Рішення № 97265337, 19.05.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/858/21

РІШЕННЯ

іменем України

19 травня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л.

за участю:секретаря судового засідання Свинобой О.В. представника позивача Цапів І.М. представника відповідача Чубко Л.В. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Кан Трейд Інновація" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Кан Трейд Інновація" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.11.2020 №0003840701, від 12.11.2020 №0003850701.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки контролюючого органу, викладені в акті документальної позапланової перевірки, про неправомірне віднесення до складу податкового кредиту витрат на суму 482280,00 з утримання та обслуговування ПП "ТК - Сантана" нафтобаз, які не використовуються у господарській діяльності, безпідставні, оскільки тимчасове невикористання резервуарів для зберігання нафтопродуктів не може розглядатись як фактор, що розриває зв`язок витрат на утримання такого майна з господарською діяльністю ТОВ "Кан Трейд Інновація".

У відзиві на позов відповідач послався на виявлені під час перевірки порушення ТОВ "Кан Трейд Інновація" податкового законодавства внаслідок безпідставного віднесення до податкового кредиту витрат в сумі 482280,00 грн. Податковий орган зазначив, що ТОВ "Кан Трейд Інновація" здійснювало витрати по придбаванню у ПП "ТК - Сантана" послуги щодо утримання та обслуговування нафтобаз (резервуарів) для ведення своєї господарської діяльності, однак відсутні первинні документи, які б підтверджували, що такі нафтобази позивач використовує у своїй господарській діяльності. У зв`язку з цим, вважає спірні податкові повідомлення-рішення правомірними.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що сам по собі факт тимчасового невикористання нафтобаз не дає підстави для нарахування податкових зобов`язань згідно з пунктом 198.5 Податкового кодексу України. Вважає, що тимчасовий "простій" необоротних активів не передбачає зміни напрямку їх використання. Вказав, що під час тимчасового невикористання нафтобаз їх потрібно обслуговувати та утримувати в належному стані (ремонтувати, здійснювати комунальні платежі тощо). Позивач просив позовні вимоги задоволити.

У запереченнях відповідач не погодився з доводами позивача з підстав їх необґрунтованості.

Ухвалою від 27.01.2021 Хмельницький окружний адміністративний суд залишив без руху позовну заяву ТОВ "Кан Трейд Інновація".

Ухвалою від 08.02.2021 Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою від 05.04.2021 Хмельницький окружний адміністративний суд замінив відповідача з Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код 43142957, вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ВП 44070171, вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000).

Ухвалою від 08.04.2021 Хмельницький окружний адміністративний суд перейшов з спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою від 27.04.2021 Хмельницький окружний адміністративний суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

Посадові особи Головного управління ДПС у Хмельницькій області провели документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кан Трейд Інновація" з питань дотримання вимог щодо законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн за червень 2020 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у липні 2017 року - червні 2020 року.

За результатами перевірки складений акт від 21.10.2020 №07/22-01-07-01/39802130, яким встановлені порушення:

- пункту 44.1 статті 44, абзацу "г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищене від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду за червень 2020 року в сумі 482280,00 грн;

- пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в результаті чого не складені та не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 482280,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення:

- від 12.11.2020 №0003840701, яким ТОВ "Кан Трейд Інновація" завищене від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду) в розмірі 482280,00 грн;

- від 12.11.2020 №0003850701, яким до ТОВ "Кан Трейд Інновація" застосований штраф в розмірі 73725,00 грн.

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (пункт 198.1 статті 198 Податкового кодексу України).

За приписами абзацу "г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до пункту 14.1.36 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з статтею 1 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі по тексту – Закон №996-ХІV ) господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Отже, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Статтею 9 Закону №996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними документами, які відображають реальність таких операцій. Сума податку для включення до податкового кредиту повинна бути підтверджена податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг) і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за відсутності факту придбання послуг або в разі, якщо придбані послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Досліджуючи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, суд враховує, що на балансі ТОВ "Кан Трейд Інновація" перебувають нафтобази (резервуари), які розташовані за адресами:

- Кам`янець-Подільський район, с/рада Гуменецька, Хмельницьке шосе, 1;

- Волочиський район, смт. Війтівці, вул. Грушевського, 10;

- м. Хмельницький, пров. Зенітний, 21.

ТОВ "Кан Трейд Інновація" та ПП "ТК – Сантана" уклали договір про надання послуг від 01.08.2016 №0108-2-16, відповідно до умов якого "ТК – Сантана" зобов`язалось за завданням замовника виконувати власними силами та засобами послуги по прийманню, розміщенню та відпуску (відвантаженню) нафтопродуктів за вказаними вище адресами. Послуги по прийманню та відпуску нафтопродуктів включають в себе витрати виконавця по утриманню нафтобаз (поточні ремонти технологічного устаткування, комунальні платежі, оплата праці задіяного на виконанні цього договору персоналу виконавця).

На підтвердження виконання вказаного договору позивач надав платіжні доручення, акти приймання-передачі наданих послуг (виконання робіт), протоколи узгодження ціни до договору, додатки до актів приймання-передачі наданих послуг.

За вказаними операціями ПП "ТК – Сантана" склало та зареєструвало у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму податку на додану вартість в розмірі 482280,00 грн.

В свою чергу, ТОВ "Кан Трейд Інновація" збільшило на вказану суму від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду).

До перевірки позивач надав договори зберігання, укладені ТОВ "Кан Трейд Інновація" з ТОВ "Укртрансліт" від 01.02.2017 №04, від 02.04.2018 №02/04 та від 04.01.2019 №01/01.

Відповідно до умов вказаних договорів ТОВ "Кан Трейд Інновація" зобов`язалось надавати, а ТОВ "Укртрансліт" приймати та сплачувати послуги з приймання, розвантаження (зливу), зберігання та відпуску (наливу) товару. Зберігання товару за договорами здійснювалось на складському комплексі (нафтобазі), що розташований за адресою м. Хмельницький, пров. Зенітний, 21.

Під час перевірки контролюючий орган встановив, що відповідно до наданих позивачем первинних документів та даних бухгалтерського обліку ТОВ "Кан Трейд Інновація" надало ТОВ "Укртрансліт" послуги зі зберігання рідких мінеральних добрив у резервуарах, які розташовані за адресою м. Хмельницький, пров. Зенітний, 21 у період з липня 2017 року по грудень 2019 року.

Суд дослідив надані на виконання умов договорів первинні документи та вважає, що ці первинні бухгалтерські документи належним чином оформлені та свідчать про зв`язок надання послуг ТОВ "Укртрансліт" з господарською діяльністю позивача.

Надання контролюючому органу належним чином оформлених документів, передбачених правовими нормами, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Відповідно до наданого відповідачем розрахунку до податкового повідомлення-рішення від 12.11.2020 №0003840701 сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), по господарських операціях з надання послуг зі зберігання рідких мінеральних добрив у резервуарах, які розташовані за адресою м. Хмельницький, пров. Зенітний, 21, становить 156512,00 грн.

Тому підстави, відповідно яких орган контролюючий дійшов висновку про завищення позивачем податкового кредиту на суму 156512,00 грн, не ґрунтуються на вимогах закону та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами. У зв`язку з цим, вказане податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), в розмірі 156512,00 грн.

Cуд вважає безпідставними доводи контролюючого органу про те, що витрати товариства з отриманих послуг по прийманню та відпуску нафтопродуктів з нафтобази, розташованої у місті Хмельницькому, не стосуються його господарської діяльності, оскільки в матеріалах справи містяться докази використання цієї нафтобази в періоді перевірки з липня 2017 року по грудень 2019 року, що в свою чергу не заперечує відповідач. При цьому, тимчасова відсутність експлуатації резервувара (через відсутність клієнтів як пояснив позивач) не може вважатись не використанням цієї нафтобази в господарській діяльності товариства.

Водночас, ТОВ "Кан Трейд Інновація" до перевірки надало за період з липня 2017 року по грудень 2019 року щомісячно та півріччя 2020 року регістри бухгалтерського обліку та рахунку 02.5.1 "Матеріальні цінності довірителя", відповідно до яких відображений в кількісному виразі товар, який зберігався "добрива рідкі азотні КАС марки КАС32, КАС30", місце зберігання "склад НБ Хмельницький". Відомості щодо зберігання позивачем ПММ або мінеральних добрив на нафтобазах за адресами Кам`янець-Подільський район, с/рада Гуменецька, Хмельницьке шосе, 1 та Волочиський район, смт. Війтівці, вул. Грушевського, 10 відсутні.

В процесі судового розгляд позивач також підтвердив, що резервуари за вказаними адресами товариство не використовувало за цільовим призначенням.

За змістом наданих первинних документів контролюючий орган не встановив отримання доходу та відповідно декларування позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість по операціях з надання послуг зберігання по нафтобазах за адресами Кам`янець-Подільський район, с/рада Гуменецька, Хмельницьке шосе, 1 та Волочиський район, смт. Війтівці, вул. Грушевського, 10.

З`ясування наміру платника податків на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

Позивач здійснював витрати на придбання у ПП "ТК – Сантана" послуг щодо утримання та обслуговування нафтобаз для ведення своєї господарської діяльності. Однак в матеріалах справи відсутні первинні документи, які б підтверджували факт використання цих нафтобаз ТОВ "Кан Трейд Інновація" у своїй господарській діяльності.

За таких обставин, суд вважає, що операції з отримання послуг від "ТК – Сантана" по прийманню, розміщенню та відпуску (відвантаженню) нафтопродуктів за адресами Кам`янець-Подільський район, с/рада Гуменецька, Хмельницьке шосе, 1 та Волочиський район, смт. Війтівці, вул. Грушевського, 10 не зумовлені розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), тому такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку як податковий кредит.

Таким чином, суд дійшов висновку, що ТОВ "Кан Трейд Інновація" включило до податкового кредиту податкові зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 325768,00 грн по оплаті за послуги, що не стосуються господарської діяльності позивача, чим порушило вимоги абзацу "г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

Тому податкове повідомлення-рішення від 12.11.2020 №0003840701 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), в розмірі 325768,00 грн є правомірним.

Вирішуючи позовну вимогу про скасування податкового повідомлення-рішення від 12.11.2020 №0003850701, суд враховує, що до ТОВ "Кан Трейд Інновація" застосований штраф в розмірі 73725,00 грн на підставі статті 120-1 Податкового кодексу України.

За змістом абзацу 4 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Таким чином, слід визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.11.2020 №0003850701 в частині застосування штраф до ТОВ "Кан Трейд Інновація" в розмірі 23922,14 грн, що є пропорційним до задоволених позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 12.11.2020 №0003840701 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), в розмірі 156512,00 грн.

Враховуючи викладене, позов підлягає частковому задоволенню.

У зв`язку з частковим задоволення позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір в розмірі 2706,33 грн необхідно стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 12.11.2020 №0003840701 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, в розмірі 156512,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 12.11.2020 №0003850701 в частині застосування штрафу в розмірі 23922,14 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кан Трейд Інновація" 2706,33 грн (дві тисячі сімсот шість гривень 33 коп.) судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 28 травня 2021 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Кан Трейд Інновація" (вул. Садова, 1/3, Хмельницький, Хмельницька область, 29024 , код ЄДРПОУ - 39802130) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.Л. Польовий