Рішення № 94354741, 15.01.2021, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2021 року справа № 580/4515/20

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючого судді Бабич А.М., за участю:

секретаря судового засідання - Бондаренко А.В.,

представника позивача - Коханія О.В. (згідно з ордером),

представника відповідача-1 - Зіменка В.О. (в порядку самопредставництва),

розглянувши правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІТЕТ-ІМПОРТ" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

13.10.2020 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІТЕТ-ІМПОРТ" (18007, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Смілянська, буд.79; код ЄДРПОУ 43121387) (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 43142920) (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл., буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) (далі - відповідач 2) про:

визнання протиправними та скасування рішень Комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.04.2020:

№1525996/43121387 про відмову у реєстрації податкової накладної (далі - ПН) від 24.10.2019 №1;

№1525995/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 29.10.2019 №3;

№1525994/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №7;

№1525993/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №8;

№2002744/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 01.11.2019 №1;

№2002745/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 05.11.2019 №3;

№2002747/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 04.11.2019 №2;

зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) вказані вище ПН днем їх подання.

Додатково просив стягнути понесені судові витрати зі сплати судового збору та на правову (правничу) допомогу в сумі по 5000грн.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням вимог законодавства, оскільки не відповідають фактичним обставинам справи.

Ухвалою від 19.10.2020 суд відкрив загальне позовне провадження та призначив підготовче провадження.

09.11.2020 на адресу суду надійшов відзив відповідача-1 з проханням у задоволенні позову відмовити. Стверджує, що позивач не надав Комісії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактур/інвойсів, актів прийому/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням особливостей первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додатково відсутні товарно-транспортні накладні (далі - ТТН) щодо реалізації товару і сертифікатів якості. Тому відповідно до вимог нормативно-правових актів прийняті рішення щодо відмови в реєстрації ПН.

Відповідач-2 правом надати суду відзив не скористався.

Усі додані сторонами документи долучені в якості доказів до матеріалів судової справи.

Дослідивши письмові докази, оцінивши заявлені доводи сторін, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на таке.

Згідно з даними ЄДРПОУ позивач зареєстрований як юридична особа з 08.08.2016. Основний вид діяльності - 46.43 "Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення".

Щодо реалізації товарів позивач виписав покупцям ПН:

1) які намагався зареєструвати в ЄРПН 13.11.2019:

1.1) від 24.10.2019 №1 для ТОВ «БУДГРАНТ ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 41511290) щодо буферної ємності ВС 500К80 (2шт) та водонагрівачів марок:

BG 100 2KW артикул 72270 WHITET (1шт), BG 100 2KW артикул 72270 WD WHITET (3шт), BG 150 2KW артикул 72280 MGNT HITET (2шт), BG 150 2KW артикул 72280 MGNTR HITET (2шт), BG 150 3KW артикул 72280 M (2шт), BG 200 3KW артикул 72281 HITET (4шт), BG 150 3KM HITET (4шт), BG 30 1,5KW артикул 722670 HITET (1шт), BG 50 1,5KW артикул 72267 HITET (1шт), BG 80M1 2KW артикул 72265W HITET (1шт);

1.2) від 29.10.2019 №3 для ТОВ «ХЕМ ДІСТРІБ`ЮШН» (код ЄДРПОУ 42133522) щодо водонагрівача BG 50 1,5KW артикул 72267W HITET (15шт); -

2) які намагався зареєструвати 14.11.2019:

2.1) від 31.10.2019 №7 для Приватного підприємства «Бойлєрон» (код ЄДРПОУ 39795595) щодо водонагрівачів:

BG 50 1,6KW артикул 72267WD HITET (4шт), BG 80М1 2KW артикул 72265W HITET (1шт), BG 80М1 2KW артикул 72265WD HITET (3шт), BG WV10046D 2KW HITET (1шт);

2.2.) від 31.10.2019 №8 для ТОВ «Сантехнічна компанія «Дюйм» (код ЄДРПОУ 37283463) щодо водонагрівачів:

BG 50 1,6KW артикул 72267WD HITET (7ШТ), BG 80М1 2KW артикул 72265W HITET (15шт), BG 80М1 2KW артикул 72265WD HITET (7шт), BG 80М1 2KW HITET (7шт), BG 80М1 2KW HITET (5шт), BG WV05039 2KW HITET (2шт), BG WV08046 2KW HITET (3шт), BG WV10046D 2KW (2шт);-

3) які намагався зареєструвати 29.11.2019,

3.1) від 01.11.2019 №1 для ТОВ «ЄВРО-ІФ» (код ЄДРПОУ 37209332) щодо водонагрівачів:

BG 50 1,6KW артикул 72267WD HITET (19шт), BG 80М1 2KW артикул 72265W HITET (44шт), BG 80М1 2KW артикул 72265WD HITET (19шт), BG 80М1 2KW HITET (23шт), BG 80М1 2KW HITET (25шт), BG WV05039 2KW HITET (11шт);

3.2) від 05.11.2019 №3 для Приватного підприємства «АЛЬПАКС-СК» (код ЄДРПОУ 33816876) щодо конвектора електричного BG CFV2000 (12шт) та водонагрівачів: BG WV05039 2KW HITET (3шт), BG WV08046 2KW HITET (9шт), BG WV10046D 2KW HITET (9шт);

3.3) від 04.11.2019 №2 для ТОВ «МОТОР УНІВЕРС» (код ЄДРПОУ 42861898) щодо конвектора електричного BG CFV2000 (3шт) та водонагрівачів:

BG 100 2KW HITET (24шт), BG 100 2 KW артикул 72270W HITET (10шт), BG 100 2KW артикул 72270WD HITET (10шт), BG 100 2KW HITET (23шт), BG 30 1,5KW HITET (20шт), BG 30 1,6KW HITET (20шт), BG 50 1,5KW артикул 72267W HITET (50шт), BG 50 1,6KW артикул 72267W HITET (18шт), BG 80М1 2KW артикул 72265 W HITET (50шт), BG 80М1 2KW артикул 72265WD HITET (55шт), BG 100 2KW HITET (16шт), BG 100 2KW HITET (16шт), BG 50 1,6KW артикул 72267WD HITET (42шт), BG 80М1 2KW артикул 72265 W HITET (40шт).

Отримав електронні квитанції, що документ прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8208 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також запропоновано надати пояснення та документи.

Електронними засобами зв`язку позивач надіслав повідомлення:

від 28.09.2020 щодо ПН від 01.11.2019 №1, від 30.09.2020 щодо ПН від 05.11.2019 №3 та від 04.11.2019 №2 - про підтвердження актуальності операції ксерокопіями договорів та первинних документів;

від 08.04.2020 щодо ПН від 24.10.2019 №1, що товар переданий покупцеві згідно з ВН, відвантажений зі складського приміщення за адресою: вул.Дахнівська, 50, м.Черкаси, - а наявність товару підтверджується інвойсами від 06.11.2019;

від 09.04.2020 щодо ПН від 29.10.2019 №3, від 10.04.2020 щодо ПН від 31.10.2019 №№7, 8 що товар повністю оплачений покупцем і того ж дня доставлений.

На підтвердження виконання операції позивач надіслав відповідачу-1 (далі - пакет документів):

1) щодо ПН від 29.10.2019 №3 - пакет №1: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009879/24.10.20194, МД UA902050/2019/515400 з додатком, акт здачі-приймання робіт від 28.10.2019, договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, договір поставки, рахунок на оплату, видаткова накладна від 29.10.2019 №5, виписка з рахунку за період з 01.10.2019 до 31.10.2019, виписка з рахунку за період з 12.11.2019 до 13.11.2019;

2) щодо ПН від 24.10.2019 №1 - пакет №2: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009915/06.11.2019, МД UA902050/2019/516024 з додатком, інвойс №9000009918/07.11.2019, МД UA902050/2019/516038 з додатком, інвойс №9000009915/06.11.2019, МД UA902050/2019/516024 з додатком, інвойс №9000009918/07.11.2019, МД UA902050/2019/516038 з додатком, акт здачі-приймання робіт від 28.10.2019 №26, CMR перевізника №038148, CMR перевізника МПВКП «АНК», договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, договір поставки, рахунок на оплату, видаткова накладна №1___року, виписка з рахунку за період з 01.10.2019 до 31.10.2019, виписка з рахунку за період з 12.11.2019 до 13.11.2019;

3) щодо ПН від 31.10.2019 №7 - пакет №3: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009879/24.10.2019, МД UA902050/2019/515400 з додатком, інвойс №9000009894/28.10.2019, МД UA902050/2019/515537 з додатком, акт здачі-приймання робіт від 28.10.2019 №26, CMR перевізника №038148, договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, договір поставки від 28.10.2019 №28/10/2019, рахунок на оплату, видаткова накладна від 31.10.2019 №11, виписка з банківського рахунку;

4) щодо ПН від 31.10.2019 №8 та №12 - пакет №4: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009879/24.10.2019, МД UA902050/2019/515400 з додатком, інвойс №9000009894/28.10.2019, МД UA902050/2019/515537 з додатком, акт здачі-приймання робіт від 28.10.2019 №26, CMR №038148, договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, договір поставки від 31.10.2019 №31/10/2019, рахунок на оплату, видаткова накладна від 31.10.2019 №12, виписка з банківського рахунку;

5) щодо ПН від 01.11.2019 №1 - пакет №5: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009894/28.10.2019, МД UA902050/2019/515537 від 30.10.2019, CMR перевізника, договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, авр на перевезення від 30.10.2019 №264, заявка на перевезення №264, договір купівлі-продажу від 01.11.2019 №1/2019, рахунок від 31.10.2019 №13, видаткова накладна від 01.11.2019 №13, платіжка на оплату водонагрівачів постачальнику, платіжка на оплату водонагрівачів від замовника;

6) щодо ПН від 04.11.2019 №2 - пакет №6: договір від 01.10.2019 №1/01.10.2019 із ООО «ELDOM INVEST», інвойс №9000009894/28.10.2019, інвойс від 07.11.2019 №9000009918, МД UA902050/2019/515537 від 30.10.2019, МД UA902050/2019/516038 від 11.11.2019, CMR перевізників, договір суборенди №01/10/19, акт приймання-передачі до договору суборенди №01/10/19, авр на перевезення від 30.10.2019 №264, заявка на перевезення №264, договір купівлі-продажу від 01.11.2019 №1/11.2019, рахунок від 04.11.2019 №16, видаткова накладна від 11.11.2019 №19, платіжка на оплату водонагрівачів постачальнику, платіжка на оплату водонагрівачів від замовника, авр на перевезення від 11.11.2019 №15/19, заявка-договір від 06.11.2019 №266.

Після розгляду вказаних документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийняла спірні рішення від 14.04.2020 про відмову в реєстрації ПН:

№1525996/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 24.10.2019 №1;

№1525995/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 29.10.2019 №3;

№1525994/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №7;

№1525993/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №8;

№2002744/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 01.11.2019 №1;

№2002745/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 05.11.2019 №3;

№2002747/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 04.11.2019 №2,-

у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактур/інвойсів, актів прийому/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням особливостей первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У додатковій інформації зазначено, що відсутні ТТН щодо реалізації товару та сертифікати якості.

Тому позивач звернувся в суд з позовом.

Надаючи оцінку встановленим обставинам, суд врахував, що відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.

Спірні відносини регулюються ПК України, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Абзацом першим п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, дії позивача, як продавця, щодо реєстрації в ЄРПН згаданих вище ПН є виконанням встановленого законом обов`язку. Не всі вказані вище пакети документів містили платіжні документи про оплату товару. Частина ПН складена щодо факту підписання ВН.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач-2 уповноважений забезпечити прийняття ПН та реєстрацію її в ЄРПН.

Відповідно до п.2 Порядку №1246 ПН - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі, у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

ПН, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані ПН/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з п.201.16 ПК України реєстрація ПН/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.3 Порядку №1165 ПН/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

ПН, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в ПН/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у ПН/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.5 вказаного Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

ПН/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який посилався відповідач при зупинені реєстрації, визначено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п.7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Отже, у разі зупинення реєстрації ПН зі вказаних підстав подальші дії платника полягають у спростуванні виявлених ознак ризиковості операції та зазначеної процедури відповідачем-1 дотримано.

Згідно з п.п.25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН, та мають обов`язок перевірити їх достовірність, тобто дійсність посвідчуваних ними правочинів.

Згідно з п.п.3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахункукоригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі,може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Виконання вказаної норми платником не полягає у формальному підході, а є орієнтиром для спростування платником виявлених автоматизованою системою моніторингу ознак ризиковості.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Проаналізувавши зазначене суд дійшов висновку, що поданий платником пакет документів має підтверджувати достовірність господарської операції, щодо якої виписана ПН. Підставою для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН є ненадання документів, які би в сукупності доводили дійсність операції.

Дослідивши зміст вказаних вище документів, наданих позивачем в порядку вказаної процедури Комісії, суд урахував.

Вказані вище пакети документів до письмових пояснень щодо реєстрації ПН були ідентичними щодо договору з виробником, переміщення до позивача від виробника товару, договору щодо використання приміщення і відрізнялися виключно первинними документами - ВН на продаж товару до покупців позивача, договорами з покупцями та інформацією щодо оплати товару.

ПН виписані позивачем згаданим вище покупцям з огляду на підписані з ними договори: від 23.10.2019 №23/10/2019, від 28.10.2019 №28/10/2019, від 28.10.2019 №28/20/2019, від 31.10.2019 №31/10/2019, від 01.11.2019 №1/2019, від 01.11.2019 №1/11/2019.

Умови зазначених договорів ідентичні. Зокрема, пункти 3.6 передбачали обов`язок поставки товару за рахунок та силами продавця, а пункти 5.1 - якість товару повинна відповідати діючим державним стандартам і технічним нормам, підтверджуватися відповідними сертифікатами якості.

Натомість пакет документів позивача як для відповідачів, так і суду щодо жодної з поставок, на яку виписані вказані вище ПН, не містив доказів транспортування (доставки за рахунок продавця) товару від позивача до покупців, як встановлено договором.

Істотна кількість, вид товару (електроприлади - водонагрівачі та конвектори) та, відповідно, їх вага щодо кожної поставки, на яку виписані згадані вище ПН, свідчать про безумовну необхідність доказів їх переміщення.

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 (далі - Правила №363).

Абзацом 27 п.1 Правил №363 визначено, що ТТН - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання ТМЦ, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Відповідно до п.11.1. Правил №363 встановлено, що основним документом на перевезення вантажів є ТТН, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

ТТН суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Сторони можуть внести до ТТН будь-яку іншу інформацію, яку вони вважають необхідною.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (сертифікати, свідоцтва тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів, у паперовому та/або електронному вигляді.

У разі оформлення е-ТТН супровідні документи також додаються в електронній формі. У разі оформлення товарно-транспортної накладної у паперовій формі супровідні документи додаються в паперовій формі за підписом відповідальних осіб.

Згідно з п.11.2. Правил №363 оформлення перевезень вантажів ТТН здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Пунктом 11.8. Правил №363 визначено, що у разі перевантаження вантажу в процесі перевезення на інший автомобіль складається акт довільної форми в паперовій або електронній формі, в якому обов`язково зазначаються:

повне найменування, місцезнаходження (для юридичних осіб) або прізвище, ім`я, по батькові, місце проживання (для фізичних осіб - підприємців) власника транспортного засобу, який прийняв вантаж;

прізвище, ім`я, по батькові водія, який прийняв вантаж;

реєстраційний номер транспортного засобу Перевізника, який прийняв вантаж;

реєстраційний номер транспортного засобу Перевізника, який здав вантаж.

Акт складається у двох примірниках, які підписують представники (водії) обох Перевізників (по одному для кожного), проставляючи особисті підписи або ЕП.

Відповідно до положень п.11.3. Правил №363 після прийняття вантажу згідно з ТТН водій (експедитор) підписує всі її примірники відповідно до п.11.4. Правил №363. Згідно з п.п.11.6 Правил №363 у тих випадках, коли в ТТН немає можливості зазначити всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов`язковим зазначенням відомостей про вантаж (графи 1- 10 ТТН). У таких випадках у ній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ у паперовій або електронній формі, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником. Відповідно до п.11.7. Правил №363 час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження Замовник зобов`язаний зазначати відповідно до пунктів 8.25, 8.26 глави 8 цих Правил.

Відсутність доказів переміщення товару свідчить про обґрунтованість сумнівів відповідача-1 у достовірності документів щодо поставки товару та обґрунтованість твердження у спірних рішеннях про відсутність ТТН серед поданого платником пакету документів.

Договором від 01.10.2019 №01/10/19 підтверджується використання ним об`єктів нерухомості за адресою: Черкаська область, місто Черкаси, вул. Дахнівська, 50 та Черкаська область, місто Черкаси, вул. Смілянська, 79. Водночас пакети документів позивача не містили жодних доказів складського зберігання, руху на складі товару, який зазначений ним у вказаних вище ПН щодо реалізації водонагрівачів та конвекторів, а також переміщення - ТТН товару до продавця, які безумовно мали бути оформлені з огляду на зазначену у ПН істотну кількість та вагу такого виду товару, а також вимоги договорів (пункти 3.6, 5.1).

Крім того, доведеним є зазначення в спірних рішеннях факту відсутності доказів щодо сертифікатів якості товару, обов`язкова наявність яких передбачена умовами вказаних вище договорів.

Відповідно до ч.1 ст.11 Закону України від 03.07.2020 №124-VIII «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» (далі - ЗУ №124-VIII) продукція, що вводиться в обіг, надається на ринку або вводиться в експлуатацію, а згідно з деякими технічними регламентами - також продукція, що виготовляється та/або вводиться в експлуатацію виробником для використання у власних цілях, повинна відповідати вимогам усіх чинних технічних регламентів, які застосовуються до такої продукції, крім випадків, визначених у статті 12 цього Закону та у відповідних технічних регламентах.

Частиною 2 ст.11 ЗУ №124-VIII визначено, що у технічних регламентах, розроблених на основі актів законодавства Європейського Союзу, на додаток до вимог, які застосовуються до продукції, що вводиться в обіг, надається на ринку або вводиться в експлуатацію, можуть бути встановлені вимоги, які застосовуються до продукції, що перебуває в експлуатації. У таких випадках продукція, що перебуває в експлуатації, повинна відповідати таким вимогам технічних регламентів, розроблених на основі актів законодавства Європейського Союзу, крім випадків, визначених у статті 12 цього Закону та у відповідних технічних регламентах.

Згідно з ч.3 ст.11 ЗУ №124-VIII відповідність продукції вимогам технічних регламентів може бути забезпечена шляхом застосування національних стандартів та/або інших технічних специфікацій, посилання на які містяться у відповідних технічних регламентах. У технічному регламенті зазначається, чи відповідність продукції таким національним стандартам та/або іншим технічним специфікаціям є єдиним способом, чи одним із способів задоволення вимог цього технічного регламенту.

Посилання в технічних регламентах на зазначені національні стандарти можуть мати форму переліків національних стандартів для цілей застосування відповідних технічних регламентів.

Відповідно до ч.8 ст.28 ЗУ №124-VIII технічними регламентами, якими передбачене застосування процедур оцінки відповідності, можуть передбачатися інші, крім складення декларації про відповідність, випадки декларування відповідності вимогам технічних регламентів.

Частиною першою ст.30 ЗУ №124-VIII встановлено, що знак відповідності технічним регламентам повинен наноситися лише виробником або його уповноваженим представником.

Згідно з ч.2 ст.30 ЗУ №124-VIII знак відповідності технічним регламентам повинен наноситися лише на продукцію, для якої його нанесення передбачене конкретними технічними регламентами, та не повинен наноситися на будь-яку іншу продукцію.

Основні вимоги щодо енергетичного маркування водонагрівачів, баків-акумуляторів та комплектів з водонагрівача і сонячного обладнання, а також надання споживачам додаткової інформації стосовно цих енергоспоживчих продуктів визначає Технічний регламент енергетичного маркування водонагрівачів, баків-акумуляторів та комплектів з водонагрівача і сонячного обладнання, затверджений наказом від 19 квітня 2019 року №100 Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України (далі - Технічний регламент).

Його розроблено на основі Делегованого регламенту Комісії (ЄС) № 812/2013 від 18 лютого 2013 року, що доповнює Директиву 2010/30/ЄС Європейського Парламенту та Ради стосовно енергетичного маркування водонагрівачів, резервуарів для зберігання гарячої води та комплектів з водонагрівача і сонячної установки.

Пунктом 2 розділу І Технічного регламенту визначено, що його дія поширюється на:

водонагрівачі з номінальною тепловою потужністю ?70 кВт;

баки-акумулятори з об`ємом ?500 літрів;

комплекти з водонагрівачів потужністю ?70 кВт і сонячного обладнання.

Відповідно до п.1 розділу ІІ Технічного регламенту постачальники, які вводять в обіг та/або експлуатацію водонагрівачі (звичайні водонагрівачі, сонячні водонагрівачі та теплонасосні водонагрівачі), в тому числі інтегровані в баки-акумулятори та комплекти з водонагрівача і сонячного обладнання, баки-акумулятори, комплекти з водонагрівача і сонячного обладнання, забезпечують надання розповсюджувачу друкованої та електронної енергетичної етикетки, мікрофіші, у тому числі електронної, відповідно до вимог цього Технічного регламенту.

Жодні докази щодо якості товару, як передбачали умови договорів з покупцями позивача, не надані.

На підтвердження походження товару пакет документів позивача, як зазначено вище, містив договір щодо купівлі-продажу товарів у компанії ELDOM INVEST LTD (м.Варна, Болгарія) товарів торгової марки ELDOM реєстраційний номер 1097997 і GALANTA, реєстраційний номер 014737266/22.04.2016, інвойси, митні декларації, міжнародні ТТН та договір на транспортні послуги.

Ними підтверджується придбання позивачем протягом 2019 року водонагрівачів електричних марки HITET та приладів побутових для обігрівання приміщень.

Даними електронних митних декларацій №№UA902050/2019/515537, UA902050/2019/516038, UA902050/2019/515400, UA902050/2019/516024 та міжнародних ТТН підтверджується переміщення через митний кордон України (Одеська митниця ДФС) в режимі імпорт вказаних видів товарів від відправника - ELDOM INVEST LTD (м.Варна) для отримувача - ТОВ «ХІТЕТ-ІМПОРТ» за адресою: 02094, м.Київ, вул.Хоткевича Ганта, буд.12, офіс 177.

Сторони не заперечують, що торгівля вказаним видом товарів є основною діяльністю позивача. До виникнення заявлених у цій справі спірних правовідносин ПН щодо їх реалізації позивачем не зупинялася.

Оскільки жодного з документів щодо зберігання протягом 2019 року, якості та транспортування товару від позивача до його покупців не надавалися, як і зазначено в спірних рішеннях, суд додатково під час дослідження письмових доказів звернув увагу на кількість товару, придбання якого позивачем доводилося згідно з його повідомленнями відповідачу-1.

Вказаними митними деклараціям (графа 31) (далі - МД) не підтверджується імпорт частини водонагрівачів BG, які зазначені, як реалізовані у вказаних вище ПН позивача для покупців:

100 2kw 72270 W: згідно з ПН - 13шт, а МД - 12шт (UA902050/2019/516024);

150 2kw 72280 MGNT: згідно з ПН - 2шт та жоден у МД;

150 3kw: згідно з ПН - 4шт та жоден у МД;

30 1,5kw 722670: згідно з ПН - 1шт та жоден у МД;

50 1,5kw 72267: згідно з ПН - 1шт та жоден у МД;

50 1,5kw 72267: згідно з ПН - 1шт та жоден у МД;

50 1,65kw 72267 WD: згідно з ПН - 72шт та згідно з МД - 54шт (№№UA902050/2019/515537, UA902050/2019/516038);

50 1,6KW артикул 72267W HITET, відображених у ПН в кількості реалізації 18шт.

У ПН від 31.10.2019 №8 не відображено артикулів частини водонагрівачів: BG 80M1 2kw, що кількістю 60шт (згідно з МД придбавався такий товар з артикулами 72265W і 72265WD), WV08046 2kw, що кількістю 12шт (згідно з МД придбавався такий товар з артикулами TRG, TLG, D).

Також у ПН від 04.11.2019 №2 не зазначено артикулу водонагрівача BG:

100 2 kw, відображених у кількості 79шт., хоча згідно з МД UA902050/2019/516024 і UA902050/2019/516038 придбавалися позивачем BG 100 2 kw 72270 W на загальну кількість 36шт.;

30 1,6 kw, відображених у кількості 20шт.

Заявки на перевезення товару для позивача від ELDOM INVEST LTD (м.Варна) перевізнику ФОП ОСОБА_1 не містять конкретної інформації щодо виду, номенклатури та кількості вантажу. Натомість у них зазначено вагу (кг) та обсяг (куб.м.), необхідність доставки позивачу обладнання. Їх відношення щодо вказаних у ПН видів товарів не підтверджується сукупністю доказів.

Відомості митних декларацій та дати актів виконаних робіт згідно з заявками на перевезення та договорами на перевезення товару позивачу від ELDOM INVEST LTD (м.Варна) не відповідають датам ПН щодо реалізації позивачем товару покупцям. Тому додатковим доказом достовірності операції продажу могли бути відомості позивача щодо складського зберігання, руху товару, які у заявлених спірних правовідносинах ним не були надані.

Отже, достовірність посвідчуваних ПН операцій продажу вказаних у них видів та кількості товарів не було доведено. Відповідач-1 діяв з дотриманням вказаних вимог нормативно-правових актів і прийняв обґрунтовано спірні рішення, що є правомірними згідно з п.44 Порядку №1165 та п.п.10-11 Порядку №520.

Тому суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення, у т.ч. розподілу згідно зі ст.ст.132-139 КАС України судових витрат за наслідком вирішеного спору.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІТЕТ-ІМПОРТ" (18007, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Смілянська, буд.79; код ЄДРПОУ 43121387) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 43142920), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл., буд.8; код ЄДРПОУ 43005393) про: визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.04.2020:

№1525996/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 24.10.2019 №1,

№1525995/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 29.10.2019 №3,

№1525994/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №7,

№1525993/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 31.10.2019 №8,

№2002744/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 01.11.2019 №1,

№2002745/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 05.11.2019 №3,

№2002747/43121387 про відмову у реєстрації ПН від 04.11.2019 №2,

зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані вище ПН днем їх подання.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя А.М. Бабич

Рішення виготовлене у повному обсязі та підписане 25.01.2021.