Рішення № 97420761, 04.06.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2021 року м. ПолтаваСправа №440/5044/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петрової Л.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, а саме:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 17.03.2021 №28656 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що оскаржуване рішення не містить обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до Критеріїв ризиковості платників податку, а саме не зазначено згідно якої наявної податкової інформації ТОВ "Явір-2005" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платників податків, та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивача з посиланнями на відповідні документи.

02.06.2021 до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області на позов, у якому відповідач проти позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначав, що в рамках виконання вимог листа ДПС України від 26.06.2020 №10327/7/99-00-04-11-03-07 щодо упередження можливості формування схемного податкового кредиту платниками податку шляхом оперативного обміну інформацією між ГУ ДПС в областях, м. Києві та ОВПП ДПС, зокрема, між комісіями регіонального та центрального рівня з питань зупинення ПН/РК, отримано інформацію від ДПС України щодо ПП "Явір-2005", яке знаходиться на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м. Полтава) та яким придбаються товари/послуги відмінні від реалізованих.

Аналіз схеми руху сум ПДВ свідчить, що 17.03.2021 ПП "Явір-2005" придбано у ТОВ "Смарт Глобал" кукурудзу 3905,78 т за ціною 6499 грн/т. Сума ПДВ по 3 податкових накладних 5076,87 тис. грн (реєстрація 17.03.2021).

ТОВ "Смарт Глобал" формує податковий кредит з придбання товарів (цукор, вода мінеральна, напої, паливо дизельне, газ автомобільний, бензин, м`ясо, ковбасні вироби, олія соняшникова, щебінь, вент.гратка, бутиль, пиво, шлакометалева суміш марганецьвмісна, хлібобулочні вироби тощо), придбання яких не відслідковується по ланцюгу постачання. Таким чином зазначені операції свідчать про ознаки ризикового кредиту.

Сума ліміту в СЕА ПДВ станом на 17.03.2021 становить 6487,0 тис. грн.

Зазначена інформація може свідчити про участь у схемі формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту.

19.05.2021 позивачем надано Головному управлінню ДПС у Полтавській області первинні документи на спростування ознак ризиковості. На підставі наданих позивачем 19.05.2021 документів та пояснень Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення про невідповідність платника податків критеріям ризиковості. На дату прийняття оскаржуваного рішення у відповідача була відсутня інформація та документи на спростування наявності підстав ризиковості позивача, вказані документи, інформація та пояснення були надані лише 19.05.2021.

З огляду на прийняття рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості, відповідач вважає, що права позивача рішенням від 17.03.2021 №28656 не порушені, а позовом таким, що не підлягає задоволенню /том ІІ, а.с. 158-160/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.06.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за участі представника ГУ ДПС у Полтавській області.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04.06.2021 закрито провадження у справі в частині позовних вимог про зобов`язання Головного управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Керуючись нормою частини п`ятої статті 262 КАС України, суд здійснював розгляд даної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Суд дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

17.03.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №28656, яким ТОВ "Явір-2005" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. В графі податкова інформація зазначено "Упередження формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту" /том І, а.с. 36/.

16.05.2021 ТОВ "Явір-2005" подано до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку інформацію, у формі повідомлення про надання інформації /том І, а.с. 69-78/ та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку /том І, а.с. 79-250, том ІІ, а.с. 1-152/:

- Документ довільного формату №1 - Інформація щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 від 16.05.2021;

- Документ довільного формату №2 - Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Приватне Підприємство "Явір-2005";

- Документ довільного формату №3 - Рішення засновника №47 від 22.12.2020;

- Документ довільного формату №4 - Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "Явір-2005";

- Документ довільного формату №5 - Ліцензія Серія АЕ №526677 на охоронну діяльність Приватне підприємство "Явір-2005" від 08.12.2014;

- Документ довільного формату №6 - Ліцензія Серія АЕ № 421836 на надання послуг з перевезення пасажирів Приватне підприємство “Явір-2005” від 05.11.2014;

- Документ довільного формату №7 - Ліцензія Серія АД №072864 на надання освітніх послуг Приватне підприємство "Явір-2005" від 16.10.2012;

- Документ довільного формату №8 - Витяг з рішення Акредитаційної комісії №1519-АС від 17.09.2015;

- Документ довільного формату №9 - Договір оренди від 17.07.2020;

- Документ довільного формату №10 - Наказ 31-К від 26.02.2019;

- Документ довільного формату №11 - Штатний розпис станом на 01.01.2021;

- Документ довільного формату №12 - Рішення №36 від 26.02.2019 по Приватному підприємству "Явір-2005";

- Документ довільного формату №13 - Електронне повідомлення про взяття рахунків на облік в органах ДФСУ за даними, отриманими від банків та інших фінансових установ;

- Документ довільного формату №14 - Податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2021року;

- Документ довільного формату №15 - Податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2021року;

- Документ довільного формату №16 - Податкова декларація з податку на прибуток підприємства 1 квартал 2021 року;

- Документ довільного формату №17 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 361 за 1 квартал 2021 року;

- Документ довільного формату №18 - Договір № 32/17-058 на охорону та супроводження вантажів при іх перевезенні залізницею 228.11.2017;

- Документ довільного формату №19 - Додаткова угода №2 до договору №32/17-058 від 28.11.2017 на охорону та супроводження вантажів при їх перевезенні залізницею 31.12.2020;

- Документ довільного формату №20 - Додаток №3 до договору №32/17-058 від 28.11.2017 в редакції від 31.12.2020;

- Документ довільного формату №21 - Рахунок на оплату №323 від 31.01.2021;

- Документ довільного формату №22 - АКТ надання послуг №317 від 31.01.2021;

- Документ довільного формату №23 - Податкова накладна №160 31.01.2021;

- Документ довільного формату №24 - Додаток до акту надання послуг №317 від 31.01.2021 згідно Договору №32/17-058 від 28.11.2017;

- Документ довільного формату №25 - Рахунок на оплату №632 від 28.02.2021;

- Документ довільного формату №26 - АКТ надання послуг №617 від 28.02.2021;

- Документ довільного формату №27 - Податкова накладна №172 від 28.02.2021;

- Документ довільного формату №28 - Додаток до акту надання послуг №617 від 28.02.2021 згідно Договору №32/17-058 від 28.11.2017;

- Документ довільного формату №29 - Рахунок на оплату №959 від 31.03.2021;

- Документ довільного формату №30 - АКТ надання послуг №961 від 31.03.2021;

- Документ довільного формату №31 - Податкова накладна №177 від 31.03.2021;

- Документ довільного формату №32 - Додаток до акту надання послуг №961 від 31.03.2021 згідно договору №32/17-058 від 28.11.2017;

- Документ довільного формату №33 - АКТ №27 (01) приймання-передачі вантажу під охорону та супроводження від 01.03.2021;

- Документ довільного формату №34 - Реєстр операцій за період з 01.01.2021 по 31.03.2021 в АТ «ПУМБ»;

- Документ довільного формату №35 - Відомість по амортизації основних засобів (транспортні засоби) 1 квартал 2021 року;

- Документ довільного формату №36 - Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 1 квартал 2021 року;

- Документ довільного формату №37 - Договір № 724-ф/СП про охорону установи банку підрозділів ПП “Явір-2005” 01.02.2018;

- Документ довільного формату №38 - Дислокація об`єктів, що передаються під охорону до договору №724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №39 - Перелік об`єктів та розрахунок вартості послуг до договору № 724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №40 - Протокол узгодження договірної ціни від 01.02.2018

до договору № 724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №41 - Додаткова угода №5 до договору №724-ф/СП 01.02.2018 про фізичну охорону об`єктів від 01.01.2021;

- Документ довільного формату №42 - Дислокація об`єктів, що передаються під охорону до Договору №724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №43 - Перелік об`єктів та розрахунок вартості послуг охорони об`єктів до Договору №724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №44 - Протокол узгодження договірної ціни від 01.01.2021 до договору № 724-ф/СП від 01.02.2018;

- Документ довільного формату №45 - Акт надання послуг №86 від 31.01.2021;

- Документ довільного формату №46 - Рахунок на оплату №86 від 01.01.2021;

- Документ довільного формату №47 - Податкова накладна №68 від 31.01.2021;

- Документ довільного формату №48 - Акт надання послуг №179 від 28.02.2021;

- Документ довільного формату №49 - Рахунок на оплату №179 від 01.02.2021;

- Документ довільного формату №50 - Податкова накладна №77 від 28.02.2021;

- Документ довільного формату №51 - Акт надання послуг №288 від 31.03.2021;

- Документ довільного формату №52 - Рахунок на оплату №289 від 01.03.2021;

- Документ довільного формату №53 - Податкова накладна № 68 від 31.03.2021;

- Документ довільного формату №54 - Реєстр операцій за період: з 01.01.2021 по 31.03.2021 в АТ «ПУМБ»;

- Документ довільного формату №55 - Фільтрована виписка за період з 01.01.2021 по 31.03.2021 АТ КБ "Приватбанк" від 11.05.2021;

- Документ довільного формату №56 - Фільтрована виписка за період з 01.01.2021 по 31.03.2021 АТ КБ "Приватбанк" від 11.05.2021;

- Документ довільного формату №57 - Оборотно-сальдова відомість по рахунку 3771 за січень-квітень 2021 року;

- Документ довільного формату №58 - Договір комісії № КБЯП09-02/21 від 09.02.2021;

- Документ довільного формату №59 - Специфікація № 1 від 09.02.2021 до договору комісії №КБЯП09-02/21 від 09.02.2021;

- Документ довільного формату №60 - Акт №1/1 прийому-передачі Товару на комісію від 19.02.2021 до договору комісії №КБЯП09-02/21 від 09.02.2021;

- Документ довільного формату №61 - Акт №1/2 прийому-передачі Товару на комісію від 22.02.2021 до договору комісії № КБЯП09-02/21 від 09.02.2021;

- Документ довільного формату №62 - Акт № 1/3 прийому-передачі Товару на комісію від 23.02.2021до договору комісії № КБЯП09-02/21 від 09.02.2021;

- Документ довільного формату №63 - Контракт №YPB0902-1 від 09.02.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС", Компанія CILLIA EXPRESS LIMITED;

- Документ довільного формату №64 - Акт прийому-передачі від 19.02.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС", Компанія CILLIA EXPRESS LIMITED;

- Документ довільного формату №65 - Акт прийому-передачі від 22.02.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС", Компанія CILLIA EXPRESS LIMITED;

- Документ довільного формату №66 - Акт прийому-передачі від 23.02.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС", Компанія CILLIA EXPRESS LIMITED;

- Документ довільного формату №67 - Митне декларування UA500050/2021/004587 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС";

- Документ довільного формату №68 - Податкова накладна від 08.04.2021 №81 ТОВ «Явір-2005";

- Документ довільного формату №69 - Звіт комісіонера №1 від 08.04.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС";

- Документ довільного формату №70 - АКТ здачі-приймання робіт (надання послуг) №7 від 08.04.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС";

- Документ довільного формату №71 - Рахунок на оплату №7 від 08.04.2021 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС";

- Документ довільного формату №72 - Податкова накладна від 08.04.2021 №7 ТОВ "АГРОЛОГІСТІК ЛЛС";

- Документ довільного формату №73 - Договір поставки №КПЯ09-02/21 від 09.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №74 - Специфікація №1 до договору поставки №КПЯ09-02/21 від 09.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №75 - Рахунок-фактура №23 від 19.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №76 - Видаткова накладна №23 від 19.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №77 - Податкова накладна від 19.02.2021 №23 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №78 - Рахунок-фактура №24 від 22.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №79 - Видаткова накладна №24 від 22.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №80 - Податкова накладна від 22.02.2021 №24 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №81 - Рахунок-фактура №25 від 23.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №82 - Видаткова накладна №25 від 23.02.2021 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №83 - Податкова накладна від 23.02.2021 №25 ТОВ "СМАРТ ГЛОБАЛ";

- Документ довільного формату №84 - Платіжне доручення № 6263 від 13.04.2021;

- Документ довільного формату №85 - Платіжне доручення № 6341 від 19.04.2021;

- Документ довільного формату №86 - Картка аналізу зерна № 1617/2 від 23.02.2021;

- Документ довільного формату №87 - Реєстр прийнятого на зберігання товару кукурудзи 3 класу на терміналі ТОВ "Олімпекс Купе Інтернешнл";

- Документ довільного формату №88 - Товарно-транспортна накладна №46708 від 17.02.2021;

- Документ довільного формату №89 - Товарно-транспортна накладна №75765 від 17.02.2021;

- Документ довільного формату №90 - Товарно-транспортна накладна №75908 від 17.02.2021;

- Документ довільного формату №91 - Товарно-транспортна накладна №857870 від 17.02.2021;

- Документ довільного формату №92 - Товарно-транспортна накладна №961447 від 17.02.2021.

25.05.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №45874 про невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Явір-2005" критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків /том ІІ, а.с. 163/.

Не погоджуючись із рішенням від 17.03.2021, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком №1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку №1165).

Згідно пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний суд у постановах від 16.12.2020 у справі №340/474/20, від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 зауважив, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також у постановах від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд зауважив, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Судом встановлено, що у рішенні від 17.03.2021 №28656, яким ТОВ "Явір-2005" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Упередження формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту".

Таким чином, із вказаного рішення не простежуються конкретні підстави прийняття рішення про відповідність ТОВ "Явір-2005" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, адже у них не зазначено яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органів, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Також невідомо, щодо яких податкових накладних/розрахунку коригування встановлено таку інформацію.

З метою офіційного з`ясування підстав прийняття вказаного рішення про відповідність ТОВ "Явір-2005" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.05.2021 витребувано у Головного управління ДПС у Полтавській області належним чином засвідчені копії протоколу засідання комісій, документи, які підтверджують повноваженням комісії контролюючого органу.

У поданому відзиві по суті спору та доданих до нього документах відповідачем не доведено конкретних підстав прийняття вказаного рішення від 17.03.2021 №28656, ні наявності податкової інформації, яка свідчить про ризиковість ТОВ "Явір-2005".

У постанові від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 Верховний Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Також, слід зазначити, що вказане рішення Комісії є і актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області не доведено наявності підстав для висновку про те, що ТОВ "Явір-2005" станом на 17.03.2021 відповідало пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

Крім того, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про те, що оскаржуване рішення від 17.03.2021 №28656 не порушує права позивача у зв`язку з прийняттям рішення від 25.05.2021 №45874 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а тому відсутні підстави для його скасування.

Так, частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Дійсно, починаючи з 25.05.2021 ТОВ "Явір-2005" визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Водночас, у період з 17.03.2021 по 24.05.2021 згідно рішення від 17.03.2021 №28656 ТОВ "Явір-2005" відповідав критеріям ризиковості платника податку. Доказів самостійного скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 17.03.2021 №28656 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" критеріям ризиковості платника податку відповідачем не надано.

Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.05.2021 №45874 про невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Явір-2005" критеріям ризиковості платника податку почало діяти з 25.05.2021, водночас не поширює свою дію в часі з 17.03.2021.

Отже, у періоді з 17.03.2021 по 24.05.2021 існувало рішення, яким ТОВ "Явір" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, право позивача порушене рішенням від 17.03.2021 №28656, прийняття відповідачем рішення від 25.05.2021 №45874 відновило права позивача не у повній мірі.

З урахуванням наведеного у сукупності суд дійшов висновку, що вказане рішення від 17.03.2021 №28656 не відповідає вимогам обґрунтованості, що свідчить про його протиправність та необхідність скасування.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно наявного у матеріалах справи платіжного доручення від 18.05.2021 №1533 позивачем за подання позову сплачено судовий збір у сумі 2270,00 грн.

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень підлягає судовий збір у сумі 2270,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" (вул. Хлібозаводська, 7, м. Полтава, Полтавська область, 36007, код ЄДРПОУ 33574487)) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 17.03.2021 №28656 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Явір-2005" (вул. Хлібозаводська, 7, м. Полтава, Полтавська область, 36007, код ЄДРПОУ 33574487) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Л.М. Петрова