Постанова № 9648692, 13.05.2010, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

<(ВСТУПНА ТА РЕЗОЛЮТИВНА ЧАСТИНА) >

13 травня 2010 р. справа № 2а-3485/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання- Бабаніної О.В.

представника позивача - Линника В.М.

представників відповідача - Сумцової С.В., Підгорної О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом виробничо-комерційного підприємства товариство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування рішення, визнання дій неправомірними ,-

В С Т А Н О В И В:

Виробничо-комерційне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" (далі по тексту - ВКП ТОВ "Торгсервіс") звернулося до суду з адміністративним позовом до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 31.12.2009 року №0000552321 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 312 109 грн. 40 коп.; визнання неправомірними дії Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області по застосуванню штрафних (фінансових) санкцій. Свої вимоги мотивує тим, що Глухівською МДПІ в порушення вимог Закону України "Про державну податкову службу" не було надано товариству копію наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, направлення не відповідають вимогам закону: невірно вказано вид перевірки, не зазначені підстави для її проведення, відсутній номер та реєстрація акту перевірки. Позивач також вважає незаконним податкове повідомлення - рішення на підставі того, що Глухівською МДПІ безпідставно зазначено те, що касові чеки не мають статусу розрахункового документу, оскільки в них не зазначено назву населеного пункту і господарської одиниці. На думку позивача, відсутність вказаних написів у роздрукованих чеках не є порушенням Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Відповідач Глухівська міжрайонна державна податкова інспекція Сумської області проти позову заперечує, обґрунтовуючи свою позицію тим, що планова перевірка ВКП ТОВ "Торгсервіс" була проведена відповідно до вимог діючого законодавства, а винесене податкове повідомлення-рішення є законними (а.с.47-51). Представник позивача Линник В.М. в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі. Представники відповідача Сумцова С.В., Підгорна О.П. позов не визнали з підстав, викладених в письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, вважає, що позов не обґрунтований і задоволенню не підлягає, виходячи з наступного: В судовому засіданні було встановлено, що Глухівською МДПІ відповідно до плану проведення перевірок та направлень від 07.12.2009 року № 453 та № 454 була проведена планова перевірка дотримання господарськими одиницями "магазином" та "складом" виробничо-комерційного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс", які розташовані за адресою: м. Кролевець, вул. Кооперативна, 4, порядку проведення розрахунків, вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів (а.с. 11,12, 77).

За результатами проведеної перевірки був складений акт перевірки від 7 грудня 2009 року № 0221/18/07/23/30033501.

На підставі зазначеного акту перевірки 31.12.2009року Глухівською міжрайонною державною податковою інспекцією було винесено податкове повідомлення рішення №0000552321, яким застосовано до позивача суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 312 279 грн. 40 коп. (а.с.20).

З акту перевірки вбачається, що споживачам (особам), які отримують (придбають), або повертають товар у магазині, складі ВКП ТОВ «Торгсервіс» не видаються документи встановленої форми на повну суму проведених розрахункових операцій. Документи (касові чеки), які друкуються на зареєстрованих, опломбованих у встановленому порядку та переведеному у фіскальний режим роботи реєстраторів розрахункових операцій, не містять обов"язкового реквізиту щодо зазначення адреси господарської одиниці, назви населеного пункту, де проводяться (здійснюються) розрахункові операції, що є порушенням п. п. 1, 2, 11 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Відповідно до статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" розрахунковий документ - це документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі - продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Згідно п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Відповідно до ст. 8 вказаного Закону форма та зміст розрахункових документів установлюються Державною податковою адміністрацією України.

На виконання вказаної вимоги закону наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614 затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів, яке зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року № 105/5296 (далі - Положення про форму та зміст розрахункових документів), де визначено форму та зміст розрахункових документів, які повинні видаватися при здійсненні розрахунків суб'єктами підприємницької діяльності.

Відповідно до п. 1 Положення про форму та зміст розрахункових документів адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в дозволі на розміщення господарської одиниці (договорі оренди, іншому документі на право власності чи користування господарською одиницею).

Згідно п. 2.1. розділу 2 Положення про форму та зміст розрахункових документів у разі відсутності хоча б одного з обов"язкових реквізитів, а також недотримання сфери призначення, документ не є розрахунковим.

Пунктом 3.2 розділу 3 вказаного Положення визначено, що одним з обов'язкових реквізитів розрахункового документа, для суб'єктів підприємницької діяльності, є зазначення адреси господарської одиниці, де здійснюються (проводяться) розрахункові операції, та назва господарської одиниці де здійснюються (проводяться) розрахункові операції.

З матеріалів справи вбачається, що ВКП ТОВ «Торгсервіс» здійснює свою діяльність за адресою: м. Кролевець, вул. Кооперативна, 4 у власному приміщенні і у свідоцтві на право власності на нерухоме майно серія ЯЯЯ№203476 зазначена адреса: м. Кролевець, вул. Кооперативна, 4.

У заявах ВПК ТОВ «Торгсервіс» на реєстрацію РРО Міні 600.04 МЕ заводський номер № ПА 64112713 фіскальний № 1807000561 та Міні 600.04 МЕ заводський номер № ПА 61200407, фіскальний номер №1807000579 зазначені назви та адреси господарських одиниць: магазину та складу. Кролевецьким відділенням Глухівської МДПІ були зареєстровані РРО і видані реєстраційні посвідчення за № 1807000561 та №1807000579, згідно яких вказана назва господарських одиниць "магазин", "склад" та їх адреса: вул. Кооперативна, 4, м. Кролевець.

Перевіркою було встановлено, що документи (касові чеки), які друкуються ВКП ТОВ «Торгсервіс» на зареєстрованих, опломбованих у встановленому порядку та переведених у фіскальний режим роботи реєстраторів розрахункових операцій типу МІNI 600.04 МЕ та типу МІNI - 600.01 МЕ, в порушення вимог Положення про форму та зміст розрахункових документів не містять обов"язкового реквізиту щодо зазначення назв господарської одиниці та населеного пункту, де проводяться (здійснюються) розрахункові операції.

Обов"язковість зазначення саме населеного пункту (м.Кролевець), зумовлено вимогами Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), який затверджений наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614, оскільки суб'єкти господарювання мають право реєструвати реєстратори розрахункових операцій, книги обліку розрахункових операцій за основним місцем реєстрації суб'єкта господарювання, а використовувати його в будь якому районі та області України за умови взяття такого РРО (КОРО) на облік в органі ДПС за місцезнаходження господарської одиниці.

При цьому, ВКП ТОВ "Торгсервіс" має філії в інших містах, а не зазначення на розрахункових документах назви населеного пункту може призвести до використання РРО в інших містах філіями без взяття на облік в податковому органі за місцезнаходженням господарської одиниці.

Перевіркою за період з 07.12.2009 року по 18.12.2009 року встановлено, що загальна сума продажу за документами (касовими чеками), які не мають статусу (форми та змісту) розрахункового документу, що підтверджують виконання розрахункових операцій склала 862421,88 грн.

Отже, перевірені податковою інспекцією Z-звіти, в яких не зазначено адреси, назви господарських одиниць не мають статусу (форми і змісту) розрахункового документу.

А тому це є порушенням вимог п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

За вказане порушення Глухівською МДПІ відповідно до вимог ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано штрафну санкцію, а саме: у п"ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність у разі не роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Відповідно до п. 11 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти підприємницької діяльності зобов"язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Перевіркою встановлено, що позивачем не забезпечується використання режиму попереднього програмування найменування товарів, а саме: при перевірці контрольних стрічок до РРО типу МІNI 600.04 МЕ, заводський номер ПА 64112713 фіскальний номер 1807000561 встановлено, що весь реалізуємий товар проводиться по коду «магазин»; при перевірці контрольних стрічок до РРО типу МІNI 600.01 МЕ, заводський номер ПА 61200407 фіскальний номер 1807000579 також встановлено, що весь реалізуємий товар проводиться по коду «касовий ордер».

Отже, суб"єкт підприємницької діяльності не забезпечив обов"язкові реквізити касового чеку, не проводив розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості, чим порушив п.п. 1, 2, 11 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

За вказане порушення Глухівською МДПІ відповідно до вимог ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано штрафну санкцію у розмірі п"яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування, ціни товарів (послуг) та обліку їх кількості.

За результатами даної перевірки Глухівською МДПІ було прийнято рішення про застосування до ВКП ТОВ "Торгсервіс" штрафної (фінансової) санкції в сумі 4312279 грн. 40 коп., у тому числі 2 санкції по 85 грн. та штрафні санкції 1468725,00 грн. (293745,00 грн. х 5), 2843384,40 грн. (568676,88 грн. х 5).

Отже, рішення Глухівська МДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 31.12.2009 року № 0000552321 на суму 4312109 грн. 40 коп. є законними.

Посилання позивача не неправомірність проведеної перевірки є безпідставними, виходячи з наступного.

Пунктом 2 частини 1 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (далі по тексту - Закон № 509) органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені правопорушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Згідно ст.ст. 15, 16 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі по тексту - Закон N 265) контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок. Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Крім того, статтею 11-1 Закону №509 визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і у зв'язку з цим, ця стаття, за наявності в ній частини 7, не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону N 265, який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.

Згідно п.п.3.1. п.3 Методичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 N 355 планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій здійснюються працівниками органів ДПС відповідно до щомісячних планів органу ДПС.

При здійсненні контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), органи державної податкової служби керуються вимогами Закону N 265, яким контроль за проведенням готівкових розрахунків покладено на органи державної податкової служби, статтею 11-2 Закону №509, в частині дотримання умов допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових перевірок та чинними наказами Державної податкової адміністрації України.

На виконання приписів ст.11-2 Закону № 509 платнику податків були надані направлення на перевірку від 07.12.2009 року № 453 та № 454.

Форма направлення на проведення перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій передбачена Методичними рекомендаціями щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затвердженими наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008р. №355.

Посилання позивача на ненадання копії наказу керівника органу державної податкової служби також є безпідставними.

Так, згідно п.2 ч. 1 ст. 11-2 Закону № 509 посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.

Тобто, вказана умова допуску до перевірки стосується позапланових перевірок, а в даному випадку була проведена планова перевірка ВКП ТОВ «Торгсервіс».

За результатами проведеної перевірки був складений акт перевірки від 18 грудня 2009 року № 0221/18/07/23/30033501.

Форма акта перевірки визначена Методичними рекомендаціями щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, затвердженими наказом ДПА України від 12.08.2008 N 534, а не Порядком оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 року № 327, як помилково зазначає в своєму позові позивач.

Позивач зазначає, що в акті перевірки містяться посилання на закони, і немає переліку статей закону, які містять перелік підстав для проведення перевірки.

В розділі 3 Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій зазначено, що в акті перевірки має бути відображений перелік законодавчих та нормативно - правових актів, на підставі яких проводиться перевірка.

Планова перевірка проводилась з 07 грудня 2009 року по 18 грудня 2009 року протягом 10 робочих днів, що не перевищує тривалість проведення планової перевірки, термін якої визначено в Законі № 509.

В направленнях на перевірку підприємства також зазначена тривалість перевірки 10 робочих днів.

В розділі 8 Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій зазначено, що датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами органу ДПС, що проводили перевірку, та посадовими особами (особами) суб'єкта господарювання.

Датою реєстрації акта перевірки в органі ДПС за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання є дата його реєстрації (не пізніше наступного робочого дня після його складання) у журналі реєстрації матеріалів перевірки підрозділу контролю за розрахунковими операціями органу ДПС.

Акт перевірки за дотриманням суб"єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій був підписаний працівниками Глухівської МДПІ та посадовою особою ВКП ТОВ "Торгсервіс" 18 грудня 2009 року та зареєстрований в Глухівській МДПІ 18.12.2009 року за номером 0221/18/07/23/30033501.

Отже, дії відповідача по проведенню перевірки, оформленню акту перевірки та застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідають вимогам законодавства.

Таким чином, в задоволенні адміністративного позову виробничо-комерційного підприємства товариство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування рішення Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 31.12.2009 року №0000552321 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 312 109 грн. 40 коп.; визнання неправомірними дії Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області по застосуванню штрафних (фінансових) санкцій необхідно відмовити.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову виробничо-комерційного підприємства товариство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" до Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування рішення Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 31.12.2009 року №0000552321 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 312 109 грн. 40 коп.; визнання неправомірними дії Глухівської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області по застосуванню штрафних (фінансових) санкцій відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня складення постанови в повному обсязі та подання після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя /підпис/ С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 18.05.2010 року.

<Список ><Дата >

З оригіналом згідно

Суддя С.О. Бондар