Рішення № 94798768, 01.02.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

01 лютого 2021 року о/об 16 год. 19 хв.Справа № 280/3646/20 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., за участю секретаря судового засідання Малої Т.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» (71503, Запорізька область, м. Енергодар, пр. Енергетиків, б. 14, приміщення 159, код ЄДРПОУ 42090091)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ: 43143945)

Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ: 43005393)

про зобов`язання вчинити певні дії

за участі представників сторін:

від позивача - Ємельянова О.О.

від відповідача 1 - Корольов О.О.

від відповідача 2 - не прибув

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» (надалі – позивач або ТОВ «Місто для людей Енергодар») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС України у Запорізькій області та Державної фіскальної служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України та Головного управління ДПС України у Запорізькій області вчинити дії щодо виключення ТОВ «Місто для людей Енергодар» з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

Ухвалою суду від 05 червня 2020 року зазначену позовну заяву було залишено без руху в зв`язку з невідповідністю позовної заяви вимогам КАС України та позивачеві був наданий строк для усунення недоліків.

Так, на виконання вимог зазначеної ухвали 02 липня 2020 року на адресу суду надійшла заява від позивача з виправленими недоліками.

Однак, у період з 01 липня 2020 року по 02 серпня 2020 року суддя Татаринов Д.В. був відсутній на роботі на підставі наказу №191 від 12 червня 2020 року «Про надання відпустки».

Ухвалою суду від 03 серпня 2020 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін, а справу призначено до розгляду на 01 вересня 2020 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Місто для людей Енергодар» включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік. Підставою для включення товариства до плану-графіку стала наявність ризиків несплати податків за результатами господарської діяльності, перелік яких визначено пунктом 5 розділу ІІІ Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року (зі змінами та доповненнями), зокрема,: рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності та середнього ступеня; нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі), визначено Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правил; наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків: які мають ознаки фіктивності або стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з фіктивним підприємництвом. Також зазначає, що ТОВ «Місто для людей Енергодар» не отримувало жодного листа, витягу з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік щодо себе, та витягу з офіційного веб-порталу ДФС щодо його оприлюднення, а дізналось про включення до плану-графіка з відкритих джерел в мережі Інтернет. Позивач вважає, що контролюючим органом протиправно включено ТОВ «Місто для людей Енергодар» до плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2020 рік, оскільки відповідачем безпідставно присвоєно господарській діяльності підприємства позивача високий ступінь ризику щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Водночас, критерії високого ступеня ризику, які за інформацією Головного управління ДПС у Запорізькій області встановлені ТОВ «Місто для людей Енергодар» не мають під собою жодного належного обґрунтування. Також зазначає, що інформаційно-аналітична довідка, отримана на адвокатський запит представника позивача, не містить номеру та дати, не зазначено посадової особи, яка її склала та органу, який її прийняв.

Представник позивача у судовому засідання підтримав заявлені позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Відповідач 1 позовні вимоги не визнав, 20 серпня 2020 року надав до суду відзив на позовну заяву (вх.№38446), в якому зазначає, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарській діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення. Таким чином, платник податків включається до плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків. Вказує на те, що дії відповідача 1 щодо формування, у тому числі затвердження плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків, а зазначені дії самі по собі не створюють для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього. Дійсно, на момент відбору платників до плану-графіку, TOB «Місто для людей Енергодар» мало дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку (р.01 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 3 квартали 2019 у розмірі 36 781 651 грн., але мало не менш як три ризики високого ступеня, за якими і було відібрано підприємство до плану-графіку. Звертає увагу на ту обставину, що підприємством у своєму позові зазначено відкориговані дані виплачених доходів за ознакою 157 за 3 квартали 2019 року. Уточнюючі розрахунки до звіту 1ДФ були надані 23 березня 2020 року вже після відбору платників до плану-графіку та його публікації на веб-сайті ДПС України. Також зазначає, що Порядок формування плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків не містить зразкової форми заповнення інформаційно-аналітичної довідки, не має журналу для її реєстрації та рекомендацій щодо ідентифікації працівника, який її склав.

Представник відповідача 1 проти задоволення позовних вимог заперечив, просить суд залишити їх без задоволення.

26 серпня 2020 року від відповідача 2 також надійшов відзив на позовну заяву (вх.№39289), який за змістом є аналогічним відзиву Головного управління ДПС у Запорізькій області.

01 вересня 2020 року від позивача надійшла відповідь на відзиви відповідачів (вх.№40275), в якій зазначено, що дії, зокрема, відповідача 1 вчиняють негативний вплив на ділову репутацію суб`єкта господарювання, а тому такі дії можуть бути предметом судового спору. Неправомірне включення позивача в план-графік перевірок у зв`язку з наявними ризиками негативно впливає на ділову репутацію, так як інформація про таке включення знаходиться в загальному відкритому доступі. Із посиланням на постанову Верховного Суду по справі 711/530/18 вказує, що при встановленні ознак офіційного документа слід керуватися такими критеріями: документа має бути складено, видано чи посвідчено особою в межах її компетенції за визначеною законом формою та з належними реквізитами; зафіксована в такому документі інформація повинна мати юридичнозначущий характер – підтверджені чи засвідчені нею конкретні події, явища або факти мають спричиняти чи бути здатними спричинити наслідки правового характеру у вигляді виникнення (реалізації), зміни або припинення певних прав та/або обов`язків. Невідповідність документа хоча б одному з наведених критеріїв перешкоджає визнанню його офіційним. Так, у зв`язку з тим, що інформація, викладена на аркушах паперу під назвою інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіка перевірок на 2020 рік ніким не підписана не є можливим визначити ким вона складена та чи в межах компетенції та чи містить дана інформація юридичні факти, а тому відповідний аркуш паперу не можна визначити як документ, який може спричинити наслідки правового характеру – включення до плану-графіка.

Ухвалою суду від 01 жовтня 2020 року адміністративну справу №280/3646/20 призначити до розгляду за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 21 жовтня 2020 року.

Ухвалою суду від 13 жовтня 2020 року відмовлено у задоволенні клопотання Державної податкової служби України про проведення підготовчого судового засідання 21 жовтня 2020 року на 10:00 год. в режимі відеоконференції.

Протокольною ухвалою від 21 жовтня 2020 року відкладено підготовче засідання на 16 листопада 2020 року.

Ухвалою суду від 16 листопада 2020 року зупинено провадження у справі №280/3646/20 до 12 січня 2021 року.

12 січня 2020 року до суду від представника позивача надійшли письмові пояснення (вх.№1494), в яких зазначено, що позивач дійсно 25 березня 2020 року подав уточнюючу податкову звітність за формою 1-ДФ, проте товариство відобразило зміни лише в графі: «Сума нарахованого доходу» (ознака доходу 157) стосовно трьох осіб. Графа «сума виплаченого доходу» не змінювалась. Таким чином, не зважаючи на той факт, що уточнюючу звітність було подано, вона не вплинула жодним чином на інформацію, яка повинна була б бути проаналізованою податковими органами при прийнятті рішення щодо включення позивача до плану-графіку.

Ухвалою суду від 12 січня 2021 року поновлено провадження у справі №280/3646/20. Розгляд справи продовжено з 12 січня 2021 року.

12 січня 2021 року протокольною ухвалою суду за згодою учасників судового процесу підготовче засідання закрито, а розгляд справи по суті призначено на 01 лютого 2021 року.

У судовому засіданні 01 лютого 2021 року, на підставі статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), судом проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

ТОВ «Місто для людей Енергодар» зареєстроване в якості юридичної особи 25 квітня 2018 року (номер запису: 11001020000001131). Основним видом діяльності є 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту.

ТОВ «Місто для людей Енергодар» включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, затвердженого головою Державної податкової служби України.

28 грудня 2019 року ТОВ «Місто для людей Енергодар» звернулось із запитом №01/789-06 до Вознесенівського управління у м.Запоріжжя, яке було перенаправлене до Головного управління ДПС у Запорізькі йобласт щодо підстав включення товариства позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2020 рік.

Листом Головного управління ДПС у Запорізькій області № 5277/10/08-01-05-14-09 від 29 січня 2020 року «Щодо підстав включення підприємства до плану-графіка» повідомлено позивача, що Товариство було включено до плану-графіка на підставі наявних ризиків несплати податків за результатами господарської діяльності, перелік яких визначено пунктом 5 розділу ІІІ Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року (зі змінами і доповненнями), зокрема 2 ризики високого ступеня, а саме:

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності та середнього ступеня;

- нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (доход, виплачений самозайнятій особі), визначеною Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу відбудь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правил;

- наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та\або щодо взаємовідносин із платниками податків: які мають ознаки фіктивності або стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з фіктивним підприємництвом.

20 та 23 березня 2020 року представник ТОВ «Місто для людей Енергодар» звернулась з адвокатськими запитами до Головного управління ДПС у Запорізькій області з проханням надати: 1) Розрахунки ризиків, що вказані вище та на думку фіскальних органів наявні у Товариства; 2) Інформаційно-аналітичні довідки, що були сформовані разом з проектом плану - графіка. 3) Проект річного плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік; 4) Обґрунтування підстав включення TOB «Місто для людей Енергодар» код ЄДРПОУ 42090091 до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

27 квітня 2020 року отримані відповіді № 19198/10/08-01-85-14-09 від 25 березня 2020 року на адвокатський запит № 2 та за № 20035/10/08-01 від 31 березня 2020 року на адвокатський запит № 3. До відповіді за № 19198/10/08-01-85-14-09 від 25 березня 2020 року був долучений додаток на трьох аркушах під назвою Інформаційно - аналітична довідка. При цьому податковими органами було відмовлено у видачі проекту плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік з посиланням на офіційний веб-сайт ДПС.

Позивач, не погодившись із включенням його до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам, суд виходить з наступного.

Так, відповідно до підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу, контролюючі орган мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пункту 75.1 статі 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Згідно з пунктом 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України, план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року № 524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 р. за №751/27196) (надалі - Порядок № 524 у редакції від 29 травня 2018 року).

Згідно з пункту 1 Розділу I Порядку №524 встановлено, цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Таким чином, до 25 грудня 2019 року ДПС України була зобов`язана оприлюднити сформований та затверджений план-графік проведення планових документальних перевірок на 2020 рік, до якого включаються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів.

Відповідно до пункту 3 Розділу І Порядку № 524, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Згідно з абзацу 4 пункту 3 Розділу I Порядку №524, після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Тобто, територіальні органи фіскальної служби формують проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року; засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України територіальні органи подають такі проекти на узгодження; після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Відповідно до Розділу ІІІ Порядку № 524, до розділів І, ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження. Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.

Згідно з пункту 5 Розділу ІІІ Порядку № 524, визначено наступні критерії відбору платників податків-юридичних осіб:

1) високого ступеня ризику: рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; наявність відносин з контрагентами, які знаходяться в розшуку, або ліквідовані, або визнані банкрутами, якщо сума таких операцій перевищує 5 млн. грн. або перевищує 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.; наявність інформації про не підтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн.; наявність розбіжностей у платника податків згідно із системою автоматизованого співставлення податкового зобов`язання та податкового кредиту у розрізі контрагентів (завищення податкового кредиту) у сумі понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загальних обсягів податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн.; здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів - засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах, за непрямими поставками у сумі операцій понад 5 млн. грн. або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.; наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків: які мають ознаки фіктивності або стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з фіктивним підприємництвом; реєстрацію яких скасовано у судовому порядку; стосовно яких встановлено факт неподання податкової звітності протягом двох податкових (звітних) періодів; які знаходяться в розшуку; які визнані банкрутами; стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з ухиленням від сплати податків, зборів (платежів), єдиного внеску та страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування; щодо яких порушено кримінальні справи, які пов`язані з ухиленням від сплати податків, зборів (платежів), єдиного внеску та страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування; здійснення виплати доходів (відсотки, роялті, лізингові платежі тощо) нерезидентам, зареєстрованим в офшорних зонах; інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності; декларування обсягу нарахованих/виплачених доходів нерезидента, з яких не утримано суми податку, за винятком дивідендів, понад 10 млн. грн.; декларування від`ємного значення фінансового результату від операційної діяльності; наявність у органів ДФС оригіналів розрахункових документів, що не передані до органів ДФС дротовими або бездротовими каналами зв`язку у вигляді електронних копій розрахункових документів, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані; наявність інформації про ухилення від оподаткування, отриманої із зовнішніх джерел; здійснення платниками податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці понад 30 відсотків; здійснення операцій з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) нижче собівартості; різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10 відсотків собівартості реалізованої продукції; декларування експортних та/або імпортних операцій без фактичного здійснення таких операцій; зростання удвічі та більше кредиторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) протягом двох попередніх (звітних) років при зростанні запасів; сума інших операційних витрат, витрат на збут та адміністративних витрат перевищує собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні витрати перевищують суму матеріальних затрат та витрат на оплату праці;

2) середнього ступеня ризику: декларування від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток протягом двох податкових (звітних) періодів за умови, якщо податковим (звітним) періодом є календарний квартал, або протягом одного податкового (звітного) періоду за умови, якщо податковим (звітним) періодом є календарний рік; здійснення експортних операцій щодо товарів, нетипових для основного виду діяльності підприємства (нетиповий експорт), у сумі понад 5 млн. грн. або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.; декларування залишку від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, у сумі понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. за останній звітний (податковий) період; відхилення між значеннями фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, задекларованого у податковій звітності, та фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), задекларованого у фінансовій звітності, понад 10 відсотків; нарахування та виплата доходів за ознаками, визначеними Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за № 111/26556 (далі - Довідник ознак доходів), 101 (заробітна плата, нарахована (виплачена)) та/або 102 (виплати відповідно до умов цивільно-правового договору), без утримання, перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску; зменшення у звітності суми нарахованого єдиного внеску за попередні періоди більше ніж на 20 відсотків загальної суми нарахованого єдиного внеску за останні 12 місяців, що передують звітному; порушення встановлених строків сплати єдиного внеску більше ніж на 365 днів; наявність інформації щодо здійснення платником податків операцій з купівлі-продажу та інших способів відчуження цінних паперів, емітенти яких за рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку включені до списку емітентів, що мають ознаки фіктивності; наявність відносин із платниками податків, які обрали спрощену систему оподаткування та є керівниками, засновниками або співробітниками цього підприємства, у сумі операцій понад 5 млн. грн. або понад 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше 100 тис. грн.; наявність інформації про встановлення порушень порядку погашення векселів, авальованих банком (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового та біоетанолу, легких та важких дистилятів; різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), та різниці, які зменшують фінансовий результат, у сумі становлять понад 30 відсотків різниць, на які збільшується фінансовий результат; невідповідність суми сплати акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів розрахунковій сумі цього податку із суми загального продажу таких товарів, проведеної через реєстратори розрахункових операцій; здійснення платником податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці від 20 до 30 відсотків; нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі), визначеною Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку; наявність інформації про об`єкти оподаткування у платника податків, який не сплачує плату за землю або сплачує її в неповному обсязі, а також задекларував податкові зобов`язання без документів, які надають право використовувати земельні ділянки; наявність розбіжностей між обсягами задекларованих у податкових деклараціях з податку на додану вартість податкових зобов`язань або податкового кредиту з податку на додану вартість та обсягами податкових зобов`язань або податкового кредиту з податку на додану вартість за даними Єдиного реєстру податкових накладних на 5 та більше відсотків; наявність негативних рішень комісії ДФС в системі автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризику, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних протягом трьох звітних періодів; інші операційні витрати більше інших операційних доходів; наявність в Системі електронного адміністрування реалізації пального від`ємного ліміту пального; невідповідність даних звітності реєстратора розрахункових операцій та обсягів постачання, зазначених у деклараціях з податку на додану вартість.

3) незначного ступеня ризику: проведення протягом місяця більше трьох ремонтів одного реєстратора розрахункових операцій, не пов`язаних із плановим технічним обслуговуванням; наявність у органів ДФС інформації про відсутність торгових патентів і ліцензій у платників податків, які провадять діяльність, що підлягає ліцензуванню; зменшення у звітності суми нарахованого єдиного внеску за попередні періоди від 10 до 20 відсотків загальної суми нарахованого єдиного внеску за останні 12 місяців, що передують звітному; здійснення платником податків коригування звітності шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці від 10 до 20 відсотків; декларування платником податків видів діяльності, пов`язаних з торгівлею, громадським харчуванням, наданням послуг, за відсутності зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій; наявність зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій за відсутності обсягів реалізації товарів (послуг) через такий реєстратор розрахункових операцій; суми за повернення товарів становлять понад 5 відсотків суми загального продажу, проведеної через реєстратори розрахункових операцій.

Тобто, з аналізу вказаних норм вбачається, що план-графік проведення перевірок має формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені у відповідності до Порядку 524, у тому числі за даними інформаційних систем ДПС.

Так, в матеріалах справи наявна Інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіку перевірок (по Товариству з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» для включення в план-графік на 2020 рік) (а. с. 21), яка формується відповідно до пункту 3 Розділу І Порядку № 524.

Розділ ІІІ цієї довідки містить таблицю - Ризики несплати податків, в якому зазначено:

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності та середнього ступеня;

- нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (доход, виплачений самозайнятій особі), визначеною Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу відбудь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правил;

- наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та\або щодо взаємовідносин із платниками податків: які мають ознаки фіктивності або стосовно яких розпочато досудове розслідування у кримінальних провадженнях, які пов`язані з фіктивним підприємництвом.

Так, відповідно до Інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіку перевірок (по Товариству з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» для включення в план-графік на 2020 рік), визначено, що обсяг доходів за перевіряємий період становить 61134,6 тис. грн., 2018 рік -24352,9 тис. грн. 2019 рік – 36781,7 тис. грн.; Загальний обсяг постачання за перевіряємий період всього 28504,3 тис.грн. 2018 рік – 6605,9 тис. грн.; 2019 рік – 21897,4 тис.грн.

Таким чином, період за який взято показники за результатами діяльності Товариству з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» становить два роки: 2018 рік та 2019 рік.

Абзац 2 пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 524 визначає, що при формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

Таким чином, оскільки податковим органом взято показники не за 9 місяців поточного року, то суд приходить до висновку про те, що податковим органом при складанні довідки та включення повивача у графік перевірки порушено вимоги абзацу 2 пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 524, оскільки показники підприємства позивача брались за 2018-2019 роки.

Необхідно звернути увагу на те, що всі числові значення в інформаційній довідці включають показники за два роки 2018 та 2019.

Посилання на лист № 312/08-01-58-04 від 29 жовтня 2019 року теж судом до уваги не приймається, оскільки в самому листі зазначено про перевірку показників за результатами діяльності Товариству з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар», як за 2018 рік так і за 2019 рік.

Аналіз норм ПК України та Порядку №524 свідчить про те, що процедура включення платника податків до плану-графіка може вважатися проведеною у повній відповідності до вимог чинного законодавства, якщо територіальний орган при відборі платників своєчасно та належно сформував та направив до ДПС наступні документи: 1) проект річного плану-графіка; 2) інформаційно-аналітичну довідку щодо платників податків;3) обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка.

Якщо вказаного порядку не було дотримано і контролюючий орган не може документально підтвердити повну послідовність проведеного відбору, є всі підстави вважати, що платник був включений до плану графіка документальних планових перевірок безпідставно.

Таким чином, оскільки податковий орган безпідставно включив до довідки показники за результатами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» становить два роки: 2018 рік та 2019 рік, то такі відомості є необґрунтовані, через що суд приходить до висновку про протиправність дій Головного управління ДПС України у Запорізькій області та Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну фіскальну службу України та Головне управління ДПС України у Запорізькій області вчинити дії щодо виключення ТОВ «Місто для людей Енергодар» з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, то суд вважає, що вони підлягають частковому задоволенню, оскільки план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Таким чином, територіальний орган виконав покладені на нього обов`язки та подав до ДПС план графіку. Повноважень на виключення з плану графіку перевірок у територіальних органів немає.

Отже, суд поприходить до висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України виключити ТОВ «Місто для людей Енергодар» з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. Основними засадами (принципами) адміністративного судочинства є, зокрема, змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з`ясування всіх обставин у справі.

Згідно частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За приписами статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності своїх рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи вищезазначене, та керуючись статтями 2, 77, 139, 241-245 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» (71503, Запорізька область, м. Енергодар, пр. Енергетиків, б. 14, приміщення 159, код ЄДРПОУ 42090091) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ: 43143945) Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ: 43005393) про зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС України у Запорізькій області та Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

Зобов`язати Державну податкову службу України виключити ТОВ «Місто для людей Енергодар» з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» (71503, Запорізька область, м. Енергодар, пр. Енергетиків, б. 14, приміщення 159, код ЄДРПОУ 42090091) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ: 43143945) судові витрати, у вигляді судового збору у сумі 2102,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Місто для людей Енергодар» (71503, Запорізька область, м. Енергодар, пр. Енергетиків, б. 14, приміщення 159, код ЄДРПОУ 42090091) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ: 43005393) судові витрати, у вигляді судового збору у сумі 2102,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з урахуваннями доповнень пункту 3 розділу VІ «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.

Рішення виготовлено та підписано 11 лютого 2021 року.

Суддя Д.В. Татаринов