом.

Статтею 1 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» визначено, що банкрутство - визнана господарським судом неспроможність боржника відновити свою платоспроможність та задовольнити визнані судом вимоги кредиторів не інакше як через застосування ліквідаційної процедури.

Відповідно до п.8.1 Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.1998р. №80 в редакції наказу ДПА України від 17.11.1998 №552, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1998р. за №791/3231, (далі - Порядок), з метою оподаткування ліквідацією платника податків є ліквідація платника податків як юридичної особи, внаслідок якої відбувається закриття його рахунків та/або втрата статусу як платника податків відповідно до законодавства.

Пунктом 8.2 Порядку передбачено, що у зв'язку з проведенням реорганізації чи ліквідації юридичної особи органом державної податкової служби приймається рішення про проведення позапланової виїзної перевірки платника податків, який перебуває на обліку в такому органі, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей):

- заяви за формою N 8-ОПП (додаток 8) від платника податків;

- відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про реорганізацію чи ліквідацію юридичної особи;

- відомостей з Єдиного державного реєстру чи ЄДРПОУ, повідомлення органу державної реєстрації про закриття відокремленого підрозділу;

- судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.

Таким чином, відповідач був наділений самостійними повноваженнями щодо прийняття рішення про проведення позапланової виїзної перевірки діяльності позивача. Позапланова виїзна перевірка ТОВ "Агрофірма "Авенга" була призначена після отримання 15.10.2009 відповідачем від державного реєстратора відомостей з Єдиного державного реєстру про внесення судового рішення про порушення провадження у справі про банкрутство юридичної особи - ТОВ "Агрофірма "Авенга", що визначено п.6 ч.6 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» як підстава для проведення позапланової виїзної перевірки.

Твердження Тоцької К.М. про те, що Харківська об'єднана державна податкова інспекція жодного разу не зверталась до неї як до ліквідатора ТОВ "Агрофірма "Авенга", з вимогою надання документів, необхідних для проведення перевірки дотримання боржником вимог податкового та валютного законодавства спростовується матеріалами справи. Зокрема, Харківською ОДПІ на адресу арбітражного керуючого ТОВ "Агрофірма "Авенга" Тоцької К.М. було направлено лист №16914/10/23-418/3945 від 18.11.2009 з проханням надати всі документи фінансово-господарської діяльності, документи податкового обліку, статистичні звіти, та місце для проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 20.10.2009. Вказаний лист Харківської ОДПІ був отриманий Тоцькою К.М. 25.11.2009, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.34).

Посилання позивача на порушення відповідачем вимог п.1.17 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27 травня 2008 року N 355, а саме, незазначення у оскаржуваному наказі Харківської ОДПІ №71 від 08.02.2010 причин зміни термінів проведення перевірки (пояснення позивача - а.с.22) суд не бере до уваги, оскільки вказане не спростовує правомірності призначення позапланової виїзної перевірки платника податків - ТОВ "Агрофірма "Авенга" - за наявності підстави, передбаченої законом.

Інших обставин, які б свідчили про протиправність дій посадових осіб Харківської об'єднаної державної податкової інспекції з призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга", позивач суду не повідомив.

Враховуючи викладене, суд вважає, що, видаючи наказ №71 від 08.02.2010 про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга", Харківська ОДПІ керувалась приписами Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та положеннями Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.1998р. №80 в редакції наказу ДПА України від 17.11.1998 №552, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1998р. за №791/3231. Дії посадових осіб Харківської об'єднаної державної податкової інспекції з призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" вчинені з дотриманням вимог законодавства, що регулює відповідні правовідносини, ч.2 ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Накази відповідача про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" з питання дотримання вимог податкового законодавства від 08.12.2009 №811 та від 23.03.2010 №204, а також дії працівників Харківської ОДПІ, повязані з виконанням цих наказів, позивачем у даній справі не оскаржуються.

Враховуючи вищенаведене, суд прийшов до висновку, що вимоги позивача про визнання протиправними дій посадових осіб Харківської об'єднаної державної податкової інспекції з призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма "Авенга" та про визнання протиправним та скасування наказу Харківської об'єднаної державної податкової інспекції № 71 від 08.02.2010 є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.11, 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Порядком обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженим наказом ДПА України від 19.02.1998р. №80 в редакції наказу ДПА України від 17.11.1998 №552, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1998р. за №791/3231, ст.ст. 4, 7, 11, 69-71, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Авенга" в особі ліквідатора Тоцької Катерини Миколаївни до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування наказу відмовити у повному обсязі. <Текст ><сума стягнення (цифрами) ><Текст >.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня складення постанови в повному обсязі та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

У повному обсязі постанову складено 18.05.2010.

Суддя (підпис)< >Р.В. Мельников

З оригіналом згідно. Постанова не набрала законної сили. Оригінал постанови знаходиться в матеріалах справи.< >

Суддя< >Р.В. Мельников< >

Секретар< >І.О. Вороніна< >