Рішення № 96363272, 16.04.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 квітня 2021 року м. Київ № 640/1779/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Чудак О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

установив:

01.02.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" (ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД") звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (ГУ ДПС у м. Києві), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29.12.2020 № 401284 про відповідність ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 13.01.2021 № 10649 про відповідність ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що оскаржувані рішення не містять обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до Критеріїв ризиковості платників податку, а саме не зазначено згідно якої наявної податкової інформації ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платників податків, та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивача з посиланнями на відповідні документи.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.02.2021 позовну заяву ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" прийнято до розгляду та у справі відкрито провадження. Ухвалено здійснювати розгляд справи за спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи.

Представником ГУ ДПС у м. Києві до суду подано відзив в якому зазначено, що відповідач не погоджується з позовними вимогами, та вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню. Зауважує, що спірні рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 29.12.2020 №401284 та від 13.01.2021 №10649 прийняті з додержанням норм чинного законодавства та позовні вимоги не підлягають задоволенню. Крім того, за змістом доводів відповідача оскаржувані рішення, з огляду на висновки Верховного Суду у справах №480/4006/18, №240/3665/19, не порушують права позивача, що свідчить про неможливість оскарження таких рішень в судовому порядку.

03.03.2021 позивачем подано відповідь на відзив, в якому ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" зазначає, що ГУ ДПС у м. Києві при прийнятті оскаржуваних рішень, вийшло за межі своїх повноважень, оскільки, інформацію про конкретні об`єктивні причини та підстави віднесення Позивача до переліку ризикових, не зазначено в даних рішеннях.

Керуючись нормою частини п`ятої статті 262 КАС України, суд здійснював розгляд даної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Суд дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

29.12.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення №401284, яким ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. В графі податкова інформація зазначено «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення і документи проведено аналіз діяльності ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ: 37922707), в процесі якого встановлено, що платник реалізує товари на СГ, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: Селянське (Фермерське) господарство «Відродження» (код за ЄДРПОУ: 30773657), Фермерське господарство «Долина РТ» (код за ЄДРПОУ: 33556850), Фермерське господарство «Вісла Сад» (код за ЄДРПОУ: 33971237), ТОВ «Ветротрейд» (код за ЄДРПОУ: 42624915), Фермерське господарство «Агро Саланг - Тетерів» (код за ЄДРПОУ: 40326796), Фермерське господарство «Органік Фрут» (код за ЄДРПОУ: 40009130), Фермерське господарство «Л. Демченко» (код за ЄДРПОУ: 358364), Фермерське господарство «ЕДЕН -2012» (код за ЄДРПОУ: 38417767)».

31.12.2020 ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" подано до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку інформацію, у формі повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку та копії наступних документів: копія листа щодо виводу з переліку ризикових ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД»; копія Витягу з ЄДРПОУ; копія Витягу платника ПДВ; копія Довідки ПАТ «БАНК ВОСТОК» №05/9036 від 08.09.2020 року про відкриття рахунку; копія Договору №03/01/20-СН від 03.01.2020 року з постачальником ТОВ «Українське Зерно»; копія Договору №08/01/20-БВ від 08.01.2020 року з постачальником ТОВ «Українське Зерно»; копія ВН від ТОВ «Українське Зерно» №У32010120000040 від 12.10.2020 року до договору №030120-СН від 03.01.2020 року; копія товарно-транспортної накладної від постачальника №2010120000040 від 12.10.2020 року до ВН №2010120000040 від 12.10.2020 року; копія ПН №334 від 12.10.2020 року від постачальника ТОВ «Українське Зерно» до ВН №УЗ2010120000040 від 12.10.2020 року; копія ВН від ТОВ «Українське Зерно» №УЗ2010190000030 від 19.10.2020 року до договору №030120-СН від 03.01.2020 року; копія ТТН від постачальника №2010190000030 від 19.10.2020 року до ВН №2010190000030 від 19.10.2020 року; копія ВН від ТОВ «Українське Зерно» №УЗ2010220000028 від 22.10.2020 року до Договору №080120-БВ від 08.01.2020 року; копія ПН №578 від 19.10.2020 року від постачальника ТОВ «Українське Зерно» до ВН №УЗ 2010190000030 від 19.10.2020 року; копія ТТН від постачальника №2010220000028 від 22.10.2020 року до ВН №2010220000028 від 22.10.2020 року; копія ПН №682 від 22.10.2020 року від постачальника ТОВ «Українське Зерно» до ВН №УЗ2010220000028 від 22.10.2020 року; копія банківської виписки від 27.10.2020 року на підтвердження слати коштів ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» постачальнику ТОВ «Українське Зерно» (оригінал в наявності у Позивача); копія Договору №1603203-Дн від 16.03.2020 року з покупцем ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ»; копія Специфікації №8 від 23.10.2020 року до договору з ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ» №160320-3-Дн від 16.03.2020 року; копія Рахунку №ДнМТ00087 від 23.10.2020 року до договору ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ» №160320-3-Дн від 16.03.2020 року; копія ВН №ДнМТ00261 від 27.10.2020 року до договору з ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ» №160320-3-Дн від 16.03.2020 року; копія ПН №105 від 27.10.2020 року на ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ»; копія Квитанції №1 від 12.11.2020 року про зупинення реєстрації податкової накладної №105 на ТОВ «ПС ІНЖИНІРІНГ»; копія Договору зберігання товару №2534 від 01.10.2020 року; копія Договору оренди офіса юридичної адреси ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» №62/20 від 01.01.2020 року; копія скарги ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» на рішення про відмову виводу з ризикових № 11 від 31.12.2020 року; копія Договору поставки № 240420 -4- ДН від 24.04.2020; специфікація № 1, №2 та № 3 до договору № 240420 -4- ДН від 24.04.2020.

13.01.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" критеріям ризиковості платника податку №401284, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків. В розділі «податкова інформація», який заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначено: «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення і документи проведено аналіз діяльності ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ: 37922707), в процесі якого встановлено, що платник реалізує товари на СГ, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: Селянське (Фермерське) господарство «Відродження» (код за ЄДРПОУ: 30773657), Фермерське господарство «Долина РТ» (код за ЄДРПОУ: 33556850), Фермерське господарство «Вісла Сад» (код за ЄДРПОУ: 33971237), ТОВ «Ветротрейд» (код за ЄДРПОУ: 42624915), Фермерське господарство «Агро Саланг - Тетерів» (код за ЄДРПОУ: 40326796), Фермерське господарство «Органік Фрут» (код за ЄДРПОУ: 40009130), Фермерське господарство «Л. Демченко» (код за ЄДРПОУ: 358364), Фермерське господарство «ЕДЕН -2012» (код за ЄДРПОУ: 38417767)».

Не погоджуючись із вказаними рішенням від 28.04.2020, 22.05.2020 та 28.05.2020, вважаючи такі рішення протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком№1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку №1165).

Згідно пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний суд у постановах від 16.12.2020 у справі №340/474/20, від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 зауважив, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також у постановах від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд зауважив, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Судом встановлено, що у рішенні від 29.12.2020 №401284, яким ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення і документи проведено аналіз діяльності ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ: 37922707), в процесі якого встановлено, що платник реалізує товари на СГ, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: Селянське (Фермерське) господарство «Відродження» (код за ЄДРПОУ: 30773657), Фермерське господарство «Долина РТ» (код за ЄДРПОУ: 33556850), Фермерське господарство «Вісла Сад» (код за ЄДРПОУ: 33971237), ТОВ «Ветротрейд» (код за ЄДРПОУ: 42624915), Фермерське господарство «Агро Саланг - Тетерів» (код за ЄДРПОУ: 40326796), Фермерське господарство «Органік Фрут» (код за ЄДРПОУ: 40009130), Фермерське господарство «Л. Демченко» (код за ЄДРПОУ: 358364), Фермерське господарство «ЕДЕН -2012» (код за ЄДРПОУ: 38417767)».

Підставою прийняття рішення від 13.01.2021 року№10649, яким ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, після розгляду пояснень ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" та документів, що підтверджують можливість здійсення позивачем господарської діяльності, зазначено розділі «податкова інформація», який заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначено: «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення і документи проведено аналіз діяльності ТОВ «МЕТАГОР ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ: 37922707), в процесі якого встановлено, що платник реалізує товари на СГ, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: Селянське (Фермерське) господарство «Відродження» (код за ЄДРПОУ: 30773657), Фермерське господарство «Долина РТ» (код за ЄДРПОУ: 33556850), Фермерське господарство «Вісла Сад» (код за ЄДРПОУ: 33971237), ТОВ «Ветротрейд» (код за ЄДРПОУ: 42624915), Фермерське господарство «Агро Саланг - Тетерів» (код за ЄДРПОУ: 40326796), Фермерське господарство «Органік Фрут» (код за ЄДРПОУ: 40009130), Фермерське господарство «Л. Демченко» (код за ЄДРПОУ: 358364), Фермерське господарство «ЕДЕН -2012» (код за ЄДРПОУ: 38417767)».

Таким чином, із вказаних рішень не простежуються конкретні підстави прийняття рішень про відповідність ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, адже у них не зазначено яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органів, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Також невідомо, щодо яких податкових накладних/розрахунку коригування встановлено таку інформацію.

З метою офіційного з`ясування підстав прийняття вказаних рішень про відповідність ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.02.2021 витребувано у ГУ ДПС у м. Києві належним чином засвідчені копії протоколів засідань комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо оскаржуваних у справі рішень.

У поданих заявах по суті спору та доданих до них документах відповідачем не доведено конкретних підстав прийняття вказаних рішень від 29.12.2020 №401284 та від 13.01.2021 №10649, ні наявності податкової інформації, яка свідчить про ризиковість ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД".

У постанові від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 Верховний Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Також, слід зазначити, що вказані рішення Комісії є і актами індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані у даній справі рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС у м. Києві не доведено наявності підстав для висновку про те, що ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

Крім того, суд вважає безпідставними доводи відповідача про те, що оскаржувані рішення не порушують права позивача, а тому відсутні підстави для їх оскарження в судовому порядку.

Так, частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».

Посилання відповідача на постанови Верховного Суду від 20.11.2019 у справі №480/4006/18 та від 03.03.2020 №240/3665/19 є безпідставними, оскільки вказані у цих рішеннях касаційного суду висновки здійсненні з питань застосування норм Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018, що втратив чинність 01.02.2020, і положення якого не надавали платнику права оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема, в судовому порядку.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 16.02.2021 у справі №280/3235/20.

З урахуванням наведеного у сукупності суд дійшов висновку, що вказані рішення від 29.12.2020 №401284 та від 13.01.2021 №10649 не відповідають вимогам обґрунтованості, що свідчить про їх протиправність та необхідність скасування.

Суд вважає, що для належного захисту прав позивача, порушених рішеннями від 29.12.2020 №401284 та від 13.01.2021 №10649, окрім скасування вказаних рішень, необхідно також зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ "МЕТАГОР ТРЕЙД" із переліку платників податків з ознаками ризиковості.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно наявної у матеріалах справи квитанції від 19.01.2021 №6235189 справи позивачем за подання позову сплачено судовий збір у розмірі 4540 грн.

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень підлягає судовий збір у сумі 4540 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 29.12.2020 №401284 та від 13.01.2021 №10649 про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якими Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платників податків.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" із переліку платників податків з ознаками ризиковості.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у місті Києві за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) гривень 00 копійок.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТАГОР ТРЕЙД" (місцезнаходження юридичної особи: 04050, місто Київ, вул. Дегтярівська, будинок 8 А, офіс 406 А, ідентифікаційний код юридичної особи за ЄДРПОУ - 37922707)

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у місті Києві (місцезнаходження юридичної особи: 03151, місто Київ, вулиця Народного Ополчення, будинок 5А; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 43141377).

Суддя О.М. Чудак