Ухвала суду № 9701784, 25.05.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції Ісаєнко Ю.А.

Суддя-доповідач Ястребова Л.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

25 травня 2010 року Справа № 2-а-12583/08/0570

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді: Ястребової Л.В

Суддів: Білак С.В

Ляшенко Д.В

при секретарі Дровниковій К.В.

за участю:

представника позивача Усович Л.Ю., Тянтової В.А., Стулікова А.В.

представника відповідача Ряполової С.М., Вовченка С.П., Полторацької Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Слов»янської об»єднаної державної податкової інспекції Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2009 року по справі №2-а-12583/08/0570 за позовом Закритого акціонерного товариства «Інститут керамічного машинобудування» до Слов»янської об»єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсними податкові повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001132341/0 та .N0001142341/0 і рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11 квітня 2008 року №0000082240 ,-

ВСТАНОВИЛА:

Закрите акціонерне товариство «Інститут керамічного машинобудування», звернувся до суду із адміністративним позовом до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсними податкові повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001132341/0 та №'0001142341/0 і рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11 квітня 2008 року №0000082240.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2009 року п озов Закритого акціонерного товариства «Інститут керамічного машинобудування» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсними податкові повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001132341/0 та №0001142341/0 і рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від, 11 квітня 2008 року №0000082240 задоволено частково.

Визнано недійсним податкове повідомлення - рішення №0001132341/0 від 15 квітня 2008 року Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 85522,00 грн., у тому числі за основним платежем 57574,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 27948,00 грн.

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001142341/0 Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області.

Визнано недійсним податкове повідомлення - рішення від 11 квітня 2008 року .№0000082240 Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області в частині застосування суми штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 88639,99 грн.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Закритого акціонерного товариства «інститут керамічного машинобудування» витрати по сплаті судового збору в сумі 3 (три) гривні 15 коп. та витрати по сплаті судово - економічної експертизи у сумі 3548 (три тисячі п'ятсот сорок вісім) гривень 68 коп.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволені позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права.

Представники позивачів в судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечували та просили її залишити без задоволення.

Представники відповідача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримали та просили її задовольнити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Як встановлено судом першої та апеляційної інстанцій, Закрите акціонерне товариство «Інститут керамічного машинобудування» є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за №04873009, перебуває на обліку в Слов'янській об'єднаній податковій інспекції Донецької області.

Па підставі направлень №000238 від 18.02.2008 року, та №000362 від 13.03.2008 року, виданих Слов'янською ОДПІ, проведена планова документальна перевірка фінансово - господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 30.09.2007 року.

За результатами перевірки складено акт від 04.04.2008 року №2000/23-3-04873009 про результати виїзної планової перевірки Закритого акціонерного товариства «Інститут керамічного машинобудування», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 30.09.2007 року.

15 квітня 2008 року заступником начальника Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області винесено податкове повідомлення рішення №0001142341/0, яким на підставі акту перевірки від 04.04.2008 року №2000/23-3-04873009 за виявлені порушення Закритому акціонерному товариству «Інститут керамічного машинобудування» визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вар/гість у розмірі 16114,50 грн., у тому числі за основним платежем 10743,00 гри., за штрафними (фінансовими) санкціями 5371,50 грн.

15 квітня 2008 року заступником начальника Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області винесено податкове повідомлення - рішення №0001 і 32341/0, яким на підставі акту перевірки від 04.04.2008 року №2000/23-3-04873009 за виявлені порушення Закритому акціонерному товариству «Інститут керамічного машинобудування» визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 88878,00 грн., у тому числі за основним платежем 59252,00 гри., за штрафними (фінансовими) санкціями 29626,00 гри..

11 квітня 2008 року заступником начальника Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області винесено податкове повідомлення - рішення № 0000082240, яким на підставі акту перевірки від 04.04.2008 року №2000/23-3-04873009 за виявлені порушення до Закритого акціонерного товариства «Інститут керамічного машинобудування» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 99958,99 гри.

Предметом податкового повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001142341/0 є сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 16114,50 гри., у тому числі за основним платежем 10743,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 5371,50 грн. за порушення пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціпа на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціпи па такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Предметом податкового повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року № 0001142341/0 є сума податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 88878,00 і рік, у тому числі за основним платежем 59252,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 29626,00 гри. за порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених

(нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках, готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Правовою підставою прийняття податкових повідомлень - рішень від 15 квітня 2008 року №0001142341/0 та №0001132341/0 стали гаї. «б», пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 та пп. 17.1.3 д. і 7.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Відповідно до пп. «б» пп. 4.2.2 п.4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Відповідно до пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Предметом зазначеного податкового повідомлення - рішення є сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 99958,99 грн., за порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Правовою підставою прийняття податкового повідомлення - рішення від 11 квітня 2008 року №0000082240 стали п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в України» та ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Відповідно до п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в України», органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2008 року по справі призначено судово - економічну експертизу

Згідно висновку судово - економічної експертизи №154/24-2333/25 від 09 листопада 2009 року, встановлені порушення актом перевірки №2000/23-3-04873009 від 04.04.2008 року підтверджуються документально частково, а саме:

частково підтверджуються порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток за 4 квартал 2006 року у сумі 1678,00 грн., за 1 півріччя 2007 року у сумі 5056,00 грн., та завищення податку на прибуток за 1 квартал 2007 року у сумі 11428,00 грн., 9 місяців 2007 року у сумі 4417,00 грн. Оскільки результати дослідження наведені з урахуванням п. 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», то сума заниженого податку на прибуток за 1 півріччя 2007 року 5056,00 грн. вплине тільки на розрахунок штрафних санкцій (один період). З урахуванням дослідження податку на прибуток експертом визначені штрафні санкції па загальну суму 1344,60 грн., у тому числі за 4 квартал 839,00 грн., 2 квартал 2007 року 505,60 грн.

не підтверджуються документально висновки акту перевірки щодо порушення п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та заниження податку па додану вартість за листопад 2006 року в сумі 10743.00 гри частково підтверджується перевищення встановленого терміну (90 днів) поставки імпортного товару, а саме: по контракту №К15/2007 від 10.05.2007 року із простроченням поставки товарів (понад 90 днів) на 45 днів, по договору №МЕ-25 від 23.05.2007 року із простроченням повернення валюти (надання послуг) на 3 дні. Всього сума пені за перевищення встановленого терміну поставки імпортного товару (отримання послуг) складає 11319,00 грн.

У результаті дослідження наданих доказів, експертом встановлено, що Закритим акціонерним товариством «Інститут керамічного машинобудування»:

занижено податок на прибуток у 4 кварталі 2006 року на суму 1678,00 грн., у результаті чого застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1344,60 грн.

перевищено встановлений термін (90 днів) поставки імпортного товару, у результаті чого застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 11319,00 грн.

Таким чином, суд першої інстанції, дослідивши надані сторонами докази та враховуючи висновок експерта вірно встановив, що по податку на прибуток по акту перевірки податкове зобов'язання за основним платежем складає 59252,00 грн., за штрафними санкціями 29626,00 грн., експертизою підтверджено порушення на суму податкового зобов'язання за основним платежем на суму 1678,00 гри., за штрафними санкціями 1344,60 грн.

Відповідно податковим органом правильно нараховано суму податкового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем на суму 1678,00 грн., за штрафними санкціями 1344,60 грн.

Дослідивши надані докази, та висновок експерта, суд встановив, що по податку на додану вартість по акту перевірки податкове зобов'язання за основним платежем складає 10743,00 грн., за штрафними санкціями 5371,50 грн., експертизою не підтверджені порушення, що встановлені в акті перевірки.

Дослідивши надані докази та висновок експерта, суд встановив, що за порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» до позивача застосовані штрафні санкції на суму 99958,99 грн., експертизою підтверджено штрафних санкцій на 11319,00 грн.

Відповідно податковим органом правильно застосовані штрафні санкції у сумі 11319,00 грн.

Враховуючи висновок судово - економічної експертизи №154/24-2333/25 від 09 листопада 2009 року, суд вважає, що податкове повідомлення - рішення №0001132341/0 від 1 5 квітня 2008 року Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 85522,00 грн., у тому числі за основним платежем 57574,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 27948,00 грн., винесено податковим органом безпідставно, тому необхідно його визнати недійсним у цій частині.

Податкове повідомлення - рішення Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області від 15 квітня 2008 року №0001142341/0 винесено податковим органом безпідставно, тому відповідно до ч. 2 ст. 11 КАС України підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення -. рішення від 11 квітня 2008 року №0000082240 Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області в частині застосування суми штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 88639,99 гри. винесено податковим органом безпідставно, тому необхідно його визнати недійсним у цій частині.

Судом першої інстанції вірно було вирішено питання щодо стягнення судових витрат на судовий збір та експертиз

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції повно та всебічно дослідив обставини справи та судове рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права і не може бути скасовано чи змінено з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Враховуючи наведене та керуючись статтями 195, 196, пунктом 1 статті 198, ст.ст.200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Слов»янської об»єднаної державної податкової інспекції Донецької області залишити без задоволення.

Постанову Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2009 року по справі №2-а-12583/08/0570 за позовом Закритого акціонерного товариства «Інститут керамічного машинобудування» до Слов»янської об»єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсними податкові повідомлення - рішення від 15 квітня 2008 року №0001132341/0 та .N0001142341/0 і рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11 квітня 2008 року №0000082240 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвалу складено 28 травня 2010 року.

Колегія суддів