Рішення № 96897965, 13.05.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/14135/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 14 грудня 2020 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

- № 15039 від 21.05.2020 р. про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості;

- № 128584 від 22.09.2020 р, про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості;

2. Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ГРАНІТ-001», код ЄДРПОУ 42751872, з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

17 грудня 2020 року ухвалою позов товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» залишено без руху. Встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою від 31 грудня 2020 року у задоволенні заяви позивача про поновлення йому строку звернення до суду з позовною вимогою про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 15039 від 21.05.2020 р. про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості - відмовлено. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління ДПС в Одеські області в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 15039 від 21.05.2020 р. про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості повернуто позивачу. Прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління ДПС в Одеські області в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 128584 від 22.09.2020 р, про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості та зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ГРАНІТ-001», код ЄДРПОУ 42751872, з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду питання виключення платника податків з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, а не щодо включення його до такого переліку. Оскаржуване рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, є необгрунтованими, а відтак підлягає скасуванню.

25 січня 2021 року на адресу суду за вх.№3401/21 від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив, у якому відповідач вказує, що ТОВ «ГРАНІТ-001» було включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку за наслідками наявної податкової інформації, що узгоджується з приписами діючого законодавства. Отже, на думку відповідача, позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.

24 лютого 2021 року ухвалою суду доручено Головному управлінню ДПС в Одеській області надати до Одеського окружного адміністративного суду належним чином засвідчені копії: протоколу засідання комісії (або витягу з нього) щодо розгляду питання про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості, за результатами якого прийнято рішення №128584 від 22.09.2020 року; документів, щодо складу та повноважень членів комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області станом на момент розгляду питання про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості (прийняття рішення №128584 від 22.09.2020 року); документів, на підставі яких прийнято рішення №128584 від 22.09.2020 року. Зупинено провадження по справі №420/14135/20 до надходження відповіді на судове доручення.

12 березня 2021 року на адресу суду (вх.№12319/21) від Головного управління ДПС в Одеській області надійшло клопотання про залучення доказів у якому відповідач зазначив, що рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податково накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Комісія) №15039 від 21.05.2019 ТОВ «ГРАНІТ-001» включено до Переліку ризикових платників податків (відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165). Зазначене рішення винесене на підставі інформації листа Офісу Генерального прокурора від 19.05.2020. Крім того, Комісією 25.06.2020, 08.09.2020 та 22.09.2020 приймались відповідні рішення щодо включення ТОВ «ГРАНІТ-001» до Переліку ризикових платників податків. Вказує, що «матеріали та протокол засідання Комісії від 22.09.2020 року, на якому прийнято рішення щодо відповідності ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості, вилучено відповідно до Протоколу обшуку (розпочато 10.11.2020, закінчено 11.11.2020) на підставі ухвали слідчого судді Приморського районного суду м.Одеси Іванова В.В., справа №5822/17015/20, провадження №1-кс/522/14463/20 (витяг з протоколу стор.1, 23, 24, 74 надається)».

Ухвалою суду від 19 березня 2021 року поновлено провадження у справі №420/14135/20.

Ухвалою суду від 19 березня 2021 року доручено Одеській обласній прокуратурі надати до Одеського окружного адміністративного суду належним чином засвідчені копії протоколів засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд питань щодо включення платників до переліку ризикових від 22.09.2020 року. Зупинено провадження по справі №420/14135/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - до надходження відповіді на судове доручення.

Ухвалами суду від 13.05.2021 року поновлено провадження у справі №420/14135/20 та відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом відповідача на позовну заяву, дослідивши обставини, якими сторони обґрунтовують вимоги та перевіривши їх наданими з боку учасників справи доказами, судом встановлено наступне.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.3 а.с.145-146), основний вид економічної діяльності ТОВ «ГРАНІТ-001» є 42.11 Будівництво доріг і автострад.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.05.2020 №15039 (т.1 а.с.11), відповідно до якого ТОВ «ГРАНІТ-001» відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою прийняття рішення зазначено «п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Податкова інформація: «За інформацією оперативного управління ГУ ДФС в Одеській області».

Відповідно до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 17.06.2020 №1 (т.1 а.с.12) до рішення від 21.05.2020 №15039, ТОВ «ГРАНІТ-001» повідомило: «ТОВ «ГРАНІТ-001» є одним з лідерів з будівництва доріг на Україні по КВЕД 42.11 який є основним видом діяльності підприємства. Штатна чисельність 51 співробітник, в т.ч. робітничий персонал 38 чоловік. Виробничі мощності є орендованими та складаються з дорожньої техніки, обладнання та транспортних засобів. Також є орендовані складські приміщення та майданчики для розміщення будівельних матеріалів та для базування дорожньої техніки та автомобілів». До повідомлення позивачем додано 10 документів.

Комісією прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 25.06.2020 №17264 (т.1 а.с.13), відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 17.06.2020 №1, ТОВ «ГРАНІТ-001» відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою прийняття рішення зазначено «п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Податкова інформація: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Відповідно до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 31.08.2020 №1 (т.1 а.с.14) до рішення від 25.06.2020 №17264, ТОВ «ГРАНІТ-001» надало повідомлення. До повідомлення позивачем додано 100 документів.

Комісією прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.09.2020 №122579 (т.1 а.с.15), відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 31.08.2020 №1, ТОВ «ГРАНІТ-001» відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою прийняття рішення зазначено «п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Податкова інформація: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Відповідно до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 14.09.2020 №1 (т.1 а.с.16) до рішення від 08.09.2020 №122579, ТОВ «ГРАНІТ-001» надало повідомлення. До повідомлення позивачем додано відповідні наступні документи:

Договір оренди №02/01-20ОУ/А від 02.01.2020 (т.1 а.с.19-22) щодо оренди позивачем установки асфальтосмесительної ДС-1683;

Договір оренди №02-09/19 від 02.03.2019 (т.1 а.с.86-92) щодо оренди позивачем частини комплексу нерухомого майна: склад під літерою Е, загальною площею 225.72 кв.м;

Акти приймання-передачі робіт за договором №02-09/19 від 02.03.2019 (т.1 а.с.93-98);

Договір оренди №02/01О від 02.01.2020 (т.1 а.с.99-102) щодо оренди позивачем офісних приміщень;

Договір суборенди від 04.08.2020 (т.3 а.с.139-143) щодо оренди позивачем офісних приміщень;

Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (т.1 а.с.23-35);

Картка рахунку 361 по взаємовідносинам з ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» (т.1 а.с.37);

Банківські виписки (т.1 а.с.38-40);

Картка рахунку 631 за 1 півріччя 2020 (т.1 а.с.41-42);

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 205 за 2 квартал 2020 (т.1 а.с.43-47);

Акт інвентаризації цінностей станом на 30 червня 2020 (т.1 а.с.48-52);

Форма №20-ОПП (т.1 а.с.53-64);

Штатний розпис на 2020 рік (т.1 а.с.65-67);

Звіт форми №Д4 (т.1 а.с.68-87);

Договір субпідряду №20-03-СУБ від 20.03.2020 (т.1 а.с.104-107), відповідно до якого ТОВ «ГРАНІТ-001» зобовязується виконати роботи/надати послуги з поточного середнього ремонту автомобільної дороги державного значення Н-01 Київ-Знамянка на ділянці км 153+550 – км 157+150, Черкаська область;

Акти приймання-виконання будівельних робіт ф.КБ-2в (т.1 а.с.108-146, 149-175);

Довідки про вартість виконаних будівельних робіт ф.КБ-3 (т.1 а.с.147-148);

Договір поставки №167/ГДБ від 01.08.2019 (т.1 а.с.176-180) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ТОВ «ДОРЛІДЕР-БЕТОН»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ТОВ «ДОРЛІДЕР-БЕТОН» (т.1 а.с.181-237);

Платіжні доручення оплати грошових коштів на адресу ТОВ «ДОРЛІДЕР-БЕТОН» (т.1 а.с.238);

Договір поставки №0205-19 від 02.05.2019 (т.1 а.с.240-243) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ДОРЛІДЕР»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ДОРЛІДЕР» (т.1 а.с.244-251);

Договір поставки №0205-19 від 02.05.2019 (т.1 а.с.252, т.2 а.с.1-3) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ТОВ «СПМК-17»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ТОВ «СПМК-17» (т.2 а.с.4-22);

Договір поставки №25-10/19 від 25.10.2019 (т.2 а.с.23-26) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ТОВ «ПЕРВОМАЙСЬКИЙ СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ КАРЄР»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ТОВ «ПЕРВОМАЙСЬКИЙ СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ КАРЄР» (т.2 а.с.27-250, т.3 а.с.1-107, 130-138);

Договір постачання товару №0105/19 від 01.05.2019 (т.3 а.с.118-121) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ПП «ПОЛТАВАБУДЦЕНТР»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ПП «ПОЛТАВАБУДЦЕНТР» (т.3 а.с.122-129);

Договір постачання товару №1006-19 від 10.06.2019 (т.3 а.с.147-150) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ТОВ «МИКОЛАЇВБУДЦЕНТР»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ТОВ «МИКОЛАЇВБУДЦЕНТР» (т.3 а.с.151-192);

Договір поставки №П/2002/2020 від 20.02.2020 (т.3 а.с.193-195) щодо придбання ТОВ «ГРАНІТ-001» будівельних матеріалів у ПАТ «ЯНЦІВСЬКИЙ ГРАНІТНИЙ КАРЄР»;

Первинні документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів у ПАТ «ЯНЦІВСЬКИЙ ГРАНІТНИЙ КАРЄР» (т.3 а.с.196-216).

Крім цього, 25.08.2020 за вих.№ 25/08 ТОВ «ГРАНІТ-001» на адресу Головного управління ДПС в Одеській області скерувало пояснення та їх документальне підтвердження (т.3 а.с.217-221)

Комісією прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 22.09.2020 №128584 (т.1 а.с.17), відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 14.09.2020 №1, ТОВ «ГРАНІТ-001» відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою прийняття рішення зазначено «п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Податкова інформація: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями звернувся до суду з вимогою про визнання їх протиправними та скасування.

Вирішуючи дану справу та надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.п.20.1.45 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.74.1, п.74.3 ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац третій пункту 74.1).

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами (абзац четвертий пункту 74.1).

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац п`ятий пункту 74.1).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07.12.2017 №2245-VIII, яким змінено редакцію пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Однак, як вбачається з оскаржуваного рішення, вказане поле містить наступну податкову інформацію «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Тобто, оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідно до п.25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 44-46 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Натомість, відповідачем протоколу засідання Комісії або витягу з нього до матеріалів справи не надано, зазначено, що «матеріали та протокол засідання Комісії від 22.09.2020 року, на якому прийнято рішення щодо відповідності ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості, вилучено відповідно до Протоколу обшуку (розпочато 10.11.2020, закінчено 11.11.2020) на підставі ухвали слідчого судді Приморського районного суду м.Одеси Іванова В.В., справа №5822/17015/20, провадження №1-кс/522/14463/20 (витяг з протоколу стор.1, 23, 24, 74 надається)».

В свою чергу, відповідно до листа Одеської обласної прокуратури від 06.04.2021 №10/1-410вих.21, зазначається, що у переліку підприємств, зазначених у протоколах Комісії від 22.09.2020, які включені до ризикових, ТОВ «ГРАНІТ-001» (код ЄДРПОУ 42751872) відсутнє.

Водночас, в поданому відзиві на обґрунтування правомірності спірного рішення, відповідач зазначає, що Головним управлінням ДПС в Одеській області будучи контролюючим податковим органом з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп та враховуючи лист Офісу Генерального прокурора від 19.05.2020 №10/1/1-8566-20 щодо здійснення процесуального керівництва досудового розслідування у кримінальному провадженні від 20.03.2020 №42020000000000569 було й приняте оскаржуване рішення.

Проте, посилання контролюючого органу на кримінальне провадження, відкриті за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212, ч.4 ст.190 та ч.4 ст.358 Кримінального кодексу України відносно контрагентів позивача відхиляються судом, оскільки вказані докази не містять у собі встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем своїх договірних зобов`язань.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Варто також зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань. А відтак платник не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Натомість, в досліджуваних господарських відносинах між позивачем та контрагентами контролюючим органом не спростовано наявність у позивача належних первинних документів, фізичних і технічних можливостей для здійснення операцій та наявністю зв`язку між фактом придбання такого товару і подальшою господарською діяльністю, що, в свою чергу, є обов`язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Впродовж розгляду справи відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення, а суд не встановив наявність у відповідача підстав для віднесення підприємства до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 22.09.2020 №128584 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до положень статті 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, ну думку суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

У частині 2 статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Наведене узгоджується із Конвенцією про захист прав людини і основоположних свобод (Конвенція) та практикою Європейського Суду з прав людини, юрисдикція якого поширюється на всі питання тлумачення і застосування Конвенції (ст. 32).

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Європейський суд з прав людини у рішеннях від 07.11.2002 року по справі «Лавентес проти Латвії» та від 08.02.2011 року по справі «Берктай проти Туреччини» наголосив, що оцінюючи докази, суд застосовує принцип доведення «за відсутності розумних підстав для сумніву, що може бути результатом цілої низки ознак або достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою неспростовних презумцій».

Європейський суд з прав людини, ухвалюючи рішення у справах «Шенк проти Швейцарії» від 12.07.1988 року, «Тейксейра де Кастро проти Португалії» від 09.06.1998 року, «Яллог проти Німеччини» від 11.07.2006 року, «Шабельник проти України» від 19.02.2009 року, зазначав, що допустимість доказів є прерогативою національного права і, за загальним правилом, саме національні суди повноважні оцінювати надані їм докази, а порядок збирання доказів, передбачений національним правом, має відповідати основним правам, визнаним Конвенцією.

Зважаючи на вказане, суд зазначає, що із наданих до матеріалів справи доказів вбачається, що у відповідача відсутні підстави для винесення спірного рішення.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» судового збору у розмірі 2102,00 грн, що сплачений відповідно до платіжного доручення №746 від 09.12.2020 (т.1 а.с.9).

Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 295, 371 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №128584 від 22.09.2020 про відповідність ТОВ «ГРАНІТ-001» критеріям ризиковості.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ГРАНІТ-001», код ЄДРПОУ 42751872, з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» судовий збір у розмірі 2102,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач – товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» (Грецька площа, буд.1, оф.6, м.Одеса, 67570, код ЄДРПОУ 42751872).

Відповідач – Головне управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370).

Суддя Вовченко О.А.