Постанова № 9632312, 20.01.2010, Харківський апеляційний адміністративний суд

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

61064, м.Харків, вул.Володарського, 46 (1 корпус)

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2010 р. Справа № 2-а-610/09/1670

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Мельнікової Л.В.

Суддів: Подобайло З.Г. , Григоров А.М.

за участю секретаря судового засідання Галан О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ДПІ у м. Полтаві на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 19.01.2009р. по справі№2-а-610/09/1670

за позовом ТОВ "Ді-Стар" <Список ><Текст >

до ДПІ у м. Полтаві <Текст ><3 особи ><3 особа ><за участю ><Текст >

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 30.05.2008 року № 0000012302/2 та від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про визнання суми податкових зобов'язань,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач , Товариство з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві, в якому просить визнати недійсними податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов'язань по податку на прибуток в сумі 140883 грн. та штрафних санкцій в сумі 70442 грн., і від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн.

Посилається на безпідставність прийняття ДПІ податкових повідомлень-рішень, оскільки порушень Закону України «Про податок на додану вартість» та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством за перевіряє мий період допущено не було.

Постановою Полтавського окружного адміністративний суду від 19 січня 2009 року у справі № 2-а-610/09 позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень - задоволено.

Визнано недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві від 30 травня 2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов'язань по податку на прибуток та штрафних санкцій в сумі 211 325 грн.

Визнано недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві від 30 травня 2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" витрати зі сплати судового збору в сумі 3 грн. 40 коп.

ДПІ у м. Полтаві , не погоджуючись з прийнятою постановою суду, надіслала апеляційну скаргу, вважає, що зазначена постанова Полтавського окружного адміністративного суду прийнята з порушенням норм матеріального права ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та процесуального права ст. ст. 7, 9, 86, 159 КАС України, при неповному з'ясуванні обставин справи та просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 19.01.2009 р. по справі № 2-а-2456/08 та винести нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ «Ді- стар» у повному обсязі.

Колегія суддів, заслухавши суддю доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши постанову суду першої інстанції , доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи у їх сукупності, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в апеляційному суді, що ДПІ у м. Полтаві була проведена виїзна планова документальна перевірка ТОВ "Ді-Стар" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 30.06.2007 року, за результатами якої був складений акт № 2616/23-6/25169355 від 21.12.2007 року.

Перевіркою встановлені наступні порушення:

п.п. 5.5.1, 5.2.1, п.п. 5.5, п.п. 5.2, п. 5.1, ст. 5, п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , оскільки позивачем безпідставно завищено валові витрати на загальну суму 563 533,0 грн., утому числі за 2005 рік на 191 900,0 грн. і за 2006 рік на 371 633,0 грн.;

п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" у звязку з тим, що позивачем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість в розмірі 48327,0 грн. по отриманим інформаційно-консультаційним послугам, які не призначено для використання в господарській діяльності.

На підставі зазначеного акту заступником начальника ДПІ у м. Полтаві були прийняті податкові повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про визначення суми податкових зобовязань по податку на прибуток в сумі 211325,0 грн.: основний платіж 140883,0 грн. та штрафні санкції в сумі 70442,0 грн. і від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327,0 грн. та штрафні санкції в сумі 24164,0 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 винесене внаслідок порушення ТОВ "Ді-Стар" п.п. 5.5.1 п. 5.5, п.п.5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5, п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: до складу валових витрат за жовтень 2005 року безпідставно віднесено витрати за простроченими відсотковими платежами в сумі 176750,0 грн., не зменшено валові витрати за жовтень 2005 року в сумі 15150,0 грн.(сума списаної кредиторської заборгованості), а також інформаційно-консультаційні послуги в сумі 371633,0 грн., які не використано в господарській діяльності товариства.

Згідно підпункту 5.5.1 пункту 5.5 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Як вбачається з матеріалів справи, 06.05.1998 року укладено договір про те, що фірма ТОВ "ІРБ" (Англія) надає позичальнику ТОВ "Ді-Стар" кредит для оплати інвестицій по створенню нових виробництв в області каменеобробки та інструменту на суму 600000,0 доларів США зі сплатою за користування кредитом 15 % річних.

Кредитний договір від 06.05.1998 р. був зареєстрований у Національному банку України (Реєстраційне свідоцтво № 4 від 13.07.98 р.) та контроль по виконанню цього Договору здійснювала Полтавська обласна філія АВ уСБ (Лист ОУ НБУ у Полтавській обл. №22-042/2702 від 19.07.98 р.).

ТОВ "Ді-Стар" у відповідності до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та наказу про облікову політику № 4 від 04.01.2000 р. включило до бухгалтерського обліку та складу валових витрат відсотки за кредитом за датою оплати, яка була проведена платіжним дорученням № 67 від 17.10.2005 р. виходячи з того, що протягом дії кредитного договору від 06.05.1998 р. кошти в сумі, еквівалентній основній сумі наданого кредиту, були використані у господарській діяльності, а саме: для придбання будівель виробничих цехів та виробничого обладнання.

Суми нарахування та сплати нерезиденту відсотків по кредиту контролювались Полтавською дирекцією УСБ, про що систематично надавалися звіти до облуправління НБУ у Полтавській області.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність у підприємства права на включення до валових витрат відсотків по кредиту минулих періодів, тобто витрати на сплату процентів за кредитами від нерезидентів попередніх податкових періодів можуть бути враховані при визначенні податкових зобов'язань платника податку поточного звітного періоду шляхом збільшення валових витрат відповідно п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Перевіркою виявлено, що позивачем не зменшено валові витрати за 2005 рік (жовтень) в сумі 15150,0 грн. (3000 дол. США) при списанні кредиторської заборгованості, по якій минув термін позовної давності.

В ході проведення перевірки встановлено, що згідно укладеного договору із нерезидентом - фірма "Diamant-D" S.р.А. (Італія) та ВМД №2203 від 17.05.2002 р. підприємство отримало і оприбуткувало алмазний інструмент на суму 18000 дол. США (95904,0 грн.) та віднесло його вартість на валові витрати у 2 кварталі 2002 року.

Позивачем сплачено нерезиденту-постачальнику лише 15000 дол. США, а заборгованість в сумі 3000 дол. США (15150,0 грн.) у жовтні 2005 року підприємством віднесено до складу валових доходів за закінченням терміну позовної давності (3 роки) у відповідності до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Колегія суддів погоджується з висновком ДПІ про те, що віднесення платником до складу валових витрат повної вартості отриманого товару є неправомірним, оскільки фактично витрати в сумі 15150,0 грн. (3000 дол. США) платником не понесено.

Якщо по закінченні терміну позовної давності (тобто загального строку для захисту права за позовом особи, право якої порушено), загальний строк якого відповідно до статті 257 Цивільного кодексу України встановлюється в три роки, боржник не розрахувався за отримані раніше товари, сума його заборгованості за цими товарами є безповоротною фінансовою допомогою відповідно до підпункту 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону про прибуток.

Тобто, заборгованість за товари, відвантажені за договором купівлі-продажу, набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, і підпадає під дію підпункту 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону про прибуток, яким визначено, що валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги. Отже, вартість цих товарів вважається доходом з інших джерел і оподатковується у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.

Приписом пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У зв'язку з тим, що платником не здійснено повної компенсації вартості товарів, які він отримав, то підстав для віднесення вартості цих товарів до валових витрат немає, оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному у п. 5.1 ст. 5 Закону.

Отже, якщо сума кредиторської заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то вона на підставі підпункту 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включається до складу його валових доходів.

При цьому такий платник повинен одночасно зменшити валові витрати на суму оприбуткованого товару, оскільки ним фактично не понесено витрат відповідно до п. 5.1 ст. 5 зазначеного Закону, тому висновок суду першої інстанції про відсутність порушень з боку підприємства Закону про прибуток та не зменшення валових витрат за 2005 рік (жовтень) в сумі 15150,0 грн. (3000 дол. США) при списанні кредиторської заборгованості по якій минув термін позовної давності є неправомірним та відповідно положень ст. 202 КАС України постанова суду в цій частині підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ «Ді-Стар» про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про визначення суми податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 22725,0 грн. : основний платіж в сумі 15150,0 грн. та штрафні санкції у розмірі 7575,0 грн.

Перевіркою встановлено порушення п. 5.1ст.5, п.п. 5.2.1 п.5.2 ст.5 ; п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у звязку з тим, що підприємством до складу валових витрат безпідставно віднесено інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги в сумі 371633,0 грн., які не використано в господарській діяльності підприємства.

Згідно із п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8' цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з : придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пп. 7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Відповідно до пп.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковим накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно підпунктом 7.2.6 цього пункту).

З матеріалів справи вбачається, що підприємством з ДП "Такс Консалтінг Україна"був укладений договір № б/н от 28.03.2006 р.на суму 69960,0 грн. ПДВ 11660,0 грн. про надання інформаційно-консультаційних послуг, предметом якого були послуги по підготовці та надання методологічних рекомендацій ведення бухгалтерського, податкового та управлінського обліку на підприємстві, процедурі відкриття, реорганізації та ліквідації підприємств, підбору необхідних законодавчих та нормативних документів. Кошти сплачені позивачем платіжним дорученням № 1457 від 06.07.2006 року, контрагентом виписана податкова накладна № 22 від 06.07.2006 року, сторонами складений акт виконаних робіт від 27.07.2006 року.

Як встановлено апеляційним судом рішення про залучення сторонніх організацій по наданню інформаційно-консультаційних послуг та укладенню з ними договорів було прийнято на Загальних зборах засновників ТОВ "Ді-Стар", що підтверджується Протоколом №4 від 15.02.2006.

В результаті проведення Загальних зборів засновників було прийнято рішення про проведення реструктуризації підприємства, вдосконалення системи планування та фінансової звітності на підприємстві, а також необхідності проведення маркетингових досліджень ринку збуту алмазного інструменту з метою розробки подальшої стратегії просування власної продукції.

ТОВ "Ді-Стар" були отримані від ДП "Такс Консалтінг Україна" роз'яснення та рекомендації, які були потрібні для прийняття управлінських рішень по досліджуючому колу питань.

В результаті обробки та вивчення отриманих матеріалів була визначена та проведена процедура припинення діяльності шляхом приєднання дочірніх підприємств «Граніт-Сервіс», «Каменяр» та ТОВ «Укр-Діамант», що підтверджується Свідоцтвом про Державну реєстрацію юридичної особи ТОВ «Укр-Діамант» №081117 з відміткою проведення припинення діяльності юридичної особи 07.08.2008р., Свідоцтвом про Державну реєстрацію юридичної особи «Граніт-Сервіс», ТОВ «Ді-Стар» №789591 з відміткою проведення припинення діяльності юридичної особи 04.11.2008 р.; Свідоцтвом про Державну реєстрацію юридичної особи «Каменяр», ТОВ «Ді-Стар» №789592 з відміткою проведення припинення діяльності юридичної особи 04.11.2008р.

В процесі планування та прийняття рішень про реорганізацію підприємств та припинення діяльності шляхом приєднання ТОВ "Укр-Діамант" були реалізовані практичні заходи, які безпосередньо відносились до комерційної діяльності ТОВ "Ді-Стар", що підтверджено Протоколом проведення внутрішньої звітної наради за вересень 2006 р.

В результаті проведення звітної наради було прийнято рішення про розробку проекту ребрендінга компанії та її торгової марки, розробки нового стиля торгової марки, дизайну інформаційно-рекламних матеріалів.

Підтвердженням використання цих заходів у господарській діяльності є залучені до матеріалів справи інформаційно-рекламного проспекту, на якому відображена інформація про зміну логотипу підприємства, товарного стиля, зміни дизайну упаковки (приводиться приклад старої упаковки продукції, на якому присутній логотип ТОВ "Укр-Діамант" та упаковка нового стилю та товарного виду продукції власного виробництва).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що витрати на інформаційно-консультаційне обслуговування, які понесло ТОВ "Ді-Стар" на підставі укладеного Договору від 28.03.2006 року с ДП "Такс Консалтінг Україна" безпосередньо відносяться до господарської діяльності підприємства та підтверджуються первинними документами, залученими до матеріалів справи.

Позивачем з ПП "Мегатек КМ." було укладено договір № 2908 від 29.08.06р. на консультаційні послуги на суму 70000,0 грн в т.ч. ПДВ 11666,67 грн. , була виписана податкова накладна № 63 від 31.08.2006 на суму 70000,0 грн., в т.ч. ПДВ- 11666,67 грн., складений акт здачі-приймання послуг від 31.08.06р. , кошти сплачені позивачем платіжним дорученням №1934 від 01.09.06р.

Відповідно до п. 3 Статуту ТОВ «Ді-Стар», затвердженого Протоколом №3 від 12.04.06 р. і зареєстрованого 27.09.06 р. запис № 15881050003060, метою і предметом діяльності товариства є зокрема торгово-закупівельна, посередницька, інноваційна, комісійна, інвестиційна та фінансова діяльність.

Згідно пп. 1.28.1 п.1.28 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» фінансова інвестиція це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.

Консультаційні послуги, отримані від ПП «Мегатек МК» згідно договору № 2908 від 29.08.2006 р. стосувалися питань налагодження та вдосконалення на підприємстві інвестиційної діяльності, зокрема фінансових інвестицій у ДП «Сплав».

Після проведених консультацій керівництво ТОВ «Ді-Стар» прийняло рішення про недоцільність подальших фінансових інвестицій у ДП «Сплав» і проведення процедури припинення діяльності вищезазначеного підприємства шляхом його приєднання до ТОВ «Ді-Стар», що підтверджується проектом Положення про регламент бюджетування та реструктуризації ДП «Сплав» ТОВ «Ді-Стар», Регламентом по впровадженню системи фінансового контролінгу та бюджетування на підприємств, протоколом загальних зборів учасників ТОВ «Ді-Стар» № 8 від 12 липня 2006 року, Свідоцтвом про Державну реєстрацію юридичної особи ДП «Сплав», ТОВ «Ді-Стар» №710930 з відміткою проведення припинення діяльності юридичної особи 14.12.200р., Статутом ТОВ «Ді-Стар.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що витрати на консультаційні послуги , які понесло ТОВ "Ді-Стар" на підставі укладеного з ПП "Мегатек КМ." договору № 2908 від 29.08.06р. на консультаційні послуги на суму 70000,0 грн в т.ч. ПДВ 11666,67 грн. безпосередньо відносяться до господарської діяльності підприємства та підтверджуються первинними документами, залученими до матеріалів справи.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем з ПП ОСОБА_2 було укладено договір № б/н від 20.07.2006р. на суму 130000,0 грн. на здійснення консультаційно-інформаційного обслуговування, предметом якого були послуги по наданню інформації по відображенню господарських операцій в бухгалтерському, управлінському та податковому обліку та звітності згідно з діючим законодавством та у відповідності з стандартами обліку , послуги сплачені платіжним дорученням № 1913 від 30.08.06р,. складений акт сдачі-приймання робіт від 30.08.06р.

В результаті підприємством були отримані практичні рекомендації по методології ведення внутрішньої та зовнішньої звітності, а також її трансформації згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Дані послуги обумовлені суттєвими відзнаками бухгалтерської та управлінської звітності, представлені згідно з українськими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (П(с)БО), від фінансових результатів, представлених згідно з міжнародно-визнаними стандартами, такими як міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), необхідної для прийняття відповідних управлінських рішень.

Згідно з укладеним договором між ТОВ "Ді-Стар" та ПП ОСОБА_2 на підприємстві був здійснений аудит фінансової звітності, внесені необхідні корективи та розроблені нові форми звітності, проведені консультації з питань розробки та впровадження методик складання фінансової звітності згідно з міжнародними стандартами обліку, також були внесені корективи до статей фінансової звітності згідно з новими вимогами, показники звітності перераховані у валюту долари США згідно з методами, встановленими обліковою політикою підприємства з метою підготовки фінансової звітності для компанії "ІFD", яка є співзасновником ТОВ"Ді-Стар"(40% статутного капіталу), що підтверджується копіями фінансової та бухгалтерської звітності ТОВ "Ді-Стар".

Були розроблені нові форми та стандарти внутрішньої звітності на підприємстві з метою ефективнішого управління комерційною та виробничою діяльністю компанії і підприємств, в яких ТОВ "Ді-Стар" мало частку власності, або які були для ТОВ "Ді-Стар" ключовими клієнтами і партнерами в бізнесі, що підтверджується Положенням про фінансовий моніторинг стратегічних партнерів, розроблений відповідно до нових стандартів фінансової звітності.

Витрати, понесені ТОВ "Ді-Стар" за договором з ПП ОСОБА_2 були направлені на обслуговування і управління підприємством і відносяться до витрат основної діяльності підприємства, що беруть участь у формуванні операційного прибутку підприємства, що підтверджується методичними матеріали за програмою "Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами" , копією внутрішньої фінансової звітності ТОВ "Ді-Стар", розробленої за міжнародними стандартами бухгалтерської та фінансової звітності на англійський мові, у відповідності з якою звітується керівництво підприємства перед іноземним партнером та співвласником Л. Донаццаном , положенням про фінансовий моніторинг стратегічних партнерів.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що витрати , понесені ТОВ "Ді-Стар" за договором з ПП Пловецьким безпосередньо відносяться до господарської діяльності підприємства та підтверджуються первинними документами, залученими до матеріалів справи.

З матеріалів справи вбачається, що з метою розробки стратегії ТОВ "Ді-стар", комерційної і технічної політики підприємства, а також відповідно до Протоколу №4 Зборів учасників підприємства щодо проведення заходів реструктуризації, планування і фінансової звітності підприємства і його дочірніх підприємств, а також дослідження ринку збуту алмазного інструменту, між ТОВ "Ді-Стар" та ПП "Марком КМ." був укладений договір про надання консультаційних послуг за системою управління продажами і обслуговуванню клієнтів № б/н від 20.02.2006р. на суму 150000,0 грн., в т.ч. ПДВ 25000, грн., кошти сплачені платіжним дорученням №1371 від 27.06.06р., складений акт здачі-приймання послуг від 27.06.06 на суму 150000,0 грн., в т.ч. ПДВ 25000,0 грн.; виписана податкова накладна № 48 від 27.06.06 на суму 150000,0 грн., в т.ч. ПДВ 25000,0 грн.

В результаті надання маркетингових послуг були проведені роботи та складений звіт про результати маркетингового аналізу ТОВ "Ді-Стар": визначений розмір і характер ринку алмазного інструменту в Україні і Росії; визначені основні конкуренти на ринку алмазного інструменту, дана їх докладна характеристика, аналіз вірогідності появи нових конкурентів; проведена сегментація ринку і споживачів по основних характеристиках, виконаний аналіз споживачів в розрізі цільових сегментів; розрахована реальна і потенційна місткість ринку алмазного інструменту; виконаний аналіз чинників, що впливають на розвиток ринку алмазного інструменту в будівництві і каменеобробні; визначений ступінь насиченості ринку в Україні і Росії; проведений аналіз ступеня розвитку каналів збуту, наявність роздрібних і оптових торгових підприємств; виконаний аналіз зовнішніх чинників розвитку ринку алмазного інструменту; виконано позиціонування ТОВ "Ді-Стар" на ринку алмазного інструменту.

Підприємством були використані спеціальні методики аналізу і обробки отриманих результатів, в результаті яких отримані потрібні для ухвалення управлінських рішень висновки по досліджуваному колу питань, на підприємстві був виданий Наказ № 36.1 від 26.05.2006р. "Про використання результатів маркетингових досліджень ринку алмазного інструменту, наданих ПП"Марком КМ." у виробничій і комерційній діяльності ТОВ "Ді-стар", внаслідок чого були розроблені і реалізовані конкретні практичні заходи, які дозволили розробити політику продаж ТОВ "Ді-Стар" на стратегічних ринках в 2006 - 2007 роках, а також внести коректування в асортиментний ряд вироблюваної продукції і провести її позиціонування з метою підвищення рівня конкурентоспроможності продукції і збільшення об'ємів збуту. В результаті компанія наростила об'єми реалізації на основних стратегічних ринках збуту в Україні та Росії.

Одним з пунктів Наказу № 36.1 від 26.05.2006 "Про використання результатів маркетингових досліджень ринку алмазного інструменту, наданих ПП"Марком КМ.", був захід з вимогою розробки рекламно-інформаційного каталогу продукції англійською мовою для активного просування продукції підприємства і виходу на нові географічні ринки збуту, що було реалізоване і підтверджується оригіналом рекламно-інформаційного каталогу продукції ТОВ "Ді-Стар" англійською мовою. В результаті підприємство вийшло на новий ринок збуту - Туреччину (у 2005 році об'єм постачань в цей регіон складав 32 тис. грн., в 2006 році - 184 тис. грн., приріст 152 тис. грн. або 476%), що підтверджується звітом про Фінансові показники діяльності ТОВ "Ді-Стар" за період 2004 -2008 рр.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що витрати , понесені ТОВ "Ді-Стар" за договором з ПП"Марком КМ."безпосередньо відносяться до господарської діяльності підприємства та підтверджуєються первинними документами, залученими до матеріалів справи.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що понесені загальні витрати на інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги в сумі 371633,0 грн. підпадають під визначення валових витрат відповідно п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , які оформлені договорами, оплата була проведена по платіжним дорученням, а виконання робіт оформлені актами здачі - приймання виконаних робіт, результати проведених досліджень виконавці оформили звітами, тобто підтверджені відповідними документами в розумінні п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону, відповідно податкове повідомлення рішення 30.05.2008 року № 0000012302/2 про визначення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток в цій частині є неправомірним.

З урахуванням вищенаведеного, податкове повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000022302/2, що прийнято внаслідок порушення ТОВ "Ді-Стар" п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" є також незаконним, оскільки як встановлено правильно судом підприємством правомірно віднесено до складу валових витрат витрати по інформаційно-консультаційним та маркетинговим послугам , відповідно і правомірно суми ПДВ віднесено до складу податкового кредиту в сумі 85466,0 грн., які використано в господарській діяльності підприємства, відповідно вимог пп.7.4.5 п.7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" підтверджені податковим накладними .

Факт анулювання свідоцтва платника ПДВ ПП"Марком КМ." 01.06.2007 року не впливає на надане йому Законом про ПДВ право виписувати податкову накладну № 48 від 27.06.06 р. , а позивачу віднести її до податкового кредиту відповідного періоду.

Факт не подання податкової звітності ДП «Такс Консалтінг Україна» до ДПІ у Печерському районі м. Харкова , як вказує ДПІ в апеляційній скарзі «на теперішній час» згідно відповіді від 04.06.2008 року не спростовує виписку цим підприємством податкової накладної № 22 від 06.07.2006 року, як платником податку та на правомірність віднесення сум ПДВ по ній позивачем до складу податкового кредиту відповідного періоду.

На підставі викладеного, доводи апеляційної скарги є частково правомірними та доведеними , тому відповідно положень п.3, п.4 ст. 202 КАС України постанова суду підлягає частковому скасуванню з прийняттям нової постанови .

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.3ст.198,ст.200,п.4ст.202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу ДПІ у м. Полтаві задовольнити частково.

Постанову Полтавського окружного адміністративний суду від 19 січня 2009 року в частині задоволення позовних вимог ТОВ "Ді-Стар" про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві від 30 травня 2008 року № 0000012302/2 про визначення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток основний платіж в розмірі 15150,0грн. та штрафних санкцій в сумі 7575,0 грн.

В цій частині прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.

В іншій частині постанову Полтавського окружного адміністративний суду від 19 січня 2009 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом місяця з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя<підпис >Мельнікова Л.В.

Судді<підпис >

<підпис >Подобайло З.Г. Григоров А.М. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Подобайло З.Г. Повний текст постанови виготовлений 25.01.2010 р.