Постанова № 9626373, 26.04.2010, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ № 2а-675/10/2370 26.04.2010 р. м. Черкаси

10 год. 00 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чубар Т.М.,

секретар Кузнецов В.С.,

за участю представника позивача державної податкової інспекції у м. Черкаси Савенко Ю.Н. за довіреністю № 14193/10-017 від 24.06.2009р.,

представника відповідача товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»Ванцовського В.А. за довіреністю № 5 від 12.04.2010р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом державної податкової інспекції у м. Черкаси до товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулась державна податкова інспекція у м. Черкаси, в якому просить стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»за рахунок активів податковий борг в сумі 6 309 грн. 19 коп.

Представник позивача позовні вимоги підтримала повністю, обґрунтовуючи їх тим, що відповідач зареєстрований як субєкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Черкаської міської ради 28.07.2004р. та перебуває на обліку в органах державної податкової служби з 04.08.2004р. як платник податків та платежів до бюджету. Станом на 12.02.2010р. за відповідачем згідно облікової картки платника податків обліковується заборгованість зі сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість на загальну суму 6 309 грн. 19коп., яку позивач просить стягнути в судовому порядку.

Відповідач проти заявленого адміністративного позову в частині стягнення заборгованості з податку на додану вартість заперечує, мотивуючи це тим, що, по-перше, терміни сплати відповідних зобовязань керівником державної податкової інспекції у м.Черкаси на прохання відповідача були відстрочені, по-друге, відповідачем при проведення перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»на предмет своєчасності сплати останнім податкових зобовязань з податку на додану вартість за липень-листопад 2009 року не було враховано пояснень відповідача стосовно причин такої затримки. Вимоги в частині стягнення з відповідача заборгованості з податку на прибуток підприємств представником відповідача визнаються в повному обсязі.

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Спеціальним законом, який визначає платників податку на прибуток, обєкти оподаткування, правила ведення податкового обліку, а також порядок нарахування та строки сплати цього податку, є Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р.

Платниками податку на прибуток згідно статті 2 цього Закону є: з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами; з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади; а також постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.

Судом встановлено, що відповідач товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»зареєстрований як субєкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Черкаської міської ради 28.07.2004р., ідентифікаційний код 33006879 (витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 18.02.2010р.), та перебуває на обліку в державній податковій інспекції у м. Черкаси як платник податків і зборів, передбачених Законом України «Про систему оподаткування»№1251-XII від 25.06.1991р., в тому числі податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість, з 04.08.2004р. за № 776 (довідка про взяття на облік платника податків № 541 від 05.08.2004р.).

Прибуток платників податку відповідно до статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р., включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування. Об'єктом оподаткування статтею 3 даного Закону, в свою чергу, визначено прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, на суму валових витрат платника податку, а також суму амортизаційних відрахувань.

Порядок нарахування та строки сплати податку на прибуток підприємств визначені п.16.4 статті 16 вищевказаного Закону, згідно якої платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті. Так, платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, яким відповідно до 11 цього Закону є: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну.

Загальні терміни подачі податкових декларацій встановлені п.п. 4.1.4 п. 4.1 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-III від 21.12.2000р. (далі по тексту Закон №2181), який є спеціальним законом з питань оподаткування, що установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення тощо, згідно якого податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.

Разом з тим, у 2008 році, окрім квартальних та річного, платники податку на прибуток підприємств зобов'язані подати декларацію також і за результатами одинадцяти місяців 2008 року, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду (п. 22.13 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р.).

Сплачується податок на прибуток підприємств за звітний період платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Зокрема, п.п. 5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону №2181 встановлено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

При цьому подаються податкові декларації за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), як зазначалось вище, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Так, згідно поданої товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»за І квартал 2009 року декларації з податку на прибуток підприємства, суму податку, що підлягає до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду відповідачем визначено самостійно в розмірі 10 грн.

Станом на 25 лютого 2010 року заборгованість зі сплати податку на прибуток за Іквартал 2009 року в сумі 10грн. відповідачем не сплачена.

Оскільки суму податку на прибуток підприємств відповідачем розраховано самостійно в поданій останнім декларації, відповідне податкове зобовязання згідно п. 5.1 статті 5 Закону №2181 є узгодженим.

За змістом п.п. 5.4.1 п. 5.4 статті 5 Закону № 2181 узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у встановлені строки, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Окрім того, 03 лютого 2009 року державною податковою інспекцією у м. Черкаси у відповідності з вимогами п. 1 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№ 509-XII від 04.12.1990р. за результатами невиїзної документальної перевірки своєчасності подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»складено акт № 826/15-117, яким встановлено порушення відповідачем визначеного п.п.4.1.4 п. 4.1 статті 4 Закону №2181 терміну подання звітної декларації з податку на прибуток підприємств за 11 місяців 2008 року.

Відповідальність за порушення подання декларацій у строки, визначені законодавством, передбачена п.п. 17.1.1 п. 17.1 статті 17 Закону № 2181, згідно якої платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

На підставі вищезазначеного акту № 826/15-117 від 03.02.2009р. у відповідності до п.п.4.2.2 п.4.2 статті 4 та п. 6.1 Закону № 2181 позивачем було винесено податкове повідомлення-рішення № 0004171501/0 від 05.02.2009р., загальний розмір належних до сплати штрафних санкцій згідно якого складає 170 грн., вручене уповноваженій особі відповідача 13.02.2009р.

В той же час, на підставі статті 16 Закону № 2181 за порушення строків погашення узгоджених податкових зобовязань з податку на прибуток підприємств за період з 24.02.2009р. по 19.05.2009р. відповідачу нараховано пеню з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті, загальний розмір якої становить 0, 34 грн.

Разом з тим, позивачем до стягнення з товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»заявлено також 6 141грн. 83 коп. штрафних санкцій, нарахованих за порушення строків сплати узгоджених сум податкових зобовязань з податку на додану вартість, порядок обчислення і сплати якого встановлено Законом України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997р.

Платником податку на додану вартість згідно статті 1 цього Закону є особа-суб'єкт підприємницької діяльності, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення цих інвестицій, інша юридична особа, що не є суб'єктом підприємницької діяльності, а також фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без громадянства), що здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпортує товари на митну територію України, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Згідно п.п. 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. платники податку на додану вартість зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнених від оподаткування.

Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, остання підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

Податковим періодом згідно п. 7.8. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Законом, календарний квартал.

Отже, сплачується податок на додану вартість, визначений у місячній податковій декларації, згідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону №2181 протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації, що відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 статті 4 Закону № 2181 складає 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Контроль за правильністю нарахування та сплати (перерахування) податку до бюджету здійснюється відповідним податковим органом (стаття 10 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р.).

Так, 13 листопада 2009 року державною податковою інспекцією у м. Черкаси проведено перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»на предмет своєчасності сплати останнім податкових зобовязань з податку на додану вартість за липень-листопад 2009 року, за результатами якої винесено акти №6431/15-210, № 6432/15-210 та № 6433/15-210, якими встановлено порушення відповідачем визначеного п.п.5.3.1 п. 5.3 статті 5 Закону №2181 терміну сплати узгодженої суми податкового зобовязання з податку на додану вартість, а саме: податок на додану вартість згідно декларації за липень 2006 року в розмірі 4 841 грн. з датою нарахування 31.08.2006р. фактично сплачено 05.03.2007р., податок на додану вартість згідно декларації за жовтень 2006 року в розмірі 5 587 грн. з датою нарахування 30.11.2006р. фактично сплачено 05.03.2007р., податок на додану вартість згідно декларації за листопад 2006 року в розмірі 5 062 грн. з датою нарахування 30.12.2006р. фактично сплачено 05.03.2007р.

Відповідальність за порушення граничних строків сплати узгодженої суми податкового зобовязання передбачена п.п. 17.1.7 п. 17.1 статті 17 Закону № 2181, згідно якого у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

На підставі актів №6431/15-210, № 6432/15-210 та № 6433/15-210 у відповідності до п.п. 4.2.2 п.4.2 статті 4 та п. 6.1 статті 6 Закону № 2181 позивачем було винесено податкові повідомлення-рішення №0013241502/0, № 0013221502/0 та № 0013231502/0 від 14.11.2008р., вручені уповноваженій особі відповідача 03.12.2008р., загальний розмір належних до сплати штрафних санкцій згідно яких складає 6 226 грн. 40 коп.

Згідно з п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону № 2181 податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення (розміщення податкового повідомлення на дошці податкових оголошень), за винятком випадків оскарження даного податкового повідомлення в порядку його апеляційного узгодження.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»податкові повідомлення-рішення № 0004171501/0 від 05.02.2009р., №0013241502/0, №0013221502/0 та № 0013231502/0 від 14.11.2008р. в апеляційному порядку не оскаржувались, що свідчить про узгодженість визначених останніми податкових зобовязань.

Підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181, в свою чергу, встановлено, що у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпункті 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення.

Узгоджена ж сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені статтею 5 Закону № 2181, як зазначалося вище, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Керуючись п. 6.2. статті 6 Закону № 2181 у звязку з несплатою товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»узгоджених сум податкових зобовязань в установлені строки позивачем на адресу відповідача були направлені податкові вимоги: перша № 1/2466 від 17.12.2008р. на суму 2 505 грн. 22 коп. та друга №2/275 від 21.01.2009р. на суму 6 141 грн. 83 коп., отримані уповноваженою особою відповідача 22.12.2008р. та 28.01.2009р. відповідно.

07 травня 2009 року першим заступником начальника державної податкової інспекції у м. Черкаси винесено рішення № 350/24-109 про стягнення коштів та продаж інших активів платника податків-товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»в рахунок погашення його податкового боргу.

Оскільки згідно п.п. 3.1.1 п. 3.1 статті 3 Закону № 2181 активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду, відповідне право органів державної податкової служби на звернення до суду з позовом про стягнення яких передбачено статтею 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№ 509-XII від 04.12.1990р., суд вважає доведеним право позивача на стягнення з відповідача податкового боргу, що з урахуванням часткової сплати, складає 6 309 грн. 19 коп.

Посилання представника відповідача на відстрочення термінів сплати податкових зобовязань з податку на додану вартість начальником податкової інспекції, спростовується наданим останнім листом від 05.03.2007р., згідно якого товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали»просить начальника державної податкової інспекції у м. Черкаси не застосовувати штрафні санкції за несвоєчасно подані декларації з податку на додану вартість за липень-грудень 2006 року у звязку з відсутністю в даний період керівника товариства.

Згідно наданих представником позивача пояснень дійсно враховуючи поважність пропуску термінів подачі звітності з податку на додану вартість за липень-грудень 2006 року, штрафні санкції за відповідні порушення податкового законодавства до товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали» не застосовувались. В той же час, предметом розгляду даної адміністративної справи виступають застосовані до відповідача фінансові санкції не за порушення термінів подачі податкової звітності, а за порушення термінів сплати податкових зобовязань з податку на додану вартість. Більше того, чинним законодавством не наділено керівника податкового органу повноваженнями щодо відстрочення термінів сплати податкових зобовязань платників податків.

Стосовно порушення позивачем порядку здійснення невиїзної документальної перевірки, а саме не врахування заперечень-пояснень відповідача на предмет порушення термінів сплати податкових зобовязань, слід зазначити, що перевірка на предмет своєчасності сплати товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали» податкових зобовязань з податку на додану вартість як камеральна проводилась виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях відповідачем, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків, а отже без запрошення представника платника податків. Посилання ж на поважність, як на думку представника відповідача, причин порушення термінів сплати податкових зобовязань, в той же час, не виключає порушення субєктом господарювання вимог Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-III від 21.12.2000р. в частині сплати податкових зобовязань з податку на додану вартість протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельні конструкції та матеріали», ідентифікаційний код 33006879, в доход бюджету через державну податкову інспекцію у м. Черкаси за рахунок активів 6 309(шість тисяч триста девять) грн. 19коп. податкового боргу.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд в порядку статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження не була подана, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяТ.М. Чубар

Повний текст постанови виготовлений 30 квітня 2010 року.