Постанова № 9435505, 04.03.2010, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а-498/10/1770

04 березня 2010 року 15год. 24хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Пушкової О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Дорошенко Н.О.

відповідача: представник Чорномаз Ю.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дубном'ясопродукт"

доДубенська об'єднана державна податкова інспекція

про визнання нечинним податкове повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дубном’ясопродукт" (далі –ТОВ "Дубном’ясопродукт") звернулося в суд із адміністративним позовом до Дубенської об’єднаної державної податкової інспекції (далі –Дубенська ОДПІ) про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000032340/0 від 29.01.2010 року.

Заявлений позов підтримано в судовому засіданні представником позивача, яка на його обгрунтвання покликається на те, що 29.01.2010 року за результатами документальної невиїзної перевірки ТОВ "Дубном’ясопродукт" було винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000032340/0, яким з посиланням на ст.ст.1,4 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, підпункти "а" та "б" пп.4.2.2 ст.4 та пп.17.1.1, пп.17.1.3. ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000 року, визначено суму податкового зобов'язання з єдиного податку з урахуванням штрафних санкцій в розмірі 91405,49 грн. Вказує, що в основу вказаного податкового повідомлення-рішення покладені хибні висновки податкового органу про те, що ТОВ "Дубном’ясопродукт" з метою визначення бази оподаткування єдиним податком повинно було врахувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок, в тому числі і кошти, отримані від ПП "Теренок" як поворотна фінансова допомога. Зазначає, що такі висновки не ґрунтуються на Законі, і є по своїй суті довільним, розширеним тлумаченням норми ст.ст.1,4 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, а відтак винесене на їх основі рішення, є протиправним. Прость позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у письмовому запереченні. Вважає викладені в позовній заяві вимоги безпідставними і такими, що не відповідають фактичним обставинам справи. В обгрунтування своєї позиції покликається на те, що перевіркою встановлено заниження єдиного податку в сумі 60936,99 грн., в результаті чого було дораховано вказану суму та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 30468,50 грн. Даний факт встановлено на підставі того, що внесена на розрахунковий рахунок позивача поворотна фінансова допомога в сумі 609369,86 грн. від ПП "Теренок" не врахована позивачем в розрахунку сплати єдиного податку за IV квартал 2007 року, чим порушено вимоги наказу ДПА України "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб"єкта малого підприємництва - юридичної особи та порядку її ведення" №477 від 13.10.1998 року та наказу ДПА України "Про затвердження Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва –юридичною особою" №98 від 28.02.203 року. Доводить, що відповідно до вимог Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб”єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, з метою обкладання єдиним податком враховуються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручки від іншої реалізації. На таких підставах, просить в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно, всебічно та об’єктивно дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази за своїм внутрішнім переконанням, суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення.

Судом встановлено, що позивач зареєстрований в Дубенській районній державній адміністрації 19.04.1996 року (свідоцтво №288 Р), знаходиться на податковому обліку в Дубенській ОДПІ, та у періоді, за який проводилась перевірка, був платником єдиного податку за ставкою 10% (свідоцтво серії А№842622 від 25.12.2006 року).

Як вбачається з матеріалів справи, Дубенською ОДПІ було проведено невиїзну документальну перевірку ТОВ "Дубном’ясопродукт" з питань підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків МПП "Теренок" за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року. Її результати оформлені актом №9/23/23307579 від 25 січня 2010 року (а.с.5-11).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000032340/0 від 29.01.2010 року, згідно якого ТОВ "Дубном’ясопродукт" відповідно до підпунктів "а" та "б" пп.4.2.2 ст.4 та пп.17.1.1, пп.17.1.3. ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000 року, визначено суму податкового зобов'язання за платежем "єдиний податок" в сумі 91405,49 грн. в т.ч. 60936,99 грн. –за основним платежем та 30468,50 грн. –за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.12).

Як вбачається з висновків акту перевірки, посадові особи Дубенської ОДПІ зазначають про порушення позивачем ст.ст.1,4 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, що призвело до заниження податкового зобов’язання з єдиного податку у IV кварталі 2007 року на суму 60936,99 грн.

Господарські операції позивача, на підставі аналізу яких, винесено податкове повідомлення-рішення №0000032340/0 від 29.01.2010 року, оформлені:

-          договором позики від 28.11.2007 року, за умовами якого МПП "Теренок", виступивши позикодавцем, передав позичальнику - ТОВ "Дубном’ясопродукт" грошові кошти в сумі 609369,86 грн. на три роки (а.с.25-27);

-          платіжним дорученням №513 від 29.11.207 року на прерахування МПП "Теренок" на розрахунковий рахунок ТОВ "Дубном’ясопродукт" грошових коштів в сумі 609369,86 грн. з прзначенням платежу: «за виконані роботи згідно рахунку №45 від 29.11.2007 року без ПДВ»(а.с.13);

-          письмовим повідомленням МПП "Теренок" про зміну напрямку платежу, згідно з яким в платіжному дорученні №513 від 29.11.207 року призначення платежу слід вважати: «поворотна фінансова допомога»(а.с.14);

-          повідомленням електронної пошти №835 від 27.12.2007 року, згідно з яким банк платника - ВАТ Державний Ощадбанк України ТВБВ №10017/87 просить банк одержувача - Рівненську філію АТ УІБ в платіжному дорученні №513 від 29.11.207 року –отримувач ТОВ "Дубном’ясопродукт", призначення платежу вважати поворотною фінансовою допомогою (а.с.15).

Відповідно до ст.3 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з наступних ставок єдиного податку:

- 6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року;

- 10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Згідно зІ ст.1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Таким чином, при сплаті єдиного податку за ставками 6 % чи 10 % сума єдиного податку обчислюється із суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без врахування акцизного збору.

Відповідно до ст.4 вищевказаного Указу, за результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період (квартал) суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що наступає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6%, розрахунок про сплату податку на додану вартість, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з позначкою банку про зарахування коштів.

Пунктом 5 Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №98 від 28.02.2003 року, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.03.2003 року за №221/7542 передбачено, що у рядку 4 "Усього виручка від реалізації" відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва з урахуванням коштів, отриманих від реалізації основних фондів.

Відповідно до п.п.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року, поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк, без нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами. Таким чином, поворотна фінансова допомога не може вважатись виручкою від реалізації, оскільки вказані грошові кошти є запозиченими на певний строк та підлягають обов'язковому поверненню, а тому не можуть включатись до складу виручки та відповідно впливати на базу оподаткування єдиним податком. Не може вона вважатися і позареалізаційним доходом, позаяк з переліку позареалізаційних доходів, визначених Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №477 від 13.10.1998 року (в редакції наказу Державної податкової адміністрації України №554 від 12.10.1999 року), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.10.1999 року за №713/4006, випливає, що до них включаються лише кошти, належні підприємству - платнику єдиного податку, а на поворотну фінансову допомогу право власності до позичальника не переходить, не залежно від того, як сформульовано умови договору, оскільки така фінансова допомога підлягає поверненню.

Відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №477 від 13.10.1998 року (в редакції наказу Державної податкової адміністрації України №554 від 12.10.1999 року), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.10.1999 року за №713/4006, суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на підставі первинних документів, здійснювати записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді. У графі 6 Книги обліку доходів і витрат - "Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів" відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу суб'єктом підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва і реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації. У графі 3 "Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображається сума доходів від виробництва та продажу продукції (товарів, робіт, послуг). У графі 4 "Сума виручки від реалізації основних фондів" відображається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих основних фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу. У графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації" відображаються суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок (поточний) та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року).

Таким чином, до позареалізаційних доходів та виручки від іншої реалізації відносяться кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, і не відносяться суми отриманої поворотної фінансової допомоги, в тому числі суми отриманих грошових позик без нарахування відсотків та іншої винагороди.

Відповідно, встановивши, що суми грошових позик, отриманих позивачем від МПП "Теренок" згідно договору від 28.11.2007 року, яким передбачено повернення цих коштів без нарахування відсотків та іншої винагороди, є поворотною фінансовою допомогою, податковий орган безпідставно включив суму такої поворотної фінансової допомоги до виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і оподаткування єдиним податком.

          Наведене узгоджується і з домінантами п.40 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємства", згідно з яким у статті "Інші звичайні доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. До наведеної статті поворотна фінансова допомога не включена, оскільки вона не являється доходом.

          Таким чином, суд дійшов висновку, що отримана позивачем за договором сума позики є поворотною фінансовою допомогою, і оскільки за своєю правовою природою поворотна фінансова допомога не може вважатись виручкою від реалізації, то і операція щодо її отримання не є оподатковуваною операцією в розумінні Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, а відтак, у податкового органу не було права для нараховування єдиного податку та накладення штрафних санкцій.

З огляду на викладене, та враховуючи вимоги п.1) ч.2 ст. 162 КАС України, згідно з якою у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень і про скасування або визнання нечинним рішення, та норми матеріального права, що визначають порядок набрання та втрати чинності лише стосовно нормативно-правових актів, що кореспондується з нормою ч.11 ст.171 КАС України, а позивачем фактично оскаржуються правові акти індивідуальної дії, суд дійшов до висновку про задоволення позовних вимог в спосіб визнання податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування.

Судові витрати по справі згідно ч.1 ст.94 КАС України стягуються на користь позивача з Державного бюджету.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000032340/0 від 29.01.2010 року, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Дубном’ясопродукт" визначено суму податкового зобов'язання за платежем "єдиний податок" в сумі 91405,49 грн. в т.ч. 60936,99 грн. –за основним платежем та 30468,50 грн. –за штрафними (фінансовими) санкціями, - визнати протиправним та скасувати.

Присудити на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Дубном'ясопродукт" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 3,40 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10-ти днів з дня складання постанови в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя           <Підпис >                    Друзенко Н.В.

Постанова складена в повному обсязі 09.03.2010 року