Постанова № 9675975, 27.04.2010, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 квітня 2010 року 10 год. 39 хв. Справа № 2а-1711/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЛазаренко М.С.

при секретаріГончаренко Н.А.

за участю представників

від позивача: Іванова К.О.

від відповідача: Рожук Д.В.

розглянув в відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: ВАТ «Запорізький шиноремонтний завод»

до: Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя

про: визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23.12.2009р. №0003182303

ВСТАНОВИВ:

Відкрите акціонерне товариство «Запорізький шиноремонтний завод» звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23.12.2009р. №0003182303, посилаючись на те, що при прийнятті оскаржуваного рішення податковим органом були порушенні приписи ст. 19 Конституції України, ст.11 Закону України «Про державну податкову службу України», крім того в оскаржуваному рішенні не зазначено, яка конкретно норма законодавчого акту стала підставою для застосування до Товариства штрафної (фінансової) санкції, що також є порушенням ст..19 Конституції України та ст.ст. 3, 11 Закону України «Про державну податкову службу України». Щодо виявленого порушення, то позивач зазначає, що податковим органом не було враховано, що товариство фактично здійснило повний облік готівкових коштів, оскільки готівка фактично була оприбуткована в касі підприємства, що підтверджується оформленими прибутковими касовими ордерами і відповідним записом у касовій книзі підприємства, готівка була здана в банк і в подальшому зарахована на банківський рахунок підприємства та оприбутковані в касі підприємства суми готівкових коштів на підставі виписаних податкових накладних, реєстру виданих податкових накладних були відображені в декларації про ПДВ за грудень 2009 року.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95-ВР від 12.06.1995р., на підставі якого застосовані штрафні (фінансові) санкції є нормативним актом Президента України, вказуючи, що як свідчать матеріали справи перевіркою встановлено, що у книзі обліку розрахункових операцій (КОРО) №0830002641р/7/2608 від 24.11.2009р. були відсутні записи про оприбуткування готівкових коштів згідно Z-звітів за період з 01.12.2009р. по 10.12.2009р. на загальну суму 9077 грн., що є порушенням п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою НБУ від 15.12.2004р. №637, зареєстровано в Мінюсті України від 13.01.2005р. №40/10320.

Вислухавши думку представників сторін, зясувавши обставини справи та перевіривши їх наявними у справі доказами, суд приходить до висновку, що позовний позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Як вбачається із матеріалів справи, 11.12.2009р. ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя на підставі направлення №300823 від 08.12.2009р. було здійснено перевірку щодо дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності патентів і ліцензій господарської одиниці автостоянки, що розташована за адресою м. Запоріжжя, вул.. Кольорова 3 та належить суб'єкту підприємницької діяльності - юридичній особі Відкрите акціонерне товариство «Запорізький шиноремонтний завод», за результатом якої було складено акт перевірки реєстраційний номер №0376/08/30/23/03112716 від 14.12.2009р.

Вказаний акт 11.12.2009р. одразу після проведення перевірки було особисто отримано головним бухгалтером підприємства ОСОБА_3

Перевіркою встановлено, що у книзі обліку розрахункових операцій (КОРО) №0830002641р/7/2608 від 24.11.2009р. були відсутні записи про оприбуткування готівкових коштів згідно Z-звітів за період з 01.12.2009р. по 10.12.2009р. на загальну суму 9077 грн., а саме: №1182 від 01.12.2009р., №1183 від 02.12.2009р., №1184 від 03.12.2009р., №1185 від 07.12.2009р., №1186 від 08.12.2009р.. №1187 від 09.12.2009р., №1188 від 10.12.2009р., що є порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою правління НБУ від 15.12.2004р. №637, зареєстровано в Мінюсті України 13.01.2005р. за №40/10320.

За результатами встановленого порушення ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя прийнято рішення №0003182303 від 23.12.2009р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 45385 грн., яке направлялось на адресу підприємства поштовим повідомленням від 23.12.2009р. №1536540 та отримано 29.12.2009р..

За результатами адміністративного оскарження вищезазначеного рішення до ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя, ДПА у Запорізькій області, ДПА України скарги Позивача були залишені без задоволення, а прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій без змін.

Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614 (зі змінами та доповненнями), розроблений на виконання Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР (зі змінами та доповненнями), поширюється на книги ОРО і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами господарювання при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

При використанні РРО до документів звітності належать, зокрема, Z-звіт, X-звіт, які роздруковуються цим РРО. У цих звітах вказано їхнє призначення, а саме:

X-звіт денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам'яті. Для РРО, у X-звіті яких не зазначається інформація про операції «службове внесення» або «службова видача» сум готівки, X-звіт означає сукупність X-звіту та будь-якого іншого звіту, де зазначено суми за цими операціями;

Z-звіт денний звіт з обнулення інформації в оперативній пам'яті із занесенням її до фіскальної пам'яті РРО. Для РРО, у Z-звіті яких не зазначається інформація про операції «службове внесення» або «службова видача» сум готівки, Z-звіт означає сукупність X-звіту та Z-звіту, при цьому першим виконується X-звіт.

Порядок ведення Книг ОРО визначений наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року N 614 "Про порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок", згідно п. 7.5 якого використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, зокрема, передбачає:

-наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

-підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО;

-щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при ньому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Відповідно до пункту 1.2 глави 1 Положення про ведення касових операцій у і національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за №40/10320 із змінами та доповненнями, визначено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.6 зазначеного Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки, оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книжки).

Відповідно до пункту 7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за №40/10320 із змінами та доповненнями, відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку.

Відповідно до п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Відповідно до п.1.1 Положення касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України.

Згідно пп. 4.2 Положення усі надходження і видача готівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типова форма КО-4, затверджена наказом Мінстату).

Кожне підприємство, що є юридичною особою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи юридичних осіб, які проводять операції з приймання готівки за продані товари (роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами, ведуть касову книгу, що видається і оформляється підприємством - юридичною особою, до складу якої вони входять.

Як вбачається із матеріалів справи, факт оприбуткування коштів підприємства підтверджується: ПКО №446 від 01.12.2009р. на суму 195 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1182 від 01.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 01.12.2009р.; ПКО №473 від 02.12.2009р. на суму 764 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1183 від 02.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 02.12.2009р.; ПКО №477 від 03.12.2009р. на суму 1132 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1184 від 03.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 03.12.2009р.; ПКО №479 від 07.12.2009р. на суму 4408 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1185 від 07.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 07.12.2009р.; ПКО №480 від 08.12.2009р. на суму 810 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1186 від 08.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 08.12.2009р.; ПКО №483 від 09.12.2009р. на суму 937 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1187 від 09.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 09.12.2009р.; ПКО №486 від 10.12.2009р. на суму 831 грн., що відповідає сумі зазначеній в Z-звіті №1188 від 10.12.2009р. та записом у касовій книзі підприємства за 10.12.2009р.

Зокрема факт здачі виручки в банк у встановлені Положенням строки і зарахування її на рахунок підприємства підтверджується:

-видатковим касовим ордером № 488 від 01.12.2009 р., квитанцією № 195224595 ПриватБанк Шевченківське відділення від 01.12.2009 р.; -видатковим касовим ордером № 489 від 02.12.2009 р., квитанцією № 195415715 ПриватБанк Шевченківське відділення від 02.12.2009 р.; -видатковим касовим ордером № 492 від 03.12.2009 р., квитанцією № 195596283 ПриватБанк Шевченківське відділення від 03.12.2009 р.; -видатковим касовим ордером № 495 від 07.12.2009 р., квитанцією № 196080770 ПриватБанк Шевченківське відділення від 07.12.2009 р.; -видатковим касовим ордером № 496 від 08.12.2009 р., квитанцією № 196281932 ПриватБанк Шевченківське відділення від 08.12.2009 р.; -видатковим касовим ордером № 497 від 09.12.2009 р., квитанцією № 196477665 ПриватБанк Шевченківське відділення від 09.12.2009 р. 10.12.2009 р. не відбулося перевищення ліміту каси, тому готівка в установлені строки в банк не здавалась.

Крім того, підтвердженням правомірності дій підприємства є також те, що в подальшому у встановлені Положенням строки готівка була здана в банк с зарахуванням на рахунок підприємства, та зазначені в Z - звітах суми були включені Позивачем до декларації про ПДВ за грудень 2009 р., відповідно до реєстру виданих податкових накладних.

Відповідно до п. 5.1.3 Положення відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців та керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.

У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання контролюючих органів згідно з Указом Президента України від 12.06.95 N 436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (із змінами і доповненнями).

Згідно із ст.1 Указу Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки” № 436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України субєкт владних повноважень при прийнятті рішення повинен діяти: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до п.4.2 Положення кожне підприємство, що є юридичною особою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Як вбачається із матеріалів перевірки, магазин не є юридичною особою та відокремленим підрозділом, а є лише господарською одиницею ВАТ «Запорізький шиноремонтний завод».

Крім того, як вбачається із досліджених судом Z-звітів прибутковими та видатковими касовими оредрами, вони в повному обсязі відображають оприбуткування готівки до каси.

Факт невнесення до окремого розділу Книги обліку розрахункових операцій №№0830002641р/7/2608 від 24.11.2009р (в даному випадку до розділу №2) відомостей про рух готівкових коштів 01.12.2009 року, 02.12.2009 року, 03.12.2009 року, 07.12.2009 року, 08.12.2009 року, 09.12.2009 року не є неоприбуткуванням готівки до каси підприємства, і не може бути підставою для застосування штрафних санкцій.

Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Ст. 17 КАС України також визначає компетенцію адміністративних судів, зокрема щодо, спрів фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що відповідно до норм податкового законодавства не визначено, що незаповнення окремого розділу КОРО (в данному випадку №2) є беззаперечним доказом неоприбуткування готівки платником податку. З такою правовою позицією погодився і Вищий адміністративний суд у прийнятій ухвалі від 22.10.2009 року у справі №2-23/16484-2007А, к/с №К-5523/08.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, якими підтверджується внесення та оприбуткування позивачем готівки у сумі 9077 грн., суд приходить до висновку, що Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0003182303 від 23.12.2009 р. є незаконним та необґрунтованим, та підлягає скасуванню, а позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до вимог ст. 94 КАС України, присудженню на користь позивача підлягають понесені ним та документально підтвердженні судові витрати, які складаються із судового збору, відповідно до задоволених позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 11, 17, 160, 163 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя від 23.12.2009р. №0003182303.

Стягнути з Державного бюджету України на користьВАТ «Запорізький шиноремонтний завод» судовий збір у розмірі 3 грн. 40 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова , якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови, а у разі складання постанови в повному обсязі - з дня складання в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанову в повному обсязі буде виготовлено відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України.

Суддя М.С. Лазаренко

Постанову виготовлено у повному обсязі та підписано 30 квітня 2010 року