Рішення № 94323647, 21.01.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2021 року справа №380/8525/20

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Сторожа М., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Панельтех» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Панельтех» (далі – ТОВ «Панельтех», позивач) 09.10.2020 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач-2) з вимогами визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні. За наслідками виявлених помилок в прохальній частині позовної заяви від 03.10.2020 позивач уточнив позовні вимоги (том 2 а.с.29-30) та просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 18.06.2020 №№1648460/42856579, 1648462/42856579 та 1648461/42856579;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Панельтех» податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «Панельтех» є підприємство, яке спеціалізується на організації виробництва та реалізації покрівельних матеріалів з сировини відомих європейських брендів. Основною напрямком діяльності підприємства є організація переробки давальницької сировини з метою одержання готової продукції, що на договірних засадах відбувається на потужностях ТОВ «Тайл». За результатом проведених операцій на завершеному циклі ТОВ «Панельтех» отримує готову продукцію з металу, а саме: металочерепицю, профнастил, індивідуальні вироби та ін. З метою реалізації готової продукції позивач уклав договір поставки з ТОВ «СКФ Інжиніринг». Поставка товару за цим договором відбувалась шістьма партіями, платник податків склав та подав на реєстрацію серед інших податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020. Представник позивача зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації цих податкових накладних надіслав контролюючому органу пояснення з повним переліком документів для підтвердження реальності здійснення ним господарських операцій по складених податкових накладних. ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; причиною відмови вказано те, що платник податків не надав копій первинних документів. ТОВ «Панельтех», вважаючи ці рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірними, подало скарги до комісії вищого рівня та долучило копій документів на підтвердження викладених ним обставин та пояснень, проте комісія ДПС України проігнорувала надані ТОВ «Панельтех», а за результатами розгляду скарги платника податків винесла рішення, в якому вказала ці ж підстави – нібито ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач наполягає, що надав відповідачам всі необхідні документи, які засвідчують факт реального здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Позивач звертає увагу суду, що в квитанціях контролюючого органу міститься лише неконкретизована вимога надати підтверджуючі документи, «достатні для прийняття рішення для реєстрації податкових накладних», проте не вказано конкретно які документи необхідно подати. Позивач зазначає, що оскаржені рішення містять лише загальні формулювання, без конкретики яких саме документів не було подано платником податків. Звертає увагу суду, що в рішеннях у відповідних графах не підкреслено, які саме документи з перелічених документів не надано платником податків, при законодавчо затвердженій формі щодо необхідної відмітки: «документи, які не надано, підкреслити». Позивач пояснив, що в ЄРПН з цілком очевидних причин відрізняться коди УКТ ЗЕД/ДКПП на прихід та реалізацію товару: в податкових накладних при отриманні послуг переробки давальницької сировини зазначено код 25.50, чи прихід сировини, металу зазначено код 7210, а ТОВ «Панельтех» здійснює реалізацію вже готової продукції (профнастилу, плоского листа, індивідуальних виробів, металочерепиці), тому в податкових накладних зазначає коди 7216,7308,7210.

Додатково позивач вказує на непослідовність відповідача-1 щодо прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. Так, в рамках договору поставки №0302/01 від 03.02.2020 ТОВ «Панельтех» здійснило ще три поставки (окрім оскаржених) аналогічного товару ТОВ «СКФ Інжиніринг», за результатами яких підприємство подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №127 від 21.04.2020, №168 від 23.04.2020, №214 від 20.05.2020. Контролюючий орган одразу зареєстрував податкову накладну №214 від 20.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо податкових накладних №127 від 21.04.2020, №168 від 23.04.2020 надійшла квитанція про зупинення реєстрації з пропозицією надати підтверджуючі документи. Разом з тим, після подання ТОВ «Панельтех» пояснення та документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних (аналогічних за змістом та обсягом тим, що й у випадках, які позивач оскаржив до суду) відповідач зареєстрував такі податкові накладні.

Позивач, з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «Панельтех» №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Відповідач-1 позов не визнає. Представник ГУ ДПС у Львівській області подав відзив на позовну заяву (том 1 а.с. 142-143), просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Панельтех» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було надання платником податків первинних документів. Представник відповідача до відзиву долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ТОВ «Панельтех» для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (том 1 а.с.144-146).

Відповідач-2 відзиву на позов суду не надіслав, участі представника у судовому засіданні не забезпечив, тому суд ухвалив розглянути справу без його участі на підставі наявних матеріалів.

Суд заслухав промови учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

товариство з обмеженою відповідальністю «Панельтех» зареєстроване як юридична особа 01.03.2019, ідентифікаційний код 42856579. Основним видом діяльності підприємства є діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код КВЕД 46.19), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнання (том 1 а.с. 126).

В процесі господарської діяльності підприємство здійснює переробку давальницької сировини з метою одержання готової продукції на потужностях ТОВ «Тайл» (ТОВ «Панельтех» уклало з ТОВ «Тайл» договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019, том 1 а.с. 23-24).

ТОВ «Панельтех» (Постачальник) та ТОВ «СКФ Інжиніринг» (Покупець) уклали договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у строки, вказані в даному договорі Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму (том 1 а.с. 53-54).

ТОВ «Панельтех» на підставі цього договору 12.05.2020 по факту поставки трьох партій товару склало податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 та подало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (том 1 а.с. 16, 85, 101).

Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Після надіслання податкових накладних платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (том 1 а.с. 17, 86, 102).

В цих квитанціях зазначено, що: 1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, 2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

ТОВ «Панельтех» вдалося зареєструвати Таблицю даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товар 7210) 27.10.2020, про що комісії ДПС у Львівській області прийняла рішення №2070922/42856579 (том 1 а.с. 165,166). До цього часу ТОВ «Панельтех» неодноразово скеровувало до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (том 1 а.с.157,158,159), в якій платник податків зазначив код УКТЗЕД/ДКПП товар 7210, щодо постачання/надання послуг за кодами 7210,7216,7308. Комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №1570868/42856579 від 19.05.2020, №1591401/42856579 від 28.05.2020, №1656469/42856579 від 19.06.2020 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість; як підставу прийняття такого рішення серед іншого зазначено виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам (том 1 а.с. 153, 154, 155).

ТОВ «Панельтех» у відповідь на квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 16.06.2020 та №2 від 16.06.2020 №3 від 16.06.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (том 1 а.с.167-197, 198-228, 229-250, том 2 а.с. 1-9) з письмовим поясненням такого змісту: «ТОВ «Панельтех» - підприємство, що розташоване у Львові та спеціалізується на організації виробництва та реалізації покрівельних матеріалів із сировини відомих європейських брендів. Отримує готову продукцію після переробки власної сировини на потужностях ТОВ «Тайл» згідно з укладеним з підприємством договором про переробку від 01.07.2019. Реалізовує продукцію покупцям, одним з яких було ТОВ «СКФ Інжиніринг», що співпрацювало з ТОВ «Панельтех» зг. Договору 0302-01 від 03/02/2020р». В поясненнях №№1-16/06, №2-16/06, №3-16/06 від 16.06.2020 ТОВ «Панельтех» детально описав господарські операції з ТОВ «СКФ Інжиніринг» з поставки товару (том 1 а.с. 19-22).

На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №89 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №554,218, договір зберігання №20/06/19 від 20.06.2019, договір зберігання № 01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73,137, 41501, контракт та проформу-інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1084 від 14.05.2020, податкову накладну №89, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД №021551, SWIFT 47000, SWIFT 47000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №286 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікацію до договору поставки №0302-01, платіжне доручення №440 від 14.05.2020 (том 1 а.с.23-75, 144-146, 167-197).

На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №90 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №№554,218, договори зберігання №20/06/19 від 20.06.2019, №01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73, 137, 41501, контракт та проформа інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1083 від 14.05.2020, податкову накладну №90, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД №021551, SWIFT 47000, SWIFT 6000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №285 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікація до договору поставки №0302-01, платіжне доручення № 439 від 14.05.2020 (том 1 а.с.23-75, 144-146, 229-250, том 2 а.с. 1-9).

На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №91 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини№1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №554, 218, договори зберігання №20/06/19 від 20.06.2019 та №01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73,137, 41501, контракт та проформа інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом № 343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1085 від 14.05.2020, податкову накладну №91, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД № 021551, SWIFT 47000, SWIFT 47000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №286 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікацію до договору поставки № 0302-01, платіжне доручення № 438 від 14.05.2020 (том 1 а.с.23-75, 144-146, 197-228).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів 18.06.2020 прийняла рішення:

- №1648460/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 12.05.2020 (а.с. 76);

- №1648462/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 12.05.2020 (а.с. 92);

- №1648461/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 12.05.2020 (а.с. 108).

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «Панельтех», вважаючи ці рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірними, подало скарги до комісії вищого рівня, долучило копії документів на підтвердження своїх аргументів (том 1 а.с. 77-83, 93-99, 109-115).

03.07.2020 Комісія ДПС України прийняла рішення №31904/42856579/2, №31902/42856579/2, №31903/42856579/2 (том 1 а.с. 84, 100, 116), відповідно до яких залишила скарги ТОВ «Панельтех» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до норм Порядку №1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

ТОВ «Панельтех» зареєстроване як юридична особа в 2019 році, спеціалізується на організації виробництва та реалізації покрівельних матеріалів з давальницької сировини. Підприємство купує сировину/метал та на потужностях ТОВ «ТАЙЛ» здійснює її переробку в готову продукції (профнастил, металочерепицю, інші індивідуальні вироби). В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Панельтех» продало ТОВ «СКФ Інжиніринг» товар (індивідуальний виріб типу А-3та типу Т1, індивідуальний виріб типу N та типу Q2, індивідуальний виріб типу V2). За фактом поставки товару платник податку виписав та скерував на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податкових накладних інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме (том 1 а.с. 17, 86, 102):

- відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216 в таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається;

- обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання.

Суд встановив, що станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ТОВ «Панельтех» цих квитанцій в платника податків не було зареєстрованої контролюючим органом Таблиці даних платника податку на додану вартість (така зареєстрована 27.10.2020, том 1 а.с. 165,166). Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкових накладних з таким обґрунтуванням.

Суд враховує, що ТОВ «Панельтех» пояснило, що в процесі своєї господарської діяльності здійснює переробку сировини на потужностях іншого підприємства, з котрим має угоду відповідного змісту, тому причини придбання сировини за одним кодом УКТЗЕД/ДКПП (7210 метал) і реалізацію переробленої продукції за іншими кодами відповідають заявленому виду діяльності.

Суд також враховує, що в згаданих квитанціях немає навіть примірного переліку документів, які слід подати для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації зазначених податкових накладних ТОВ «Панельтех» 16.06.2020 скерувало контролюючому органу повідомлення №1 від 16.06.2020 та №2 від 16.06.2020 №3 від 16.06.2020 з детальними письмовими поясненнями щодо здійснення господарських операції за податковими накладними №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 та копіями первинних документів (договір поставки, рахунки, ТТН, специфікації по договору поставки, платіжні доручення) та документів, що підтверджують реальне здійснення підприємством своєї господарської діяльності (договір переробки давальницької сировини, договори зберігання, оренди нежитлового приміщення, організації перевезень вантажів автомобільним транспортом, договір про надання транспортних послуг, ВМД, акти приймання-передачі давальницької сировини тощо).

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 (том 1 а.с. 76, 92, 108) обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій таких документів, що платник податків не надав «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. Суд констатує, що відповідачем-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслено, тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «Панельтех».

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржених рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних); - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що перелічені документи є належними доказами для підтвердження викладених в повідомленнях пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Суд не може оминути увагою той факт, що в рамках договору поставки №0302/01 від 03.02.2020 ТОВ «Панельтех» здійснило ще три поставки аналогічного товару ТОВ «СКФ Інжиніринг», за результатами яких подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №127 від 21.04.2020, №168 від 23.04.2020, №214 від 20.05.2020. Контролюючий орган зареєстрував податкову накладну №214 від 20.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 2 а.с. 24,25-26), щодо податкових накладних №127 від 21.04.2020, №168 від 23.04.2020 прийняв рішення про зупинення реєстрації. Разом з тим, після подання позивачем пояснення та документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних (аналогічних за змістом та обсягом тим, що й у випадках, які оскаржив до суду) відповідач зареєстрував такі податкові накладні (том 2 а.с. 10-23). Наведені обставини свідчать про непослідовність дій контролюючого органу, який в аналогічних ситуаціях приймає протилежні за змістом рішення та не може обґрунтувати підстав такої поведінки.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні, разом з підтверджуючими документами щодо здійснення господарської діяльності та деталізованими пояснення разом із скаргою на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації цих податкових накладних №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скаргу ТОВ «Панельтех» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; це рішення комісії відповідача-2 аргументується також «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи. Наведені обставини свідчать про свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях від 16.06.2020 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже – достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних№89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення від 18.06.2020 №1648460/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 12.05.2020, №1648462/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 12.05.2020 та №1648461/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 12.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку №1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Панельтех», суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, що прийняв протиправні рішення.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” КАС України, суд –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2020 №№1648460/42856579, 1648462/42856579 та 1648461/42856579.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю “Панельтех” (79054, Львівська область, місто Львів, вул. Олени Кульчицької, буд.4 кв.7; ідентифікаційний код 42856579) податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код 43143039) на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Панельтех” (79054, Львівська область, місто Львів, вул. Олени Кульчицької, буд. 4 кв. 7; ідентифікаційний код 42856579) судові витрати на сплату судового збору в сумі 6306 (шість тисяч триста шість) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22.01.2021.

Суддя Москаль Р.М.