Рішення № 94800492, 10.02.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/541

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2021 року м. Київ № 640/15033/19

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Солом Трейд" до проГоловного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Позовні вимоги заявлені про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №1096759/41139387 від 06 березня 2019, №1096762/41139387 від 06.03.2019 р., №1096761/41139387 від 06.03.2019 р. та зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" №3 від 16.06.2018 , №6 від 20.06.2018 р., №8 від 30.06.2018 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Ухвалою суду від 02.10.2019 р. відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у справі матеріалами без виклику сторін.

25.10.2019 р. представниками відповідачів до суду подано відзиви на позовну заяву.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" зареєстроване як юридична особа 08.02.2017 р. На момент звернення з позовом до суду та на момент прийняття рішення зареєстроване за адресою: 03061, м. Київ, вул. Миколи Шепелєва, 6. Видами діяльності позивача є: 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (основний); 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Здійснюючи господарську діяльність, ТОВ "СОЛОМ ТРЕЙД" (Перевізник) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю "Київський БКК" (Відправник) Договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 01-01/06/18 від 01.06.2018 р., згідно умов якого Перевізник зобов`язався надати послуги з перевезення автомобільним транспортом ввіреного Відправником вантажу, а саме, хлібобулочних виробів, кондитерських виробів, сахаоно-бараночних виробів, іншої продукції, яка зазначається в товарно-транспортних документах (надалі - вантаж) з місця відправлення до місця (пункту) призначення (відвантаження), і видати вантаж уповноваженій на отримання особі (вантажоодержувачу), а Відправник зобов`язався прийняти надані послуги та сплатити обумовлену Договорам плату за перевезення вантажу (п. 1.1.).

Крім того, Сторони у п. 1.2. Договору погодили, що ТОВ "СОЛОМ ТРЕЙД" надає ТОВ "КИЇВСЬКИЙ БКК" пов`язані із перевезенням вантажу послуги із транспортного експедирування.

Згідно п. 2.1. Договору, перевезення вантажу здійснюється автомобілями, які є власністю перевізника, або які залучені для організації перевезень у інших осіб на підставах. не заборонених чинним законодавством України Перевізник відповідає за наявність у нього всіх необхідних згідно чинного законодавства України документів, що підтверджують використання транспорту для виконання зобов`язань за цим Договором.

Пунктом 3.2 Договору передбачено, що за результатами здійснених перевезень Перевізник вкінці кожної декади (10 календарних днів) впродовж 2 (двох) робочих днів складає в двох примірниках Акт наданих послуг і передає їх для підписання Відправнику, але не пізніше 5-го числа наступного місяця за звітним. Погоджений Сторонами Акт наданих послу - підставою для оплати Відправником наданих йому послуг Відправник зобов`язаний оплатити виставлений рахунок впродовж 10 (десяти ) банківських днів.

У додатку № 3 від 01.06.2018 р. та Додатку № 3 від 01.11.2018 р. до Договору №01-01/06/18 від 01.06.2018 р. Сторони узгодили тарифи на послуги з перевезення вантажів.

На виконання умов Договору, ТОВ "СОЛОМ ТРЕЙД" були надані послуги за результатами яких Сторонами було підписано:

Акт виконаних робі по транспортно-експедиторських послугах № 1 від 16.06.2018 р., наданих в період з 01.06.2018 по 10.06.2018, на загальну суму 354 339,00 грн. (у т.ч. ПДВ 59056,50 грн.). У додатку № 1 до вказаного акту зазначено конкретні дати, маршрути, номери автомобілів, ПІпБ водіїв, номери ТТН, за якими здійснювалось перевезення вантажів.

Акт виконаних робі по транспортно-експедиторських послугах №2 від 20.06.2018 р., наданих в період з 11.06.2018 по 10.06.2018, на загальну суму 373 320,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62220,00 грн.). У додатку № 1 до вказаного акту зазначено конкретні дати, маршрути, номери автомобілів, ПІпБ водіїв, номери ТТН, за якими здійснювалось перевезення вантажів.

Акт виконаних робі по транспортно-експедиторських послугах №3 від 30.06.2018 р., наданих в період з 21.06.2018 по 30.06.2018, на загальну суму 376209,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62701,50 грн.). У додатку № 1 до вказаного акту зазначено конкретні дати, маршрути, номери автомобілів, ПІпБ водіїв, номери ТТН, за якими здійснювалось перевезення вантажів.

За Договором № 01-01/06/18 від 01.06.2018 р. ТОВ "Київський БКК" перерахував на рахунок ТОВ "СОЛОМ ТРЕЙ" кошти: в сумі 100 000,00 грн. з ПДВ, згідно банківської виписки за 17.07.2018 р.; в сумі 150 900,00 грн. з ПДВ, згідно банківської виписки за 26.07.2018 р., в сумі 376 575,63 грн. згідно банківської виписки за 01.08.2018 р.

В день підписання Сторонами Актів виконаних робі по транспортно-експедиторських послугах Позивач оформив на отримувача - ТОВ "КИЇВСЬКИЙ БКК" податкові накладні: №3 від 16.06.2018 р. на загальну суму 354 339,00 грн. (у т.ч. ПДВ 59056,50 грн.), №6 від 20.06.2018 р. на загальну суму 373 320,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62220,00 грн.), №8 від 30.06.2018 р. на загальну суму 376209,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62701,50 грн.).

Позивач надіслав засобами телекомунікаційного зв`язку через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" зазначені податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, згідно з квитанціями № 1 від 04.07.2018 р.; №1 від 04.07.2018 р.; №1 від 09.07.2018 р., реєстрація вказаних податкових накладних в ЄРПН була зупинена з підстав: «Відповідно до п.201.1б ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.06.2018 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41.19 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

04.03.2019 р р. на вимогу п. "в" пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України для подальшої реєстрації податкових накладних та прийняття рішення щодо прийняття рішення та реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачем було надіслано до контролюючого органу засобами телекомунікаційного зв`язку пояснення підприємства щодо суті господарської операції, а також копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, в поясненнях позивач зазначив, що ТОВ "СОЛОМ ТРЕЙД" зареєстровано та фактично знаходиться за адресою: м. Київ, вул. м. Шепелєва, б. 6., має у штаті 7 працівників, здійснює свою господарську діяльність за наступними КВЕД: 46.17, 46.36, 49.41, 52.24, 52.29, 70.22, 73.20 починаючи з 01.11.2017 року. Основним видом діяльності є перевезення товарів, вантажним автомобільним транспортом. Основним контрагентом товариства є виробник кондитерських виробів ТОВ "КИЇВСЬКИЙ БКК" згідно Договору №01-01/06/18 від 01.06.2018. Для забезпечення своєї діяльності підприємство орендує транспортні засоби в у ФОП ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ), згідно Договору оренди автотранспортних засобів №01/11-2017-1 від 01.11.2017 року та фізичної особи ОСОБА_2 згідно Договору оренди транспортних засобів №01/11-2017-2 від 01.11.2017р. Податковий кредит формується за рахунок оренди основних засобів та придбання паливно-мастильних матеріалів у постачальника нафтопродуктів ТОВ "НОВАТОР ТРЕЙД" згідно Договору №07-03/2018 від 07.03.2018 року та Договору 01/11-2017/11 від 01.11.2017 року.

В підтвердження своїх пояснень позивач надав контролюючому органу копії таких документів: договору №01-01/06/18 від 01.06.2018 р. з додатками; Акту №1 від 16.06.2018 р. з додатками; Акту №2 від 20.06.2018 р., Акту №3 від 30.06.2018 р. з додатками; маршрутних листів; подорожніх листів; договорів оренди автомобілів; банківських виписок; договорів поставки пального; видаткових накладних, сертифікатів якості.

06.03.2019 р. Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення №1096759/41139387, №1096762/41139387, №1096761/41139387 про відмову в реєстрації податкових накладних позивача з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні»..

14.03.2019 року позивачем на адресу Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України було направлено скарги на рішення комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, в якій просив скасувати рішення та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні. До вказаних скарг позивачем були надані копії підтверджуючих документів.

25.03.2019 року Комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України було прийнято рішення, якими скарги залишено без задоволення, а рішення без змін з підстав відсутні копії документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/чи можливість надання послуг, виконання робіт.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" - вважає протиправними рішення про відмову в реєстрації податкових накладних та просить суд скасувати їх з таких підстав.

Позивач посилається на виконання ним вимог законодавства щодо оформлення податкових накладних згідно ст. 187, 201 Податкового кодексу України, надання ним документів на підтвердження реальності господарської операції, які не були враховані відповідачем.

Відповідач - Головне управління ДФС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Відповідач - Державна фіскальна служба України - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.

Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" вказані вимоги виконало, правомірно склало податкові накладні №3 від 16.06.2018 р. на загальну суму 354 339,00 грн. (у т.ч. ПДВ 59056,50 грн.), №6 від 20.06.2018 р. на загальну суму 373 320,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62220,00 грн.), №8 від 30.06.2018 р. на загальну суму 376209,00 грн. (у т.ч. ПДВ 62701,50 грн.) та направило її на реєстрацію до Державної фіскальної служби України.

Щодо підстав відмови у реєстрації вказаної податкової накладної суд зазначає наступне.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пункт. 201.1 цієї статті та/або пункт. 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пункт. 192.1 статті 192 та пункт. 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з підпунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117.

Відповідно до пунктів 5, 6, 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна /розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 12 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Зі змісту квитанції № 9056270361 від 26.03.2019 вбачається, що контролюючим органом сформульовано висновок про виявлення помилок, що призвели до зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки обсяг постачання товару/послуги 49.41.19 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Відповідно до п. 13 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У той же час, згідно з п. п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктами 18- 21 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З огляду на положення п. 19 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та відмову у реєстрації податкової накладної в даному разі прийнято Комісією регіонального рівня - Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві.

Згідно з п. 27 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу змісту вказаних норм видно, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрація поданої позивачем Податкової накладної зупинена, як зазначено в Квитанції, через те, що "ПН/РК відповідає вимогам пп. 2.1 п.2 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості платника податку були затверджені листом ДФС України № 4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.2018 року.

Відповідна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 р. у справі 822/1878/18, з якої вбачається, що акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Верховний Суд у вищезазначеному судовому рішенні погодився з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризикованості, визначених виключно в листі Державної фіскальної служби та протиправності рішення податкового органу про відмову в її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, відповідачем застосовано критерії ризиковості здійснення операцій платника податку до Податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію Податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені законодавством - Порядком № 117.

У відповідно до п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, Позивачем було надано до контролюючого органу письмові пояснення з копіями первинних документів на підтвердження здійснення господарської операції.

Дослідивши та проаналізувавши надані позивачем копії документів, суд встановив, що позивач надав контролюючому органу первинні документи, які підтверджують факт здійснення операцій з поставки послуг. Надані документи за своєю формою відповідають вимогам ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а за своїм обсягом відповідають переліку документів, що визначені п. п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, що свою чергу є достатньою підставою для реєстрації податкової накладної.

Незважаючи на виконання позивачем вказаних вимог законодавства, відповідачем прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Крім того, контролюючий орган не врахував надані позивачем пояснення та документи, що Позивач лише надає послуги, а не замовляє послуги у інших контрагентів у зв`язку з чим застосований відповідачем критерій (обсяг придбання нижчий за обсяг реалізації) є безпідставний. Позивач надає послуги перевезення, власним та орендованим транспортом і купує паливо та автозапчастини, здійснює ремонт транспортних засобів. Для надання послуг позивач закуповує автозапчастини, паливо та інші товари та послуги, пов`язані з наданням послуг автоперевезення, а тому, Позивач придбає/замовляє інший порядковий номер, номенклатуру товарів/послуг (з кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг), який в подальшому формує його код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, а саме 49.41.19-00.00.

В порушення принципу чіткої визначеності рішення суб`єкта владних повноважень наведене контролюючим органом формулювання не містить достатньої інформації для виправлення недоліків, що призвели до зупинення реєстрації податкової накладної. Така поведінка контролюючого органу поставила позивача у невизначене положення та позбавила його можливості надати конкретні документи, що необхідні для здійснення контролюючим органом реєстрації податкової накладної.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних не відповідає умовам критерію п.п. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки в квитанціях № 1 міститься лише загальне посилання як на пп.1.6 п.1 так і на п.п. 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення конкретних обставин, за наявності яких можна віднести обсяг постачання до переліку ризикових.

З огляду на вищевикладене суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків надано необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації якої було відмовлено.

Окремо суд зазначає, що відсутність чітко виписаної у законодавстві процедури, що передбачала б зрозумілі підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, не може бути поставлена у провину позивачу, тоді як відповідальність за це має нести держава (в даному випадку в особі відповідача як контролюючого органу).

Згідно п. 70 рішення Європейського суду з прав людини у справі RYSOVSKYY v. UKRAINE (Рисовський проти України), заява № 29979/04, Судом проаналізовано поняття "належне урядування", а саме.

Аналізуючи відповідність цього мотивування Конвенції, Суд підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119) (http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-107088).

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Ураховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачами не доведено правомірності рішень комісії ГУ ДФС у м. Києві про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим, наявні підстави для визнання таких рішень протиправними та скасування.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити в повному обсязі.

Також, визнаючи протиправним та скасовуючи оскаржуване рішення, суд вважає вірним обраний позивачем спосіб захисту порушеного права - шляхом зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно правової позиції Європейського суду з прав людини, висловленої у п. 50 рішення від 13.01.11р. по справі ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04), ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".(http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-102814).

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 139, 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 р. №1096759/41139387, №1096762/41139387, №1096761/41139387.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" №3 від 16.06.2018 р., №6 від 20.06.2018 р., №8 від 30.06.2018 р. за датами їх подання на реєстрацію.

4. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СОЛОМ ТРЕЙД" (03061, м. Київ, вул. Миколи Шепелєва, 6, код ЄДРПОУ 41139387) 5763,00 грн. судового збору.

5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

6. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 10.02.2021 р.