Рішення № 97137624, 17.05.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

17 травня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/5498/19

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Смішливої Т.В.,

за участю

секретаря судового засідання - Чепурової К.В.,

представника позивача – Малихіної В.В.,

представника відповідача – Кочеткової А.Т.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Луганськ-Авто» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання бездіяльності та дій протиправними, зобов`язання списати безнадійний податковий борг,

ВСТАНОВИВ:

28 грудня 2019 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного акціонерного товариства «Луганськ-Авто» (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Луганській області (далі – відповідач), в якій позивач просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Луганській області щодо відмови у списанні безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн як такого, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), тобто в період активної фази Антитерористичної операції на території м. Сєвєродонецька в період з червня 2014 року по січень 2015 року;

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Луганській області щодо зарахування спрямованих Приватним акціонерним товариством «Луганськ-Авто» на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років на погашення безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області списати Приватному акціонерному товариству «Луганськ-Авто» безнадійний податковий борг з орендної плати за землю з юридичних осіб по території м. Сєвєродонецька в сумі 174628,89 грн, який виник в період з червня 2014 року по січень 2015 року внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) станом на день виникнення такого боргу, скасувати пеню та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг;

- зарахувати кошти, спрямовані Приватним акціонерним товариством «Луганськ-Авто» на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років згідно з черговістю виникнення таких зобов`язань.

Ухвалою від 25 березня 2020 року заяву Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” про поновлення пропущеного строку звернення до суду залишено без задоволення, позовну заяву Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” до Головного управління ДПС у Луганській області в частині позовних вимог про визнання протиправними дій щодо зарахування спрямованих на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років коштів на погашення безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн та похідними позовними вимогами про скасування пені та штрафних санкцій, нарахованих на безнадійний податковий борг, зарахування коштів на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років згідно з черговістю виникнення таких зобов`язань залишено без розгляду (том 2 арк. спр. 83-86).

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 25 березня 2020 року, залишеним без зміни постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2020 року, у задоволенні позову Приватного акціонерного товариства «Луганськ-Авто» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною бездіяльності щодо відмови у списанні безнадійного податкового боргу та зобов`язання списати безнадійний податковий борг відмовлено повністю (том 2 арк. спр. 87-93, том 3 арк. спр. 17-21).

Постановою Верховного Суду від 28 січня 2021 року касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Луганськ-Авто» задоволено, рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 березня 2020 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2020 року, у справі № 360/5498/19 скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд (том 3 арк. спр. 153-164).

04 лютого 2021 року адміністративна справа № 360/5498/19 надійшла до Луганського окружного адміністративного суду.

Ухвалою суду від 09 лютого 2021 року прийнято адміністративну справу до провадження; вирішено справу розглядати в порядку загального позовного провадження (том 3 арк. спр. 172-173).

Ухвалою суду від 09 квітня 2021 року продовжено строк підготовчого провадження в адміністративній справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Луганськ-Авто» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання бездіяльності та дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії, на тридцять календарних днів (том 4 арк. спр. 156-157).

Ухвалою від 16 квітня 2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні 17 травня 2021 року (том 4 арк. спр. 198-199).

У судовому засіданні представник позивача пояснила, що ПАТ «Луганськ-Авто» до грудня 2014 року було зареєстровано у м. Луганську та мало у своєму складі декілька філій, у тому числі філію «Сєвєродонецьк-Авто». У грудні 2014 року підприємства перереєстровано на території, що контролюється урядом України, а саме в м. Сєвєродонецьк. Проте, на той час у підприємства вже були захоплені майже всі автосалони в Луганській області з усіма товарними запасами, майно розкрадено, позивачем подані заяви до правоохоронних органів про розкрадання майна підприємства та філій. Так, станом на 31.03.2014 на балансі підприємства обліковувалося майна на загальну суму 48894468,77 грн, а станом на 30.09.2015 у підприємства залишились активи балансовою вартістю 4739103,13 грн. Відбулось різке скорочення штату працівників.

Настання для ПАТ «Луганськ-Авто» у 2014 році форс-мажорних обставин підтверджено сертифікатами Торгово-промислової палати України: № 828 від 08.10.2014 та № 863 від 09.10.2014.

Через вказані обставини підприємство не мало можливості здійснювати господарську діяльність та сплачувати у повному обсязі податки. 15.10.2014 підприємство від начальника ДПІ у м. Сєвєродонецьку отримало листа від 14.10.2014 № 11964/12-14-15-01/06, в якому зазначалося про наявність боргу по орендній платі за земельну ділянку в м. Сєвєродонецьку у сумі 75949,82 грн, на який 21.10.2014 направлено листа з проханням надати роз`яснення щодо застосування Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», до листа додавалися копії Сертифікатів ТПП.

Також, 19.02.2015 підприємство знову звернулося до контролюючого органу з листом і доданими до нього Сертифікатами, в якому просило розглянути питання про скасування нарахованих штрафних санкцій, обов`язкових платежів за 2014 рік та не нараховувати податки на 2015 рік до закінчення форс-мажорних обставин, однак, отримало відповідь про відсутність підстав для задоволення вимог підприємства.

ПАТ «Луганськ-Авто» 19.05.2015 направлено до ДФС в Луганській області уточнюючі декларації по оплаті за землю за 2014 рік у кількості 15 уточнюючих декларацій, в тому числі і по земельній ділянці в м. Сєвєродонецьку, та копія сертифікату № 828, однак, їх також не було прийнято.

Більш того, податковим органом було направлено до суду позов про стягнення з ПАТ «Луганськ-Авто» заборгованості з орендної плати за землю в сумі 174753,76 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21 січня 2016 року у справі № 812/1261/15 відмовлено податковому органу у стягненні з Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб (м. Сєвєродонецьк) в сумі 174628,89 грн, із зазначенням у мотивувальній частині, що таке стягнення суперечить вимогам Закону України від 2 вересня 2014 року № 1669-VII “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції”. Отже, за твердженням позивача, стягнення або зарахування коштів за період з червня 2014 року по січень 2015 року суперечить чинному законодавству та постанові Луганського окружного адміністративного суду від 21 січня 2016 року у справі № 812/1261/15.

У 2017 році ПАТ «Луганськ-Авто» подано податкову декларацію з плати за землю за 2017 рік по м. Сєвєродонецьку та розпочато сплату визначених у ній грошових зобов`язань. Всього з 2017 року по 2019 рік позивачем задекларовано 721727,88 грн орендної плати з юридичних осіб на території м. Сєвєродонецька та станом на дату подання позову самостійно сплачено 599440,00 грн, заборгованість по орендній платі за даними позивача повинна складати 82192,00 грн, однак, 10.07.2019 на адресу позивача надійшов лист податкового органу, у якому було зазначено, про наявність податкового боргу в сумі 1145902,53 грн.

З інформації, яка є в Електронному кабінеті, позивачу стало відомо, що усі платежі з орендної плати з юридичних осіб, які він сплачував у 2017-2019 роках як поточні платежі, були безпідставно спрямовані відповідачем на погашення податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб, що виник за період з червня 2014 року по січень 2015 року у розмірі 174628,89 грн та у забороні стягнення якого існує судове рішення у справі № 812/1261/15.

У зв`язку з цим ПАТ «Луганськ-Авто» звернулося до контролюючого органу із заявою від 30.10.2019 про списання безнадійного податкового боргу в сумі 174628,89 грн, але листом від 29.11.2019 відповідач безпідставно відмовив у задоволенні вказаної заяви.

Вважав таку відмову протиправною та просив суд задовольнити позовні вимоги та зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області списати безнадійний податковий борг з орендної плати за землю в сумі 174628,89 грн, який виник в період з червня 2014 року по січень 2015 року внаслідок обставин непереборної сили.

Представник відповідача позов не визнав та пояснив, що 19.02.2014 ПАТ «Луганськ-авто» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку було подано податкову декларацію з плати за землю за 2014 рік на загальну суму 275731,95 грн. Відповідно до даних ITC «Податковий блок», нараховане платником самостійно грошове зобов`язання згідно податкового розрахунку земельного податку від 19.02.2014 № 9008083486 з терміном сплати 02.03.2014 в сумі 22977,66 грн було розстрочене Рішенням про розстрочення грошового зобов`язання від 28.02.2014 строком на 10 термінів, а саме з 28.02.2014 по 15.12.2014. Згідно даних інтегрованої картки платника протягом 2014 підприємством в рахунок сплати грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб перераховано 122384,73 грн. Станом на 01.02.2015 сальдо заборгованості склало 174753,76 грн.

Податковим кодексом України (підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення») передбачено, що не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції з та/або операції Об`єднаних сил (ООС), плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованій території, та за земельні ділянки (крім земель сільськогосподарського призначення), що розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб. Земельна ділянка, яка перебуває у користуванні позивача не підпадає під вказану категорію.

Уточнююча декларація про зменшення податкових зобов`язань з орендної плати за земельні ділянки по м. Сєвєродонецьку за 2014 рік позивачем не подавалась. У 2017 році позивачем подано податкову декларацію плати за землю на 2017 рік та з травня 2017 року позивач почав сплачувати податкові зобов`язання.

Позивачем в період з 30.05.2017 по 31.12.2019 року, в рахунок орендної плати з юридичних осіб було перераховано 718525,30 грн. Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Саме за цих обставин відбулося погашення податкового боргу за 2014 рік, з огляду на що, на дату звернення платника з заявою про списання безнадійного податкового боргу заборгованість за цей період була погашена. Отже, відсутні будь-які підстави для визнання протиправною бездіяльності ГУ ДПС у Луганській області.

Крім того, вважав, що Сертифікати Торгово-промислової палати України, додані позивачем до заяви від 30.10.2019, не є підставою для списання безнадійного податкового боргу, оскільки містять посилання лише на статтю 100 та 102 Податкового кодексу України, які встановлюють можливість відстрочення виконання податкових зобов`язань та знімають з платника податків відповідальність за несвоєчасне подання звітності. Натомість можливість списання безнадійного податкового боргу через виникнення обставин непереборної сили врегульовано статтею 101 Податкового кодексу України.

Просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд встановив таке.

Приватне акціонерне товариство “Луганськ-Авто” (ідентифікаційний код 03112828, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Маяковського, буд. 2-А) зареєстровано як юридична особа, як платник податків перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сєвєродонецьке управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк), основним видом діяльності є 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 02 січня 2020 року за № 1006150576, та здійснює свою діяльність на підставі статуту (том 1 арк. спр. 101-120, 132-139).

До грудня 2014 року ПАТ “Луганськ-Авто” було зареєстровано у місті Луганську.

У зв`язку з втратою частини первинних документів через проведення активної фази антитерористичної операції на території Луганської області сторонами податкова декларація з плати за землю за 2014 рік по земельній ділянці, розташованій у місті Сєвєродонецьку, не надано.

Разом з цим, інтегрована картка платника ПАТ “Луганськ-Авто” за платежем “орендна плата з юридичних осіб” за 2014 рік містить інформацію про те, що 19.02.2014 позивачем подано до податкового органу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік № 9008083486, у якій визначено щомісячні зобов`язання у розмірі 20424,58 грн При цьому до червня місяця позивач мав переплату по зобов`язанням з орендної плати, а з 15 липня 2014 року у ПАТ “Луганськ-Авто” виникає податковий борг, який постійно збільшується через відсутність сплати податкових зобов`язань (том 1 арк. спр. 168-174).

Станом на 30.01.2015 на підставі податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік від 19.02.2014 за № 9008083486 та рішення про розстрочення грошового зобов`язання від 28.02.2014 за № 10-12-14-25-76, у ПАТ “Луганськ-Авто” утворився податковий борг в загальній сумі 174753,76 грн, у тому числі недоїмка в сумі 174628,89 грн та пеня в сумі 124,87 грн (том 1 арк. спр. 175).

Вказані обставини визнано представниками сторін у судовому засіданні та додаткового підтвердження не потребують.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21.01.2016 у справі № 812/1261/15, яка набрала законної сили 16.03.2016, у задоволенні адміністративного позову Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області до Публічного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” про стягнення податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб за період червень 2014 року – січень 2015 року у розмірі 174753,76 грн відмовлено, оскільки таке стягнення суперечить вимогам Закону України від 2 вересня 2014 року № 1669-VII “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції” (том 1 арк. спр. 21-26).

У 2015 та 2016 роках позивачем податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) не подавались та зобов`язання не декларувались.

20.02.2017 ПАТ “Луганськ-Авто” подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік № 9024733184, у якій самостійно визначено річні зобов`язання з плати за землю у сумі 240575,96 грн, у тому числі щомісячні зобов`язання у розмірі 20048,00 грн (том 1 арк. спр. 29-30).

Згідно з банківською випискою ПАТ «Креді Агріколь банк» по рахунку позивача ПАТ “Луганськ-Авто” 02.03.2017 перераховано до бюджету 12000,00 грн та 8048,00 грн платіжними дорученнями № 179 та № 184 відповідно з призначенням платежу «орендна плата з юридичних осіб за січень 2017 року» (том 1 арк. спр. 45).

За даними з інтегрованої картки платника податків ПАТ “Луганськ-Авто” за платежем “орендна плата з юридичних осіб” за 2017 рік сплачені позивачем 02.03.2017 кошти у сумі 12000,00 грн та 8048,00 грн зараховані на погашення податкового боргу минулих років, а саме на погашення податкового боргу в загальній сумі 174753,76 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року (том 1 арк. спр. 177).

Суд звертає увагу на те, що ПАТ “Луганськ-Авто” у період з 01.03.2017 по 30.10.2017 кошти у сумі 180432,00 грн зараховано на погашення податкового боргу минулих років, а саме на погашення податкового боргу, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року (том 1 арк. спр. 177-180 зв.бік).

Під час зарахування коштів на погашення податкового боргу в загальній сумі 174753,76 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року, ПАТ “Луганськ-Авто” у період з 02 березня 2017 року по 30 жовтня 2017 року нараховано пеню на податковий борг з орендної плати з юридичних осіб, який позивач вважає безнадійним податковим боргом, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Також судом встановлено, що на підставі акта № 3296/12-32-12-06/03112828 від 27.07.2018 “Про результати камеральної перевірки своєчасності грошових (податкових) зобов`язань з плати за землю (орендна плата за землю) за червень-грудень 2014 року, січень-квітень 2017 року ПРАТ “Луганськ-Авто” (податковий номер 03112828)”, який отриманий позивачем 31.07.2018, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 14.08.2018 № 0043231206 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) за порушення строків сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю (том 1 арк. спр. 199-200, 201, 203).

Однак, рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27.07.2020 у справі № 360/2216/20, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16.11.2020, податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 14 серпня 2018 року № 0043231206 визнано протиправним та скасовано в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань з орендної плати за землю за 2014 рік в сумі 32168,73 грн (реєстраційні номери судових рішень в ЄДРСР № 90596030 та № 92868264).

Враховуючи, що акт № 3296/12-32-12-06/03112828 від 27.07.2018 “Про результати камеральної перевірки своєчасності грошових (податкових) зобов`язань з плати за землю (орендна плата за землю) за червень-грудень 2014 року, січень-квітень 2017 року ПРАТ “Луганськ-Авто” (податковий номер 03112828)” містить інформацію про те, що сплачені позивачем кошти за період з 01.03.2017 по 30.10.2017 зараховані податковим органом в рахунок погашення податкових зобов`язань з орендної плати за землю за червень-грудень 2014 року (податкова декларація від 19.02.2014 № 9008083486), суд вважає встановленим факт того, що 31.07.2018 (дата отримання акта перевірки (том 1 арк. спр. 203)) позивачу стало відомо про дії контролюючого органу щодо зарахування сплачених ПАТ “Луганськ-Авто” у період з 01.03.2017 по 30.10.2017 коштів на погашення податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в загальній сумі 174753,76 грн, що утворився за період з 15.07.2014 по 30.01.2015.

ПАТ “Луганськ-Авто” звернулось до Головного управління ДПС у Луганській області із заявою від 30.10.2019 за № 43 про списання безнадійного податкового боргу в розмірі 174628,89 грн, до якої додало сертифікат № 828 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 08.10.2014 за № 3645/05-4, та сертифікат № 863 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 09.10.2014 за № 3666/05-4 (том 1 арк. спр. 16, 17, 18).

Сертифікатом № 828 (висновком) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України 08.10.2014 за № 3645/05-4, відповідно до пунктів 102.6-102.7 статті 102 Податкового кодексу України Торгово-промислова палата України засвідчила настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 02 червня 2014 року для Публічного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів (том 1 арк. спр. 16).

Сертифікатом № 863 (висновком) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України 09.10.2014 за № 3666/05-4, відповідно до пунктів 100.4 і 100.5 статті 100 Податкового кодексу України Торгово-промислова палата України засвідчила настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 02 червня 2014 року для Публічного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів (том 1 арк. спр. 17).

Листом від 29.11.2019 за № 2268/10/12-32-50-08 Головне управління ДПС у Луганській області повідомило ПАТ “Луганськ-Авто” про відсутність законних підстав та повноважень для визнання податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 174628,89 грн безнадійним та прийняття рішення про його списання, зазначивши, що за даними ІТС «Податковий блок» станом на 19.11.2019 за ПАТ “Луганськ-Авто” обліковується податковий борг з орендної плати за землю по м. Сєвєродонецьк в сумі 425070,58 грн з датою виникнення починаючи з 30.05.2018 (том 1 арк. спр. 19-20).

Вирішуючи адміністративний позов по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктами “а”, “ж” підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, та заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв`язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 101.1 статті 101 Податкового кодексу України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Підпунктами 101.2.3, 101.2.4 пункту 101.2 статті 101 Податкового кодексу України встановлено, що під терміном “безнадійний” розуміється, у тому числі, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом; податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України визначено строк давності – 1095 календарних днів.

Пунктом 101.5 статті 101 Податкового кодексу України регламентовано, що контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм списання безнадійного податкового боргу визначає Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 10 жовтня 2013 року № 577 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 31 жовтня 2013 року за № 1844/24376 (далі – Порядок № 577).

Відповідно до підпунктів 3, 4 пункту 2.1 розділу ІІ Порядку № 577 під терміном “безнадійний податковий борг” слід розуміти податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу; податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Такий факт непереборної сили підтверджується, зокрема, Торгово-промисловою палатою України - про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.

Пунктом 3.1 розділу ІІІ Порядку № 577 передбачено, що визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Згідно з пунктом 3.2 розділу ІІІ Порядку № 577 днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається:

у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника органу доходів і зборів (абзац п`ятий пункту 3.2 розділу ІІІ Порядку № 577);

у випадку, визначеному в підпункті 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - день, що настає за граничним терміном погашення грошових зобов`язань за період, на який припадає дата, зазначена в документі, що засвідчує факт непереборної сили (абзац шостий пункту 3.2 розділу ІІІ Порядку № 577).

Пунктом 4.1 розділу IV Порядку № 577 закріплено, що у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов`язково додаються документи, зазначені в підпункті 4 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для органу доходів і зборів (пункт 4.2 розділу IV Порядку № 577).

Згідно з пунктом 4.3 розділу IV Порядку № 577 в інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу IІ цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Відповідно до пунктів 4.4, 4.5 розділу IV Порядку № 577 структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

З системного аналізу вказаних норм слідує, що звернення та надання платником податків відповідних документів необхідні тільки у випадку списання податкового боргу, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Щодо податкового боргу, стосовно якого минув строк давності, то процедура проведення списання такої суми боргу здійснюється безпосередньо податковим органом незалежно від звернення платника податків з відповідною заявою.

При цьому, Порядком № 577 передбачено лише форма рішення про списання безнадійного податкового боргу, отже, у випадку відмови у задоволенні заяви про списання безнадійного податкового боргу окреме рішення не приймається, а про результати розгляду заяви платник податків повідомляється у довільній формі.

Статтею 1 Закону України від 02 вересня 2014 року № 1669-VII “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції” (далі – Закон № 1669-VII) визначено, що:

період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України “Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року “Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України” від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України;

територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України “Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року “Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України” від 14 квітня 2014 року № 405/2014.

На час вирішення справи Президентом України Указ про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України не приймався, тобто, період проведення антитерористичної операції триває.

Згідно зі статтею 10 Закону № 1669-VII протягом терміну дії цього Закону єдиним належним та достатнім документом, який підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), що мали місце на території проведення антитерористичної операції, як підстави для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежного виконання) зобов`язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України.

Відповідно до частин першої-третьої статті 11 “Прикінцеві та перехідні положення” Закону № 1669-VII цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, і втрачає чинність через шість місяців з дня завершення антитерористичної операції, крім пункту 4 статті 11 “Прикінцеві та перехідні положення” цього Закону. Дія цього Закону поширюється на період проведення антитерористичної операції та на шість місяців після дня її завершення. Закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону.

Статтею 11 Закону № 1669-VII Торгово-промисловій палаті України надано право засвідчувати форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видавати сертифікати про такі обставини.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, надані позивачем до заяви про списання безнадійного податкового боргу сертифікат № 828 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 08.10.2014 за № 3645/05-4, та сертифікат № 863 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 09.10.2014 за № 3666/05-4, засвідчують позивачу настання форс-мажорних обставин з 02 червня 2014 року відповідно до пунктів 100.4 та 100.5 статті 100 Податкового кодексу України, які регулюють розстрочення та відстрочення сплати грошових зобов`язань, та відповідно до пунктів 102.6-102.7 статті 102 Податкового кодексу України, які регулюють продовження граничних строків для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань, що не є тотожним списанню податкового боргу.

Сертифікат Торгово-промислової палати України, який звільняє від відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов`язань (як передбачено статтею 10 Закону № 1669-VII), позивачем до заяви додатково поданий не був.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 27.12.2018 у справі № 805/3055/16-а та від 24.01.2020 у справі № 805/1424/16-а.

Разом з цим, суд враховує надані позивачем документи, які підтверджують неможливість здійснення ПАТ “Луганськ-Авто” господарської діяльності починаючи з червня 2014 року.

Так, 27.06.2014 генеральним директором ПАТ “Луганськ-Авто” видано наказ № 69 про призупинення фінансово-господарської діяльності з 30.06.2014 на невизначений час, який обумовлений проведенням бойових дій на території розташування підприємства та який зобов`язував відповідальних осіб вжити заходи для збереження товарно-матеріальних цінностей (том 4 арк. спр. 31).

Слід зазначити, що незважаючи на прийняті позивачем заходи більшість майна ПАТ “Луганськ-Авто” у 2014 році була викрадена невідомими особами, що підтверджено листом старшого слідчого СВ Сєвєродонецького МВ ГУМВС України в Луганській області про те, що в провадженні слідчого відділу знаходиться кримінальне провадження за заявою філії «Сєвєродонецьк-Авто» ПАТ “Луганськ-Авто” від 17.06.2014 по факту незаконного заволодіння транспортними засобами у кількості 9 автомобілів невстановленими особами (том 4 арк. спр. 12, 13), заявою ТОВ «Дженерал Авто Груп» від 04.12.2014 про те, що у дилера товариства - ПАТ “Луганськ-Авто” 04.11.2014 невідомими особами, озброєними автоматичною зброєю, вилучено транспортні засоби – автомобілі марки Chevrolet у кількості 78 шт, які належать на праві власності ТОВ «Дженерал Авто Груп» та були передані ПАТ “Луганськ-Авто” на відповідальне зберігання, довідкою Печерського районного управління ГУМВС України в м. Києві про реєстрацію заяви ТОВ «Дженерал Авто Груп» та проведення досудового розслідування за фактом незаконного заволодіння 78 автомобілями ТОВ «Дженерал Авто Груп» (том 4 арк. спр. 14-22), повідомленнями ГУНП в Луганській області від 09.03.2021 № 9006/111/35-2021, від 10.03.2021 № 5088/111/42-2021, від 10.03.2021 № 3624/111/34/3-2021 про те, що за фактами незаконного заволодіння транспортними засобами та товарно-матеріальними цінностями, які належать ПАТ “Луганськ-Авто” та його філіям, триває досудове розслідування (том 4 арк. спр. 23-27).

Відповідно до довідки № 151 від 02.12.2015 балансова вартість майна ПАТ “Луганськ-Авто” станом на 30.09.2015, яке знаходиться на території, контрольованій українською владою, становить 47391,3,13 грн, вартість майна, яке залишилось на неконтрольованій території, склала 44155365,64 грн (том 4 арк. спр. 28)

Втрата майна та неможливість здійснення господарської діяльності вплинули і на чисельність персоналу ПАТ “Луганськ-Авто”. Так, якщо станом на 01.04.2014 облікова кількість персоналу позивача становила 231 особу, у т.ч. на філіях підприємства – 161 особа, то станом на 01.10.2015 чисельність персоналу скорочено до 38 осіб, з яких 36 – працівники філій (том 4 арк. спр. 29-30).

Про збитковість діяльності ПАТ “Луганськ-Авто” свідчать також звіти про фінансові результати, відповідно до яких у 2015 році підприємство отримало збитки на суму 785 тис. грн, у 2016 році збитки склали 171 тис. грн, у 2017 році – 39 тис. грн, у 2018 році – 274 тис грн (том 4 арк. спр. 32-53).

Станом на 21.12.2015 залишок коштів на розрахунковому рахунку ПАТ “Луганськ-Авто” в ПАТ «Промінвестбанк» становив 5682,38 грн, а на рахунку в ПАТ «Креді Агріколь Банк» - 10,76 грн (том 4 арк. спр. 54, 55).

Суд вважає, що надані представником позивача докази у своїй сукупності підтверджують неможливість ПАТ “Луганськ-Авто” у період часу з липня 2014 року по грудень 2015 року здійснювати господарську діяльність та своєчасно і в повному обсязі виконувати податкові зобов`язання, що може бути підставою для визнання податкового боргу безнадійним та його списання.

Однак, вказані документи позивачем до податкового органу не надавались, а тому зазначеним обставинам ГУ ДПС у Луганській області оцінку не надавало.

Заява позивача від 30.10.2019 про списання безнадійного податкового боргу обґрунтована наявність у позивача сертифікатів Торгово-промислової палати України № 828 від 08.10.2014 та № 863 від 09.10.2014 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21.01.2015 у справі № 812/1261/15.

Сертифікатам Торгово-промислової палати України № 828 та № 863 оцінка судом надана раніше.

Щодо постанови Луганського окружного адміністративного суду від 21.01.2015 у справі № 812/1261/15 суд зазначає таке.

Вищевказаним судовим рішенням відмовлено у задоволенні адміністративного позову ДПІ у м. Сєвєродонецьку ГУ ДФС у Луганській області про стягнення з ПАТ “Луганськ-Авто” податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у сумі 174753,76 грн через те, що станом на час прийняття судового рішення статтею 6 Закону № 1669 передбачалось, що під час проведення антитерористичної операції звільняються суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Суд звертає увагу, що постанова суду у справі № 812/1261/15 не містить зобов`язання списання податкового боргу ПАТ “Луганськ-Авто”, щодо якого заявлялись вимоги про стягнення.

Норми Податкового кодексу України передбачають, що платник податків зобов`язаний сплачувати самостійно визначені податкові зобов`язання, а у випадку помилковості їх визначення має право подати уточнюючі розрахунки (стаття 54 Кодексу).

Натомість, ПАТ “Луганськ-Авто” уточнююча декларація плати за землю за 2014 рік по м. Сєвєродонецьк не подавалась, раніше визначені податкові зобов`язання з орендної плати за землю за 2014 рік не коригувались.

Крім того, Законом № 1365-VIII від 17.05.2016, який набрав чинності 08.06.2016, змінено редакцію статті 6 Закону № 1669 та передбачено, що суб`єкти господарювання звільняються від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та які розташовані на лінії зіткнення.

Отже, постанова Луганського окружного адміністративного суду від 21.01.2015 у справі № 812/1261/15 не є підставою для звільнення ПАТ “Луганськ-Авто” від виконання самостійно визначених податкових зобов`язань.

В листі від 29.11.2019 за № 2268/10/12-32-50-08 відповідач проаналізував наявну у позивача на час звернення із заявою про списання безнадійного податкового боргу № 43 від 30.10.2019, яка фактично надійшла до Головного управління ДПС у Луганській області 01.11.2019 та зареєстрована вх. № ДПС-2339/10, заборгованість з орендної плати за землю з юридичних осіб (КДБ 18010600) по м. Сєвєродонецьк. Так, у листі зазначено, що за даними ІТС «Податковий блок» станом на 19.11.2019 за ПАТ “Луганськ-Авто” обліковується податковий борг в сумі 425070,58 грн, а також дати виникнення вказаного податкового боргу, вказавши, що наявний на час звернення позивача податковий боргу виник починаючи з 30.05.2018.

Тобто, у листі Головного управління ДПС у Луганській області від 29.11.2019 за № 2268/10/12-32-50-08 зазначено про те, що податковий борг за період з червня 2014 року по січень 2015 року є погашеним.

Суд звертає увагу, що ухвалою від 25.03.2020 заяву Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” про поновлення пропущеного строку звернення до суду залишено без задоволення, позовну заяву Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” до Головного управління ДПС у Луганській області в частині позовних вимог про визнання протиправними дій щодо зарахування спрямованих на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років коштів на погашення безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн та похідними позовними вимогами про скасування пені та штрафних санкцій, нарахованих на безнадійний податковий борг, зарахування коштів на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017-2019 років згідно з черговістю виникнення таких зобов`язань залишено без розгляду (том 2 арк. спр. 83-86).

Зазначена ухвала залишена без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30.09.2020 та постановою Верховного Суду від 28.01.2021 (том 3 арк. спр. 10-13, 63-72).

Оскільки на час звернення з заявою від 30.10.2019 за № 43 про списання безнадійного податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року, такий податковий борг був відсутній внаслідок повного погашення коштами, що сплачені ПАТ “Луганськ-Авто” у період з 01.03.2017 по 30.10.2017 та зараховані контролюючим органом згідно з положеннями пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, суд дійшов висновку про відсутність підстав для здійснення списання безнадійного податкового боргу позивачу відповідно до підпункту 101.2.4 пункту 101.2 статті 101 Податкового кодексу України, у тому числі з врахуванням доданих позивачем до заяви сертифікатів Торгово-промислової палати України, а тому відповідачем правомірно відмовлено позивачу у списанні податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 174628,89 грн.

Отже, у задоволенні позовних вимог про визнання протиправною бездіяльності щодо відмови у списанні безнадійного податкового боргу та зобов`язання списати безнадійний податковий борг належить відмовити повністю.

За правилами статті 139 КАС України понесені позивачем витрати у виді судового збору за подання даного позову покладаються на позивача та відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 91, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Приватного акціонерного товариства “Луганськ-Авто” (ідентифікаційний код 03112828, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Маяковського, буд. 2-А) до Головного управління ДПС у Луганській області (ідентифікаційний код 43143746, місцезнаходження: 93401, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72) про визнання протиправною бездіяльності щодо відмови у списанні безнадійного податкового боргу та зобов`язання списати безнадійний податковий борг з орендної плати за землю з юридичних осіб по території м. Сєвєродонецька в сумі 174628,89 грн, який виник в період з червня 2014 року по січень 2015 року відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення суду складено та підписано 25 травня 2021 року.

Суддя Т.В. Смішлива