Рішення № 96457632, 22.04.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/1958/21

РІШЕННЯ

іменем України

22 квітня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Головного управління ДПС у Хмельницькій області, філії Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом від 19.02.2021 в якому просить визнати протиправними та повністю скасувати податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.11.2017 № 25291-1302 про стягнення орендної плати з фізичних осіб на суму 4 953,60 грн, від 22.05.2018 №750355-1302-2209 про стягнення орендної плати з фізичних осіб на суму 5283,84 грн, від 05.06.2019 № 25427-5306-2209 про стягнення орендної плати з фізичних осіб на суму 5944,32 грн., від 20.05.2020 № 38711-5305-2209 про стягнення орендної плати з фізичних осіб на суму 6604,80 грн видані Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області ОСОБА_1 .

У позові вказує на порушення відповідачем вимог ПК України, і що з позовної заяви у справі №560/194/21, яку отримала 29.12.2020, позивач дізналася про податкові повідомлення-рішення, яких раніше не отримувала. Податкові повідомлення-рішення за 2018 - 2020 роки контролюючий орган направляв на адресу: АДРЕСА_1 , а за 2017 рік на адресу: АДРЕСА_2 . ОСОБА_1 був укладений договір оренди земельної ділянки площею 512 м. кв., який діяв до 2013 року. 17.06.2020 Кам`янець-Подільська міська рада передала у власність ОСОБА_1 земельну ділянку площею 512 кв. м за адресою: АДРЕСА_2 для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд.

Відповідно до ухвали від 01.03.2021 суд відкрив спрощене провадження без повідомлення учасників справи, та витребував докази (арк. спр. 23-24).

У Відзиві на позов від 11.03.2021 відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Вказує, що згідно поданої інформації виконавчим комітетом Кам`янець-Подільської міської ради станом на 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019 та 01.01.2020, ОСОБА_1 орендує земельну ділянку по АДРЕСА_2 площею 0,0512 га, нормативна оцінка землі - 220160 гривень, розмір орендної плати 3%. ОСОБА_1 були направлені поштовим зв`язком на адресу платника податків: АДРЕСА_1 , податкові повідомлення рішення по орендній платі з фізичних осіб, а саме за: 2017 рік - 4953,60 гривень; 2018 рік - 5283,84 гривень; 2019 рік - 5944,32 гривень; 2020 рік - 6604,80 гривень (арк. спр. 28-32).

Відповідно до ухвал від 16.03.2021, суд залучив як другого відповідача Головне управління ДПС у Хмельницькій області, філія Державної податкової служби України. залишив позовну заяву без руху та витребував у Кам`янець-Подільської міської ради докази (арк. спр. 64-69).

Ухвалою від 18.03.2021, суд надав представнику позивача доступ до справи через підсистему "Електронний суд" (арк. спр. 77-78).

У відповіді на Відзив позивач стверджує, що до 14.09.2009 ОСОБА_1 була зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 , а після за адресою: АДРЕСА_2 . У Єдиному державному реєстрі юридичних осіб-підприємців вказано податкову адресу ОСОБА_1 : АДРЕСА_2 . У відповідача немає доказів оренди позивачем земельної ділянки за 2017- 2020 роки (арк. спр. 81-82).

Згідно з ухвалою від 01.04.2021 суд продовжив розгляд справи та витребував докази в учасників справи і в Кам`янець-Подільської міської ради (арк. спр. 135-136).

З`ясувавши обставини на які сторони покликаються, як на підставу своїх вимог, так і заперечень, оцінивши надані учасниками справи докази, суд прийшов до таких висновків, враховуючи наступне.

Згідно з копією паспорта серії НОМЕР_1 , виданого 04.01.1997 Кам`янець-Подільським МВ УМВСУ в Хмельницькій області, ОСОБА_1 , зокрема, з 04.07.2003 була зареєстрована за адресою: АДРЕСА_3 з 14.09.2009 зареєстрована за адресою: АДРЕСА_2 (арк. спр. 17-18).

Відповідно до пояснення в.о. начальника Кам`янець-Подільського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб ГУ ДПС у Хмельницькій області за №2135/22-01-28-04 від 09.03.2021 та відповіді на запит ГДРІ відділу обліку платників, об`єктів оподаткування, ведення реєстрів, реєстрації за окремими видами податків, ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, розгляду звернень державних органів управління електронних сервісів від 10.03.2021, ОСОБА_1 зареєстрована у центральній базі даних/окремому реєстрі Державного реєстру: АДРЕСА_1 (арк. спр. 58-59).

Відповідно до вимог п. 63.5 ст.63 ПК України, всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом. Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи у контролюючих органах згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.1 розділу IX Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017, № 822, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки або Повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання Заяви за формою N 5ДР (додаток 12) або Заяви за формою N 5ДРП (додаток 13) відповідно.

Відповідно до п.70.7 ст.70 ПК України, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, податковою адресою ОСОБА_1 є АДРЕСА_1 за відсутності доказів подання позивачем Заяви за формою № 5ДРП. Це не спростовується місцем реєстрації у паспорті, Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи підприємця від 17.02.1994, Довідкою з Єдиного державного реєстру фізичних осіб-підприємців від 19.02.2009, Страховим свідоцтвом від 10.06.2003 Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 20.10.2015 податковими деклараціями, домовою книгою та іншим наданим позивачем, адже місце проживання не завжди відповідає податковій адресі.

Податковий орган податкове повідомлення - рішення №25291-1302 від 22.11.2017, податкова адреса: АДРЕСА_1 , направив ОСОБА_1 на адресу: АДРЕСА_2 , відповідно до Рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення від 23.11.2017 (арк. спр. 33), що не відповідає вимогам ст. 42 ПК України.

Відповідно до пунктів 42.1 - 42.3 ст.42 ПК України, податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу, і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно з п.58.3 ст.58 ПК України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Пунктами 287.1 - 287.5 ст.287 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня.

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Податкове зобов`язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктів 287.9 - 287.10 ст.287 ПК України, у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове (податкові) повідомлення-рішення у строки, встановлені статтею 286 цього Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Отже, відповідач порушив вимоги ст.ст. 42, 58 ПК України щодо направлення (вручення) податкового повідомлення - рішення №25291-1302 від 22.11.2017, тому у позивача відсутній обов`язок щодо цього зобов`язання.

Згідно з Договором оренди землі від 18.01.2008 та Договору про внесення змін та Доповнень до договору оренди землі від 18 січня 2008 року, укладених Кам`янець-Подільською міською радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар), останній приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення - землі житлової та громадської забудови, яка знаходиться в АДРЕСА_2 ділянку площею 512 м. кв. Договір укладено до 21.12.2010, після чого продовжено дію правочину до 14.12.2013 (арк. спр. 11-15).

Отже, дія правочину щодо оренди позивачем землі площею 512 кв. м закінчилась 14.12.2013. Цей висновок суду не спростовує витяг з Рішення 49 (позачергової) сесії Кам`янець-Подільської міської ради №74/49 від 26.11.2013, відповідно до якого вирішено поновити на 10 років договір оренди землі по АДРЕСА_2 площею 512 м. кв. та зобов`язання ОСОБА_1 укласти протягом місяця з дня прийняття рішення сесією додаткової угоди до договору оренди землі, адже це рішення органу місцевого самоврядування не виконано, як орендодавцем - Кам`янець-Подільською міською радою так і орендарем - ОСОБА_1 , за відсутності доказів протилежного.

Позивач заперечує використання земельної ділянки по АДРЕСА_2 площею 512 м. кв. після закінчення договору оренди ( з 14.12.2013), а відповідач не надає доказів на спростування цього. Надані Переліки орендарів з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності за 2017 - 2020 роки (арк. спр. 42-56) не підтверджують використання ОСОБА_1 землі, а є у цьому випадку бездоказовою інформацією, враховуючи вимоги Закону України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV "Про оренду землі", Земельного, Цивільного та Податкового кодексу України та обставин встановлених у цій справі.

Згідно з пп.14.1.72 п.14.1 ст. 14 ПК України, земельний податок - це обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

Підпунктом 14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що землекористувачі - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 і 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 п. 270.1 ст.270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Пунктами 288.1 -288.3 ст.288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Оскільки Договір оренди землі від 18 січня 2008 року (строк дії якого було продовжено Договором про внесення змін та доповнень від 03 серпня 2011 року), припинився у зв`язку з закінченням строку правочину, нарахування ОСОБА_1 до сплати орендної плати за 2017, 2018, 2019, 2020 роки є безпідставним, тому, з урахуванням всього встановленого судом у цій справі, протиправними є оскаржувані податкові повідомлення рішення форми «Ф» від 22.11.2017 № 25291-1302, від 22.05.2018 №750355-1302-2209, від 05.06.2019 № 25427-5306-2209, від 20.05.2020 № 38711-5305-2209 (арк. спр.6-9).

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, суд приходить до висновку, що ОСОБА_1 довела позов, а суб`єкт владних повноважень, який заперечує проти позову не довів законність оскаржуваних податкових повідомлень рішень про стягнення орендної плати за землю за 2017-2020 роки на підставі правочину строк якого закінчився в 2013 році та інших обставин встановлених у цій справі, що підтверджено доказами, які перевірено судом, тому позов задовольняється.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з квитанцією від 19.02.2021 позивач сплатив судовий збір у розмірі 908,00 гривень, тому ці витрати слід присудити на його користь.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.11.2017 № 25291-1302, від 22.05.2018 №750355-1302-2209, від 05.06.2019 № 25427-5306-2209 та від 20.05.2020 № 38711-5305-2209.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати в розмірі 908,00 (дев`ятсот вісім) гривень за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області, філії Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22 квітня 2021 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_2 ) Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Головне управління ДПС у Хмельницькій області, філія Державної податкової служби України (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя А.І. Петричкович