Рішення № 95406999, 04.03.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/4309/20 Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Василяки Д.К., розглянувши в порядку спрощеного письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ШАЙН ХАУЗХОЛД" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шайн Хаузхолд» (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі від 01.12.2020 р. № 2188765/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення № 2188819/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання, а саме 25.09.2020 року та податкову накладну від 10.09.2020 року № 56 датою її фактичного отримання, а саме 25.09.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що при виконанні договору купівлі-продажу № 01/03-19 від 01.03.2019 року ТОВ "Шайн Хаузхолд" 03.09.2020 року за видатковою накладною № 55 поставлено товари. 25.09.2020 року позивачем в електронній формі складено податкову накладну від 03.09.2020 року № 55, яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, 10.09.2020 року позивачем на виконання того ж договору купівлі продажу за видатковою накладною 56 від 10.09.2020 року поставлено товари. Також, 25.09.2020 позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 56 від 10.09.2020 року, яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак їх реєстрацію було зупинено. Не погоджуючись з вказаним рішенням, стверджує, що господарські операції з продажу «щітки до колекторного електродвигуна» (код УКТЗЕД 8545200090) та «дроту з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм», за якими складено податкові накладні, підтверджується необхідними первинними документами, копії яких надавалися контролюючому органу.

Ухвалою від 04.01.2021 р. відкрито спрощене провадження у справі, надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подачі відзиву на позовну заяву.

21.01.2021 та 25.01.2021 р. від відповідачів надійшли аналогічні за змістом відзиви на позовну заяву, згідно яких просять відмовити в задоволенні позову. Вказують, що зупинення реєстрації податкових накладних від 03.09.2020 року № 55 та від 10.09.2020 року № 56 відбулося в автоматичному режимі у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Системою моніторингу критеріїв ризиковості встановлено, що відсутні коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7217, 8545 відсутні таблиці даних платника податків на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. За результатами розгляду пояснень та копій документів, наданих на розгляд комісії, прийнято рішення від 01.12.2020 р. № 2188765/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55, та рішення № 2188819/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56, які аналогічні за змістом, а саме платником податку надані копії документів, складених із порушенням законодавства. Крім того зазначено, що платником повідомлено про придбання товару, який в подальшому реалізовано (дроту з вуглецевої сталі оцинкованої) у ФОП ОСОБА_1 (неплатник ПДВ), проте у звітності з ПДВ (за вересень 2020 року) не відображено придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання ним товарів у неплатників ПДВ. Крім того, ФОП ОСОБА_1 не має достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення діяльності та наявної матеріально-технічної бази. Зазначене свідчить про неможливість постачання товару ФОП ОСОБА_1 в адресу ТОВ «Шайн Хаузхолд». Вважають рішення правомірними, а тому відсутні підстави для їх скасування.

Ухвалою від 24.02.2021 року судом задоволено клопотання представника позивача та вирішено продовжити подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, судом встановлено, що з 07.07.2016 року здійснена державна реєстрація ТОВ «Шайн Хаузхолд» за №14991020000019466, на податковий облік взято 01.08.2016 року № 210316128777.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності позивача є виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин (код ВЕД - 25.93).

01.03.2019 року між ТОВ «Шайн Хаузхолд» (продавець) та ТОВ «ТД Блеск» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 01/03-19.

На підставі видаткової накладної від 03.09.2019 р. № 55 відбулася поставка товару серед яких, окрім іншого, «щітка до колекторного електродвигуна» (код УКТЗЕД 8545200090) в кількості 20 шт. на суму 60,00 грн., в т.ч. ПДВ 10,00 грн. та «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм (код УКТЗЕД 7217201000) в кількості 5760 кг, на суму 480384,00 грн. в т.ч. ПДВ на суму 80064,00 грн.

На здійснення операцій з постачання ТОВ «ТД Блеск» товару «щітка до колекторного електродвигуна» (код УКТЗЕД 8545200090) в кількості 20 шт. на суму 60,00 грн., в т.ч. ПДВ 10,00 грн. та «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм (код УКТЗЕД 7217201000) в кількості 5760 кг, на суму 480384,00 грн. в т.ч. ПДВ на суму 80064,00 грн. позивачем складено податкову накладну від 03.09.2020 р. № 55.

Позивач в електронній формі 25.09.2020 р. засобами телекомунікаційного зв`язку направив податкову накладну від 03.09.2020 р. № 55 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

За результатами обробки вказаної податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" 25.09.2020 р. позивачем отримано квитанцію № 9243735679, у якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної зупинена, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7217, 8545 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із цим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згодом, на підставі видаткової накладної від 10.09.2019 р. № 56 відбулася поставка товару «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17мм» (код УКТЗЕД 7217201000) в кількості 5950 кг. на суму 496230,00 грн. в т.ч. ПДВ на суму 82705,00 грн.

На здійснення операцій з постачання ТОВ «ТД Блеск» товару «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17мм» (код УКТЗЕД 7217201000) в кількості 5950 кг. на суму 496230,00 грн. в т.ч. ПДВ на суму 82705,00 грн. позивачем складено податкову накладну від 10.09.2020 р. № 56.

Позивач в електронній формі 25.09.2020 р. засобами телекомунікаційного зв`язку направив податкову накладну від 10.09.2020 р. № 56 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

За результатами обробки вказаної податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" 25.09.2020 р. позивачем отримано квитанцію № 9243806056, у якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної зупинена, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7217 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із цим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено до контролюючого органу супровідні листи №86 від 18.11.2020 року (відносно податкової накладної №55 від 03.09.2020 року) та №88 від 26.11.2020 року (відносно податкової накладної №56 від 10.09.2020 року) та відповідні пояснення щодо господарських операцій із придбання товарів «щітка до колекторного електродвигуна» (код за УКТЗЕД 8545200090) та «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм» (код за УКТЗЕД 7217201000) із копіями підтверджуючих документів, а саме:

- копією договору оренди №3-2020 від 06.07.2020 р.;

- копією видаткової накладної №55 від 03.09.2020 року;

- копією видаткової накладної №56 від 10.09.2020 року;

- копією договору купівлі-продажу №1/03-19 від 01.03.2019 року;

- копією зовнішньоекономічного контракту №КD 190103 від 03.01.2019 року;

- копією вантажної митної декларації №UA508040/2020/007022 від 10.08.2020 року;

- копією комерційного інвойсу №ВН200629 від 29.06.2020 року;

- копією сертифікату якості до інвойсу №ВН200629 від 29.06.2020 року;

- копією договору купівлі-продажу №1/07 від 14.07.2020 року;

- копією видаткової накладної №20 від 03.09.2020 року;

- копією видаткової накладної №21 від 10.09.2020 року;

- копією витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 на 03.09.2020 року;

- копією витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 на 10.09.2020 року;

- копією витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ТД БЛЕСК» за 03.09.2020 року;

- копією витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ТД БЛЕСК» за 10.09.2020 року

За результатами розгляду пояснень та наданих документів, комісією Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 01.12.2020 р. прийнято рішення № 2188765/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення № 2188819/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №55 від 03.09.2020 року та №56 від 10.09.2020 року стало «невідповідність поданих документів; платником повідомлено про придбання товару, який в подальшому реалізовано (дроту з вуглецевої сталі оцинкованої) у ФОП ОСОБА_1 (неплатника ПДВ), проте у звітності з ПДВ (за вересень 2020 року) не відображено придбання за нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання ним товарів у неплатників ПДВ; крім того, ФОП ОСОБА_1 не має достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення діяльності».

14.12.2020 р. позивачем подано скарги № 90 та № 91 до Державної податкової служби України, рішеннями якої від 17.12.2020 р. № 69171/40636431/2 та № 69172/40636431/2 скарги залишено без задоволення.

Вважаючі вказані рішення протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства: згідно п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п.188.1 ст.188 ПК України).

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Приписами п.201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 р. № 1165 (набрала чинності з 01.02.2020 р.), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних від 03.09.2020 р. № 55 та від 10.09.2020 року № 56 слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165. Зокрема, пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", ЗУ «Про електронні довірчі послуги» та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем до контролюючого органу подано пояснення та копії документів на підтвердження факту придбання та продажу товарів «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм» та «щітка до колекторного електродвигуна».

Так, з наданих контролюючому органу документів, які також наявні в матеріалах справи, вбачається факт придбання позивачем, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», товару «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм» (код за УКТЗЕД 7217201000) у ФОП ОСОБА_1 (НОМЕР_1) та товару «щітка до колекторного електродвигуна» (код за УКТЗЕД 8545200090) у нерезидента «Yongkang Toot Industry and Trade Co., Limited», Китай, що підтверджується наступними первинними документами, копії яких були надані відповідачу-1 із супровідними листами з письмовими поясненнями №86 від 18.11.2020 року (відносно податкової накладної №55 від 03.09.2020 року) та №88 від 26.11.2020 року (відносно податкової накладної №56 від 10.09.2020 року), а саме: договором оренди №3-2020 від 06.07.2020 року про оренду службових приміщень ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» для господарської діяльності, договором купівлі-продажу №1/07 від 14.07.2020 року між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», рахунком ФОП ОСОБА_1 , видатковою накладною №20 від 03.09.2020 року на поставку дроту з вуглецевої сталі оцинкованого діаметром 0,17 мм. в кількості 5760 кг., видатковою накладною №21 від 10.09.2020 року на поставку дроту з вуглецевої сталі оцинкованого діаметром 0,17 мм. в кількості 5 950 кг., зовнішньоекономічним контрактом №KD190103 від 03.01.2019 року між ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» та нерезидентом «Yongkang Toot Industry and Trade Co., Limited» (Китай), комерційним інвойсом №BH200629 від 29.06.2020 року, сертифікатом якості до інвойсу №ВН200629 від 29.06.2020 року, вантажною митною декларацією №UA508040/2020/007022 від 10.08.2020 року на імпорт товарів, витягами з оборотно- сальдової відомості по рахунку 281 станом на 03.09.2020 року та станом на 10.09.2020 року (складський облік).

Крім того, підтверджується факт продажу (відвантаження) товару «дріт з вуглецевої сталі оцинкований діаметром 0,17 мм» (код за УКТЗЕД 7217201000) та товару «щітка до колекторного електродвигуна» (код за УКТЗЕД 8545200090) від ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» на користь ТОВ «ТД БЛЕСК» наступними первинними документами, копії яких були надані відповідачу-1 із супровідними листами з письмовими поясненнями №86 від 18.11.2020 року (відносно податкової накладної №55 від 03.09.2020 року) та №88 від 26.11.2020 року (відносно податкової накладної №56 від 10.09.2020 року), а саме: договором купівлі-продажу №1/03-19 від 01.03.2019 року між ТОВ «ШАЙН ХАУЗОЛД» та ТОВ «ТД БЛЕСК» на поставку товарів на умовах EXW склад продавця (м. Херсон, вул. Університетська 136), рахунком ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», видатковою накладною №55 від 03.09.2020 року про поставку товару (в тому числі дроту з вуглецевої сталі оцинкованого діаметром 0,17 мм. в кількості 5760 кг. та щітки до колекторного двигуна в кількості 20 шт.), видатковою накладною №56 від 10.09.2020 року про поставку товару (в тому числі в тому числі дроту з вуглецевої сталі оцинкованого діаметром 0,17 мм в кількості 5950 кг.), платіжними дорученнями по оплату вартості поставленого товару на користь ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД». витягами з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ТД БЛЕСК» за 03.09.2020 року та 10.09.2020 року.

Не зважаючи на наявні копії документів, долучених до пояснень, відповідач-1 прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних № 55 від 03.09.2020 року та № 56 від 10.09.2020 року позивача.

Зі змісту рішеннь від 01.12.2020 р. № 2188765/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення № 2188819/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних, слідує, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №55 від 03.09.2020 року та №56 від 10.09.2020 року слугувало те, що платником повідомлено про придбання товару, який в подальшому реалізовано (дроту з вуглецевої сталі оцинкованої) у ФОП ОСОБА_1 (неплатника ПДВ), проте у звітності з ПДВ (за вересень 2020 року) не відображено придбання за нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання ним товарів у неплатників ПДВ; крім того, ФОП ОСОБА_1 не має достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення діяльності.

Надаючи оцінку спірним рішенням відповідача-1, суд зазначає, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Разом з тим, позивачем до позовної заяви долучено копії документів, які підтверджують факт придбання товару у ФОП ОСОБА_1.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

У постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі № 940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, відповідач-1 не мав правових підстав для відмови ТОВ «Шайн Хаузхолд» у реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 року № 55 та від 10.09.2020 року № 56.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення від 01.12.2020 р. № 2188765/40636431, яким ТОВ «Шайн Хаузхолд» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55 та рішення від 01.12.2020 р. № 2188819/40636431, яким ТОВ «Шайн Хаузхолд» відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне: згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 03.09.2020 року № 55 та від 10.09.2020 року № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 03.09.2020 року № 55 та від 10.09.2020 року № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх прийняття, а саме 25.09.2020 р.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому позовні вимоги ТОВ «Шайн Хаузхолд» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Частиною 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «Шайн Хаузхолд» в повному обсязі, то сплачений позивачем судовий збір у сумі 4204,00 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Шайн Хаузхолд» (73036, м.Херсон, вул. Університетська, 136, оф. 29, код ЄДРПОУ 40636431) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (73026, м.Херсон, просп.Ушакова, 75, код ЄДРПОУ 43143201), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі від 01.12.2020 р. № 2188765/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі від 01.12.2020 р. № 2188819/40636431 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 03.09.2020 р. № 55 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її прийняття, а саме 25.09.2020 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну від 10.09.2020 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її прийняття, а саме 25.09.2020 р.

Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (73026, м.Херсон, просп.Ушакова, 75, код ЄДРПОУ 43143201) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товарситва з обмеженою відповідальністю «Шайн Хаузхолд» (73036, м.Херсон, вул. Університетська, 136, оф. 29, код ЄДРПОУ 40636431) судовий збір у сумі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Д.К. Василяка

кат. 111010000