Постанова № 9588549, 23.04.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 квітня 2010 р. № 2-а- 43590/09/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Глазуновій А.В.

за участі

представника позивача ОСОБА_1 (довіреність від 18.11.2009 року)

представника відповідача Усачьова А.В. (довіреність № 8114/У/10-013 від 16.12.2009 року)

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м. Харкова про визнання податкових повідомлень-рішень недійсними, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_3 звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м. Харкова, в якому просить суд визнати недійсними податкові повідомлення-рішення №0000411702/0 від 05.05.2009 року та №0000411702/1 від 10.07.2009 року.

В обґрунтування позову зазначила, що сума коштів яка відображена в складі податкового зобовязання з ПДВ контрагентів, на її рахунок не надходила, оскільки ФОП ОСОБА_3 не видавала накладні, особам, що визначили її своїм контрагентом у податкових деклараціях. Зазначила, що під час розгляду первинної скарги податковою інспекцією, ФОП ОСОБА_3 було надано документи, які підтверджують правомірність включення до податкового кредиту у лютому 2008 року сими по взаємовідносинах з ТОВ "Видавничій будинок "Премєр". ФОП ОСОБА_3 був наданий до перевірки оригінал податкової накладної № 338 від 25.02.2008 року, а також, до первинної скарги було надано копію реєстру виданих ТОВ "Видавничій будинок "Премєр" податкових накладних за лютий 2008 року разом з дублікатом податкової накладної № 338 від 25.02.2008 року. Також, позивач зазначив, що суми коштів, які були перераховані на його банківський рахунок підприємствами (ТОВ “Фарекс”, ТОВ “Союз Дельта”, ТОВ “Мир Сервіс”, ТОВ “Рем-Станк”, ПП “Донстальстрой”) підтверджуються банківськими виписками, реєстром виданих податкових накладних. Податкові зобов'язання з ПДВ були відображені ФОП ОСОБА_3 в деклараціях з ПДВ за відповідний період в графі “інші”, так як в розділі 1 додатку № 5 Декларації з ПДВ недостатня кількість строчок та після консультацій з інспектором ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова було вирішено зазначити ці суми ПДВ в графі "інші".

В судове засідання представник позивача прибув, позовні вимоги підтримав та просив задовольнити позов.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Фрунзенському районі м. Харкова проти позову заперечувала та зазначала, що надання ФОП ОСОБА_3 уточнюючих декларацій ТОВ “Агенство стратегічного партнерства”, Харківський приватний ліцей “Професіонал”, ТОВ “Telesens Ventures”, ТОВ “Кор-Мет”, ТОВ ВКП “Бетонікс” не є достатнім доказом того, що не мали місце правочини між ФОП ОСОБА_3 та контрагентами у перевіряємому періоді, оскільки субєкти підприємницької діяльності можуть скористатися правом на податковий кредит на протязі 1095 днів з моменту отримання такого права. Підстав для відображення в графі “Інші” розділу 1 додатку № 5 Декларації з ПДВ зобовязань, які виникли з наданням рекламних послуг ТОВ “Фарекс”, ТОВ “Союз Дельта”, ТОВ “Мир Сервіс”, ТОВ “Рем-Станк”, ПП “Донстальстрой”, ФОП ОСОБА_3 не мала. На момент перевірки ФОП ОСОБА_3 сума у розмірі 1626,56 грн., яка була включена до податкового кредиту, не була підтверджена податковою накладною від ТОВ “Видавничій будинок “Премер” та відповідної заяви з цього приводу від неї не надходило, правових підстав для включення податкового кредиту ФОП ОСОБА_3 не мала.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позову.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши думку представника позивача та представника відповідача, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_3 зареєстрована, як фізична особа - підприємець виконавчим комітетом Харківської міської ради 22.11.2001 року (а.с. 9).

Державною податковою інспекцією у Фрунзенському районі м. Харкова була проведена позапланова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2008 року.

За результатом перевірки ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова було складено Акт "Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_3, код НОМЕР_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2008 рік" № 1421/17-211/НОМЕР_1 від 22.04.2009 року (надалі - Акт перевірки) (а.с. 10-19).

Згідно Акту перевірки ФОП ОСОБА_3 порушено:

- абз. 8 п. 4 Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва” № 727/98 від 03.07.1998 року та п. 8 порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України № 599 від 29.10.1999 року встановлено неналежне ведення обліку доходів та витрат, а саме не ведення у книзі обліку доходів та витрат “витрати на виробництво продукції”, “чистий дохід”;

- п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року заниження суми податкового зобовязання належного до сплати по податку на суму 3465 грн. У тому числі по періодах: у лютому 2008 року на 1 627 грн., березні 2008 року на 283 грн., квітні 2008 року на 882 грн., травні 2008 року на 136 грн., червні 2008 року на 128 грн., липні 2008 року на 83 грн., серпні 2008 року 83 грн., вересні 2008 року на 83 грн., жовтні 2008 року на 83 грн., листопаді 2008 року на 60 грн., грудні 2008 року 17 грн.

На підставі Акту перевірки Державною податковою інспекцією у Фрунзенському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення - рішення № 0000411702/0 від 05.05.2009 року, яким ФОП ОСОБА_3 було визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 5197,50 грн. (за основним платежем 3465 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1732,50 грн.) (а.с. 20).

ФОП ОСОБА_3 було здійснено процедуру адміністративного оскарження зазначеного податкового повідомлення - рішення.

За результатом розгляду скарг, Державною податковою інспекцією у Фрунзенському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення - рішення № 0000411702/1 від 10.07.2009 року, яким ФОП ОСОБА_3 було визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 5 197,50 грн. (за основним платежем 3465 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1732,50 грн. ), де сума податкового зобовязання залишена без змін (а.с. 34).

Судом встановлено, що порушення ФОП ОСОБА_3 п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року встановлено ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова при проведенні звірки за допомогою Системи автоматизованого співставлення податкового зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Так, згідно висновків Акту перевірки ФОП ОСОБА_3 не включені до складу податкових зобов'язань з ПДВ рекламні послуги надані:

- в березні 2008 року ПП "Донстальбуд" (код ЄДРПО 31036571) на суму ПДВ 60 грн., ТОВ "Cпецвогнеізоляція" (код ЄДРПО 33481618) на суму ПДВ 140 грн., ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн.;

- в квітні 2008 ТОВ ВКП "Бетонікс" (код ЄДРПО 32871501) на суму ПДВ 571 грн., ТОВ "Кор.-мет" (код ЄДРПО 35071033) на суму ПДВ 56 грн., ТОВ "Telesens Ventures" (код ЄДРПО 31632075) на суму ПДВ 255 грн.;

- в травні 2008 року ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн., ТОВ "Фарекс" на суму ПДВ 28 грн., ТОВ "Союз Дельта" (код ЄДРПО 32135408) на суму ПДВ 15 грн., ТОВ "Мір сервіс" (код ЄДРПО 30289961) на суму ПДВ 8 грн., ТОВ "СП Анатоль" (код ЄДРПО 24090456) на суму ПДВ 2 грн.;

- в червні 2008 року ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн., ТОВ "Фурнітекс" (код ЄДРПО 32949954) на суму ПДВ 45 грн.;

- в липні 2008 року ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн.;

- в серпні 2008 року ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн.;

- в вересні 2008 року ТОВ "Агентство стратегічного партнерства" (код ЄДРПО 31941923) на суму ПДВ 83 грн.;

- в листопаді 2008 року Харківському приватному ліцею "Професіонал" Харківської області (код ЄДРПОУ 21229505) на суму ПДВ 50 грн., ТОВ "Рем станк" (код ЄДРПО 30989901) на суму ПДВ 10 грн.;

- в грудні 2008 року ТОВ ”Рем станк” (код ЄДРПО 30989901) на суму ПДВ 17 грн.

Відповідно до п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України.

До суду представником позивача були надані: податкові декларації ФОП ОСОБА_3 з ПДВ за 2008 рік, реєстр виданих податкових накладних ФОП ОСОБА_3, лист № 493/10/17-214 від 29.01.2010 року, Лист ТОВ ”КОР-МЕТ” № 110 від 28.05.2009 року, уточнюючий розрахунок ТОВ ”КОР-МЕТ” від 22.04.2009 року, лист № 185 від 27.05.2009 року з уточнюючими розрахунками від 24.04.2009 року ТОВ “Агенство стратегічного партнерства”, лист № 55 та №54 від 26.05.2009 року з уточнюючим розрахунком від 30.03.2009 року з доказами направлення ТОВ ПКП ”Бетонікс”, лист № 2/б від 26.05.2009 року з уточнюючим розрахунком від 13.05.2009 року Харківського приватного ліцею ”Професіонал”, лист № 100/9 від 26.05.2009 року з уточнюючим розрахунком від 26.05.2009 року ТОВ “Telesens Ventures”, (а.с. 134-216).

Як вбачається з вказаних документів, ФОП ОСОБА_3 не видавала податкові накладні, не включення податкового зобов'язання по яким визначається ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова як порушення Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року.

Також, судом встановлено, що порушення ФОП ОСОБА_3 п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року, а саме віднесення до складу податкового кредиту у лютому 2008 року ПДВ в розмірі 1626,56 грн. було встановлено ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова у зв'язку з відсутністю оригіналу податкової накладної виданої ТОВ "Видавничій будинок "Премьєр" № 338 від 25.02.2008 року.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

Відповідно п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97 ВР від 03.04.1997 року не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Представником позивача був наданий до суду оригінал та завірена копія податкової накладної № 338 від 25.02.2008 року на суму ПДВ 1626,56 грн. виданої видавничим будинком “Премьєр” на імя ФОП ОСОБА_3 (а.с. 85).

За таких підстав суд вважає, що податкові повідомлення - рішення № 0000411702/0 від 05 травня 2009 року, № 0000411702/1 від 10.07.2009 року, в частині донарахування податкових зобов'язань в сумі 4710 (чотири тисячі сімсот десять) грн. (за основним платежем 3140 грн. та штрафні фінансові санкції 1570 грн.) є неправомірними.

Щодо податкових повідомлень - рішень № 0000411702/0 від 05 травня 2009 року, № 0000411702/1 від 10.07.2009 року в сумі 487,50 грн. (за основним платежем 325 грн. та штрафні (фінансові) санкції 162,50 грн.) суд зазначає наступне.

Згідно Акту перевірки ФОП ОСОБА_3 не включені до складу податкових зобов'язань з ПДВ рекламні послуги надані:

- в березні 2008 року ПП "Донстальбуд" (код ЄДРПО 31036571) на суму ПДВ 60 грн., ТОВ "Cпецвогнеізоляція" (код ЄДРПО 33481618) на суму ПДВ 140 грн.;

- в травні 2008 року ТОВ "Фарекс" на суму 28 грн., ТОВ "Союз Дельта" (код ЄДРПО 32135408) на суму 15 грн., ТОВ "Мір сервіс" (код ЄДРПО 30289961) на суму 8 грн., ТОВ "СП Анатоль" (код ЄДРПО 24090456) на суму ПДВ 2 грн.;

- в червні 2008 року ТОВ "Фурнітекс" (код ЄДРПО 32949954) на суму ПДВ 45 грн.;

- в листопаді 2008 року ТОВ "Рем станк" (код ЄДРПО 30989901) на суму ПДВ 10 грн.;

- в грудні 2008 року ТОВ ”Рем станк” (код ЄДРПО 30989901) на суму ПДВ 17 грн.

Доказів щодо правомірності не включення зазначених сум до складу податкового зобов'язання ФОП ОСОБА_3 не надано.

Враховуючи вище зазначене суд вважає податкові повідомлення - рішення № 0000411702/0 від 05 травня 2009 року, № 0000411702/1 від 10.07.2009 року в зазначеній частині правомірними.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м. Харкова про визнання податкових повідомлень-рішень недійсними - задовольнити частково.

Визнати недійсними податкове повідомлення-рішення № 0000411702/0 від 05 травня 2009 року, № 0000411702/1 від 10.07.2009 року, в частині донарахування податкових зобов'язань в сумі 4710 (чотири тисячі сімсот десять) грн. (за основним платежем 3140 грн. та штрафні фінансові санкції 1570 грн.).

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня її проголошення, шляхом подання заяви про апеляційне оскарження, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАСУ з дня складання постанови в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі зави про апеляційне оскарження. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 28.04.2010 року.