Рішення № 95543376, 03.03.2021, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 березня 2021 року Чернігів Справа № 620/5261/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Непочатих В.О.,

при секретарі Борисенко А.А.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ФІНН 9» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «ФІНН 9» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780983/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1010 від 07.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 29.10.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780982/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1014 від 08.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 29.10.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780984/37887047 від 30.07.2029 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1016 від 10.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 29.10.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780985/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1020 від 12.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 29.10.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780979/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1025 від 16.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 14.11.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780981/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1028 від 17.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 14.11.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780980/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1033 від 24.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 14.11.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780986/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1037 від 25.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 14.11.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1780978/37887047 від 30.07.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1038 від 28.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 14.11.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1802515/37887047 від 05.08.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1121 від 19.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 12.12.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1802516/37887047 від 05.08.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1124 від 21.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 12.12.2019;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області № 1802514/37887047 від 05.08.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1127 від 29.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання 12.12.2019.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що у позивача були наявні передбачені чинним законодавством України документи, які свідчать про реальність проведення та оплати господарських операцій між позивачем та його контрагентами, та які були надані контролюючому органу. Тому вважає, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області не мала правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних. Також вказує, що в оскаржуваних позивачем рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не вказано які саме документи були складені з порушенням законодавства.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області подано відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позову, посилаючись на те, що позивачу, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України було зупинено реєстрацію податкових накладних: № 1010 від 07.10.2019, № 1014 від 08.10.2019, № 1016 від 10.10.2019, № 1020 від 12.10.2019, № 1025 від 16.10.2019, № 1028 від 17.10.2019, № 1033 від 24.10.2019, № 1037 від 25.10.2019, № 1038 від 28.10.2019, № 1121 від 19.11.2019, № 1124 від 21.11.2019, № 1127 від 29.11.2019 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При перевірці поданих платником документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Чернігівській області ухвалено рішення про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних з вказаною причиною: задіяний у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту та наявна інформація про оформлення нереальних операцій у ланцюгу руху сум ПДВ та формуванні схемного податкового кредиту іншим платника (протокол Комісії від 30.07.2020 № 115, від 05.08.2020 № 119).

Відповідачем, Державною податковою службою України, відзив на позов подано не було.

В судове засідання призначено на 03.03.2021 учасники справи не з`явилися. Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу, відповідно до статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, не здійснювалося.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Приватне підприємство «ФІНН 9» (код ЄДРПОУ 37887047) зареєстроване в якості юридичної особи 19.10.2011 та взяте на податковий облік, як платник податків 20.10.2011, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 201-204).

Так, між Приватним підприємством «Фінн 9» (постачальник) та ТОВ «Сільпо-Фуд» (покупець) був укладений договір поставки № 971 Р від 13.03.2017.

Відповідно до пунктів 1.1., 1.2 вказаного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар відповідно до умов договору та замовлення. Товар поставляється в асортименті, узгодженому сторонами договору в логістичній специфікації, за цінами, що визначені в прайс-листі, які є невід`ємною частиною цього договору (а.с. 81-86).

На підставі вказаної господарської угоди були здійснені поставки товару - борошна, у зв`язку з чим позивачем було складено та подано до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1010 від 07.10.2019, № 1014 від 08.10.2019, № 1016 від 10.10.2019, № 1020 від 12.10.2019, № 1025 від 16.10.2019, № 1028 від 17.10.2019, № 1033 від 24.10.2019, № 1037 від 25.10.2019, № 1038 від 28.10.2019, № 1121 від 19.11.2019, № 1124 від 21.11.2019, № 1127 від 29.11.2019 (а.с. 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26).

У подальшому позивачем було отримано відповідні квитанції № 9252799948 від 29.10.2019, № 9252788488 від 29.10.2019, № 9252748056 від 29.10.2019, № 9252789285 від 29.10.2019, № 9270696264 від 14.11.2019, № 9270723334 від 14.11.2019, № 9270696100 від 14.11.2019, № 9270748269 від 14.11.2019, № 9270742532 від 14.11.2019, № 9299278173 від 12.12.2019, № 9299337321 від 12.12.2019, № 9299328753 від 12.12.2019, згідно яких документ було прийнято, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. Платник податків відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних ( а.с. 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38).

У зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних позивачем було надіслано повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано документи та пояснення, що стосуються проведених господарських операції за вищенаведеними податковими накладними (а.с. 39-42, 81-200).

За наслідками розгляду вказаних документів та пояснень, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (додаткова інформація задіяний у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту; наявна інформація про оформлення нереальних операцій у ланцюгу руху сум ПДВ та формуванні схемного податкового кредиту іншим платника) ухвалено рішення (а.с. 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54):

- від 30.07.2020 № 1780983/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1010 від 07.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780982/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1014 від 08.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780984/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1016 від 10.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780985/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1020 від 12.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780979/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1025 від 16.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780981/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1028 від 17.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780980/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1033 від 24.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780986/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1037 від 25.10.2019;

- від 30.07.2020 № 1780978/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1038 від 28.10.2019;

- від 05.08.2020 № 1802515/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1121 від 19.11.2019;

- від 05.08.2020 № 1802516/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1124 від 21.11.2019;

- від 05.08.2020 № 1802514/37887047, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1127 від 29.11.2019.

ПП «ФІНН 9» оскаржило вказані рішення в адміністративному порядку до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, за наслідками розгляду яких прийнято рішення від 19.08.2020 № 43632/37887047/2, № 43533/37887047/2, № 43537/37887047/2, № 43645/37887047/2 № 43646/37887047/2, № 43552/37887047/2, № 43621/37887047/2, № 43497/37887047/2, № 43397/37887047/2, від 14.08.2020 № 42502/37887047/2, № 42426/37887047/2, № 42422/37887047/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін (а.с. 55-68, 69-80).

Підставою прийняття вказаних рішень стало не подання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту квитанцій, контролюючим органом було сформовано висновки, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Водночас, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (а.с. 15).

Згідно пункту 1.6 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених в.о. голови Державної фіскальної служби України 05.11.2018 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Однак, рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, не містять в собі визначення конкретного критерію ризикованості платника податку, а містять лише посилання на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв, який в свою чергу визначає ряд критеріїв.

Разом з тим, у вищевказаних квитанціях фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, не вказано вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Суд вважає за необхідне зазначити, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

З матеріалів справи слідує, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій з ТОВ «Сільпо-Фуд», які розкривають зміст та обсяг господарських операцій.

Комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на вищевказані пояснення позивача та додані до нього документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з рішень від 30.07.2020 № 1780983/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1010 від 07.10.2019, від 30.07.2020 № 1780982/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1014 від 08.10.2019, від 30.07.2020 № 1780984/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1016 від 10.10.2019, від 30.07.2020 № 1780985/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1020 від 12.10.2019, від 30.07.2020 № 1780979/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1025 від 16.10.2019, від 30.07.2020 № 1780981/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1028 від 17.10.2019, від 30.07.2020 № 1780980/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1033 від 24.10.2019, від 30.07.2020 № 1780986/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1037 від 25.10.2019, від 30.07.2020 № 1780978/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1038 від 28.10.2019, від 05.08.2020 № 1802515/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1121 від 19.11.2019, від 05.08.2020 № 1802516/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1124 від 21.11.2019, від 05.08.2020 № 1802514/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1127 від 29.11.2019, відповідач посилається на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: «задіяний у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту»; «наявна інформація про оформлення нереальних операцій у ланцюгу руху сум ПДВ та формуванні схемного податкового кредиту іншим платника».

Тобто, відповідач повинен був чітко зазначити, які подані позивачем копії документів складені з порушенням законодавства, що позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.

Водночас, оскаржуване рішення не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак задіяння позивача у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту та оформлення нереальних операцій у ланцюгу руху сум ПДВ та формуванні схемного податкового кредиту іншим платника, з посиланням на відповідні документи.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.

Пунктом 2 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області: № 1780983/37887047 від 30.07.2020; № 1780982/37887047 від 30.07.2020; № 1780984/37887047 від 30.07.2029; № 1780985/37887047 від 30.07.2020; № 1780979/37887047 від 30.07.2020; № 1780981/37887047 від 30.07.2020; № 1780980/37887047 від 30.07.2020; № 1780986/37887047 від 30.07.2020; № 1780978/37887047 від 30.07.2020; № 1802515/37887047 від 05.08.2020; № 1802516/37887047 від 05.08.2020; № 1802514/37887047 від 05.08.2020.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати: податкову накладну № 1010 від 07.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2019; податкову накладну № 1014 від 08.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2019; податкову накладну № 1016 від 10.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2020; податкову накладну № 1020 від 12.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2020; податкову накладну № 1025 від 16.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1028 від 17.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1033 від 24.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1037 від 25.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1038 від 28.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1121 від 19.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019; податкову накладну № 1124 від 21.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019; податкову накладну № 1127 від 29.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі № 1640/2650/18.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов Приватного підприємства «ФІНН 9» необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Приватного підприємства «ФІНН 9» підлягає стягненню солідарно сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 25224,00 грн.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Приватного підприємства «ФІНН 9» (вул. Інструментальна, буд. 7-А, м. Чернігів, 14037, код ЄДРПОУ 37887047) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області: № 1780983/37887047 від 30.07.2020; № 1780982/37887047 від 30.07.2020; № 1780984/37887047 від 30.07.2029; № 1780985/37887047 від 30.07.2020; № 1780979/37887047 від 30.07.2020; № 1780981/37887047 від 30.07.2020; № 1780980/37887047 від 30.07.2020; № 1780986/37887047 від 30.07.2020; № 1780978/37887047 від 30.07.2020; № 1802515/37887047 від 05.08.2020; № 1802516/37887047 від 05.08.2020; № 1802514/37887047 від 05.08.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну № 1010 від 07.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2019; податкову накладну № 1014 від 08.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2019; податкову накладну № 1016 від 10.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2020; податкову накладну № 1020 від 12.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 29.10.2020; податкову накладну № 1025 від 16.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1028 від 17.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1033 від 24.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1037 від 25.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1038 від 28.10.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 14.11.2019; податкову накладну № 1121 від 19.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019; податкову накладну № 1124 від 21.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019; податкову накладну № 1127 від 29.11.2019, подану Приватним підприємством «Фінн 9», датою її фактичного отримання 12.12.2019.

Стягнути солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Приватного підприємства «ФІНН 9» судовий збір в розмірі 25224,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 16.03.2021.

Суддя В.О. Непочатих