Рішення № 93589599, 30.11.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2020 року Справа № 160/10895/20

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Турової О.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

09.09.2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 04.08.2020р. №1799345/31177431, від 06.08.2020р. №1806029/31177431, від 06.08.2020р. №1806028/31177431, від 06.08.2020р. №1806027/31177431, від 06.08.2020р. №1806032/31177431, від 06.08.2020р. №1806031/31177431, від 06.08.2020р. №1806098/31177431, від 06.08.2020р. №1806030/31177431, від 06.08.2020 р. №1806096/31177431;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП ВТОРМЕТ»: №16 від 26.06.2020р. на суму 77709,92 грн., в т.ч. ПДВ 12951,65 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 13.07.2020р., №22 від 30.06.2020р. на суму 145803,60 грн., в т.ч. ПДВ 24300,60 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 15.07.2020 р., №2 від 09.06.2020 р. на суму 220567,68 грн., в т. ч. ПДВ 36761,28 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 30.06.2020р., №6 від 13.06.2020 р. на суму - 311466,24 грн., в т.ч. ПДВ 51911,04 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 30.06.2020р., № 7 від 17.06.2020 р. на суму 234777,60 грн., в т.ч. ПДВ 39129,60 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 13.07.2020 р., №10 від 22.06.2020 р. на суму 182286,72 грн., в т. ч. ПДВ 30381,12 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 13.07.2020 р., №13 від 23.06.2020 р. на суму 97568,64 грн., в т.ч. ПДВ 16261,44 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 13.07.2020 р., №17 від 27.06.2020 р. на суму 140209,92 грн., в т.ч. ПДВ 23368,32 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 13.07.2020 р., №18 від 30.06.2020 р. на суму 97142,40 грн., в т.ч. ПДВ 16190,40 грн., датою фактичного відправлення податкової накладної - 14.07.2020 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ «ДП ВТОРМЕТ» за результатами здійснення реальних господарських операцій з ТОВ «ІНТЕРПАЙП УКРАЇНА» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» щодо надання транспортно-експедиційних послуг з організації перевезення та транспортно-експедиторського обслуговування зовнішньоторгових та внутрішньоукраїнських вантажів клієнта автомобільним транспортом по території України за умовами Договорів на транспортно-експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом №UL-310/13 від 20.11.2013 р. та №UL-462/15 від 01.07.2015 р. було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні №22 від 30.06.2020 року на суму 145803,60 грн.; №16 від 26.06.2020 року на суму 77709,92 грн.; №13 від 23.06.2020 року на суму 97568,64 грн.; №2 від 09.06.2020 року на суму 220567,68 грн.; №6 від 13.06.2020 року на суму 311466,24 грн.; №7 від 17.06.2020 року на суму 234777,60 грн.; №10 від 22.06.2020 року на суму 182286,72 грн.; №17 від 27.06.2020 року на суму 140209,92 грн. та №18 від 30.06.2020 року на суму 97142,40 грн. в електронній формі. В подальшому від ДПС України позивачем отримано квитанції щодо зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних, в яких зазначено, що документи прийнято, проте відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №22 від 30.06.2020 року; №16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року на суму 97568,64 грн.; №2 від 09.06.2020 року на суму 220567,68 грн.; №6 від 13.06.2020 року; №7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; №17 від 27.06.2020 року та №18 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач скористався своїм правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена від 28.07.2020р. №8, від 30.07.2020р. №2, №7, №8, №9, №10, №11, від 31.07.2020р. №1 та №2 із залученням документів, підтверджуючих господарські операції та підстави складання податкових накладних №22 від 30.06.2020 року; №16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року.; №2 від 09.06.2020 року; №6 від 13.06.2020 року; №7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; №17 від 27.06.2020 року та №18 від 30.06.2020 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних в ЄРПН. Однак, рішеннями Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2020р. №1806027/31177431, №1806028/31177431, №1806029/31177431, №1806030/31177431, №1806031/31177431, №1806032/31177431, №1806096/31177431 та №1806098/31177431; від 04.08.2020 р. №1799345/31177431 відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних позивача в ЄРПН, з причин: «не надання платником податку копій документів, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); Додаткова інформація "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН". Не погодившись з означеними рішеннями, позивач подав на них скарги із залученням відповідних документів, проте, за результатами їх розгляду Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних своїми рішеннями від 14.08.2020р. №42481/31177431/2, від 18.08.2020р. №43132/31177431/2, №43172/31177431/2, №43211/31177431/2 та №43266/31177431/2, від 19.08.2020р. №43443/31177431/2, №43483/31177431/2 та №43595/31177431/2, від 20.08.2020р. №43881/31177431/20 залишила скарги позивача без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня - без змін. Водночас, позивач наголошує, що рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2020р. №1806027/31177431, №1806028/31177431, №1806029/31177431, №1806030/31177431, №1806031/31177431, №1806032/31177431, №1806096/31177431 та №1806098/31177431; від 04.08.2020 р. №1799345/31177431 є необґрунтованими і протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки не містять жодних посилань на документи, які не були надані позивачем, або надані із порушенням законодавства з зазначенням нормативно-правового обґрунтування таких порушень, що є порушенням приписів Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року. Крім того, позивач зауважує, що надані позивачем документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні №22 від 30.06.2020 року; №16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року на суму 97568,64 грн.; №2 від 09.06.2020 року на суму 220567,68 грн.; №6 від 13.06.2020 року; №7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; №17 від 27.06.2020 року та №18 від 30.06.2020 року, а також, відповідачами не встановлено обставин, які б свідчили про юридичну дефектність поданих документів. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взяті контролюючим органом до уваги.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2020 року вказана позовна заява залишена без руху та позивачу надано строк - десять днів з дня отримання копії цієї ухвали, для усунення недоліків позову шляхом подання до суду: оригіналу документа про сплату судового збору за подання до суду адміністративного позову у розмірі 18918,00 грн.

На виконання вимог ухвали суду від 14.09.2020р. позивачем до канцелярії суду 22.09.2020р. надано заяву про усунення недоліків позовної заяви разом із оригіналом платіжного доручення №2961 від 21 вересня 2020 року про сплату судового збору за подання до суду адміністративного позову у розмірі 18918,00грн., чим усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» прийнята до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/10895/20 за цією позовною заявою, призначено цю справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні за наявними у справі матеріалами з 29.10.2020 року, а також встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

Копія ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року та копія позовної заяви з додатками направлені на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та отримані його представником Янкилевич 13.10.2020 року, що підтверджується розпискою, наявною в матеріалах справи.

При цьому, станом на 30 листопада 2020 року відповідач-1 своїм правом подати відзив на позов не скористався, крім того, від нього до суду не надходили будь-які заяви, клопотання, повідомлення, в яких би останній виклав своє бажання надати відзив на позовну заяву в більш пізній термін.

Копія ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року та копія позовної заяви з додатками направлені на адресу Державної податкової служби України засобами поштового зв`язку та отримані його представником Семашко 15.10.2020 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, наявним в матеріалах справи.

При цьому, станом на 30 листопада 2020 року відповідач-2 своїм правом подати відзив на позов не скористався, крім того, від нього до суду не надходили будь-які заяви, клопотання, повідомлення, в яких би останній виклав своє бажання надати відзив на позовну заяву в більш пізній термін.

Відповідно до ч.1 ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно з ч.1 ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частиною 4 статті 243 КАС України встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Зважаючи на наведене та відповідно до вимог ст.ст. 243, 250, 257, 258, 262 КАС України, а також з урахуванням того, що з 26.11.2020р. по 27.11.2020р., включно, суддя Турова О.М. перебувала у щорічній відпустці, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні, а повне судове рішення складено першого робочого дня.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі, з огляду на таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431) є юридичною особою, зареєстрованою 10.10.2000 року, про що внесено запис в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 24.03.2005 року, номер запису – 12241200000009406, взято на облік контролюючим органом ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Лівобережне управління, Амур-Нижньодніпровська ДПІ (Амур-Нижньодніпровський р-н м. Дніпра) 24.10.2000 року та є платником податку на додану вартість.

Як свідчать матеріали справи, 20 листопада 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (Експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРПАЙП Україна» (Клієнт) укладено Договір на транспортне-експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом № UL-310/13 (далі – Договір 1), відповідно до пункту 1.1 якого, даний Договір регулює взаємовідносини Сторін при наданні Експедитором Клієнту комплексу транспортно-експедиційних послуг по організації перевезення і транспортно-експедиторського обслуговування зовнішньоторгових та внутрішньоукраїнських вантажів Клієнта автомобільним транспортом по території України.

Пунктом 1.2. Договору 1 встановлено, що Експедитор зобов`язується здійснювати транспортно-експедиторське обслуговування вантажів Клієнта, номенклатура, обсяг та маршрут слідування яких зазначається в Додатках до даного Договору та є його невід`ємними частинами. Вартість тарифів перевезення погоджується сторонами та зазначається в Додатках до Договору. Клієнт на підставі підтверджуючих документів відшкодовує Експедитору витрати, пов`язані з розрахунками з третіми особами (перевізниками, декларантами, держорганами, тощо), а також виплачує Експедитору плату за надані послуги. Крім того, Клієнт зобов`язується надати Експедитору інформацію, необхідну для виконання Експедитором своїх обов`язків по даному Договору.

Виконуючи зобов`язання за даним Договором, Експедитор виступає перед третіми особами та здійснює дії в інтересах, від свого імені та за рахунок клієнта та уповноважений укладати договору, пов`язані з перевезенням вантажів, що належать Клієнту, а також за вказівкою Клієнта здійснювати дії, необхідні для доставки вантажів до місця призначення. (п. 1.3 Договору-1)

Згідно з п.5.3 Договору-1 оплата здійснюється на підставі рахунку, підписаного Акта виконаних робіт, податкової накладної, оригіналу ТТН чи відмітки СМR про отримання вантажу та оригіналу заявки за звітний період.

Відповідно до п. 9.4 Договору-1 якщо до закінчення терміну дії даного Договору пропозицій щодо його розірвання немає, то договір автоматично вважається продовженим на наступний календарний рік.

Так, 26 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-1 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «ІНТЕРПАЙП Україна» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000170 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Нікополь – м. Дніпро та винагороди експедитора відповідно до рахунку-фактури №26/6-00001 від 26 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №14799 від 11.06.20 р., №14849 від 12.06.20 р., №7004.5_НикоТьюб від 17.06.20 р., №7019.5_НикоТьюб від 18.06.20 р., №7053.13_НикоТьюб від 19.06.20р., №7053.16_НикоТьюб від 20.06.20р., №7053.18_НикоТьюб від 20.06.20р., №7053.26_НикоТьюб від 21.06.20р., №7162_НикоТьюб від 23.06.20р., №7162.3_НикоТьюб від 23.06.20р., №7215.7_НикоТьюб від 26.06.20 р., №7215.8_НикоТьюб від 26.06.20р.

26 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №16 на загальну суму 77709,92 грн., в т.ч. ПДВ 12951,65 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 13.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 26.06.2020р. №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 28.07.2020р. №8 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 26.06.2020р. №16.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 29.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 04.08.2020р. №1799345/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.06.2020р. №16, складеної ТОВ «ДП Втормет» через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; при цьому у розділі "Додаткова інформація" зазначено: "ТТН не в повному обсязі".

Водночас, з оспорюваного рішення від 04.08.2020р. №1799345/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 08 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 43 відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 14.08.2020 р. №42481/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Судом також встановлено, що 30 червня 2020 року на виконання умов п. 5.3 Договору-1, між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «ІНТЕРПАЙП Україна» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000176 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту смт. Меліоративне - с. Селещина та винагороди експедитора відповідно до рахунку-фактури №30/6-00005 від 30 червня 2020р. та товарно-транспортних накладних №16-05-02 від 16.06.20 р., №16-05-04 від 16.06.20 р., №17-05-01 від 18.06.20 р., №23-06-01 від 23.06.20р., №24-06-01 від 24.06.20 р., №24-0-02 від 24.06.20 р., №29-06-01 від 29.06.20 р., №29-06-02 від 29.06.20 р., №29-06-03 від 30.06.20 р., №29-06-01 від 30.06.20 р., №29-06-02 від 30.06.20 р.

30 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №22 на загальну суму 145803,60 грн., в т.ч. ПДВ 24300,60 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 15.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30.06.2020р. №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №2 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 30.06.2020р. №22.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806029/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020р. №22, складеної ТОВ «ДП Втормет» через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; у графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806029/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 08 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 42 відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 18.08.2020 р. №43211/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Як свідчать матеріали справи, 01 липня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (Експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургійний завод «Дніпросталь» (Замовник) укладено Договір на транспортне-експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом № UL-462/15 (далі – Договір 2), відповідно до пункту 1.1 якого, даний Договір регулює взаємовідносини Сторін при наданні Експедитором Клієнту комплексу транспортно-експедиційних послуг по організації перевезення і транспортно-експедиторського обслуговування зовнішньоторгових та внутрішньоукраїнських вантажів Клієнта автомобільним транспортом по території України.

Пунктом 1.2. Договору-2 встановлено, що Експедитор зобов`язується здійснювати транспортно–експедиторське обслуговування вантажів Клієнта, номенклатура, обсяг та маршрут слідування яких зазначається в Додатках до даного Договору та є його невід`ємними частинами. Вартість тарифів перевезення погоджується сторонами та зазначається в Додатках до Договору. Клієнт на підставі підтверджуючих документів відшкодовує Експедитору витрати, пов`язані з розрахунками з третіми особами (перевізниками, декларантами, держорганами, тощо), а також виплачує Експедитору плату за надані послуги. Крім того, Клієнт зобов`язується надати Експедитору інформацію, необхідну для виконання Експедитором своїх обов`язків по даному Договору.

Виконуючи зобов`язання за даним Договором, Експедитор виступає перед третіми особами та здійснює дії в інтересах, від свого імені та за рахунок клієнта та уповноважений укладати договору, пов`язані з перевезенням вантажів, що належать Клієнту, а також за вказівкою Клієнта здійснювати дії, необхідні для доставки вантажів до місця призначення. (п. 1.3 Договору-2)

Згідно з п.5.3 Договору-2 оплата здійснюється на підставі рахунку, підписаного Акта виконаних робіт, податкової накладної, оригіналу ТТН чи відмітки СМR про отримання вантажу та оригіналу заявки за звітний період.

Відповідно до п.9.4 Договору-2 якщо до закінчення терміну дії даного Договору пропозицій щодо його розірвання нема, то договір автоматично рахується продовженим на наступний календарний рік.

Так, 09 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000157 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора відповідно до рахунку-фактури №9/6-000001 від 09 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5198696 від 02.06.20 р., №5198698 від 02.06.20 р., №5198702 від 02.06.20 р., №5198706 від 02.06.20 р., №5198714 від 02.06.20 р., №5198731 від 03.06.20 р., №5198732 від 03.06.20 р., №5198732 від 03.06.20 р., №5198739 від 03.06.20 р., №5198743 від 03.06.20 р., №5198747 від 03.06.20 р., №5198753 від 03.06.20 р., №5198760 від 03.06.20 р., №5198785 від 04.06.20 р., №5198786 від 04.06.20 р., №5198787 від 04.06.20 р., №5198789 від 04.06.20 р., №5198790 від 04.06.20 р., №5198797 від 04.06.20 р., №5198813 від 05.06.20 р., №5198825 від 05.06.20 р., №5198836 від 05.06.20 р., №5198837 від 05.06.20 р., №5198853 від 05.06.20 р., №5198854 від 05.06.20 р., №5198857 від 05.06.20 р., №5198868 від 06.06.20 р., №5198869 від 06.06.20 р., №5198880 від 06.06.20 р., №5198884 від 07.06.20 р., №5198891 від 07.06.20 р., №5198893 від 07.06.20 р., №5198921 від 08.06.20 р.

09 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №2 на загальну суму 220567,68 грн., в т.ч. ПДВ 36761,28 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 30.06.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 09.06.2020р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №10 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 09.06.2020р. №2.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806028/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.06.2020р. №2, складеної ТОВ «ДП Втормет» через «не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806028/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 12 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 20.08.2020 р. №43881/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Також судом встановлено, що 13 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000161 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №13/6-00001 від 13 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5198675 від 02.06.20 р., №5198719 від 02.06.20 р., №5198744 від 03.06.20 р., №5198748 від 03.06.20 р., №5198750 від 03.06.20 р., №5198754 від 03.06.20 р., №5198755 від 03.06.20 р., №5198791 від 04.06.20 р., №5198792 від 04.06.20 р., №5198794 від 04.06.20 р., №5198804 від 04.06.20 р., №5198806 від 04.06.20 р., №5198831 від 05.06.20 р., №5198838 від 05.06.20 р., №5198843 від 05.06.20 р., №5198844 від 05.06.20 р., №5198090 від 07.06.20 р., №5198924 від 08.06.20 р., №5198927 від 08.06.20 р., №5198938 від 08.06.20 р., №5198939 від 08.06.20 р., №5198944 від 08.06.20 р., №5198969 від 09.06.20 р., №5198974 від 09.06.20 р., №5198993 від 10.06.20 р., №5198997 від 10.06.20 р., №5198999 від 10.06.20 р., №5199004 від 10.06.20 р., №5199006 від 10.06.20 р., №5199034 від 10.06.20 р., №5199035 від 10.06.20 р., №5199040 від 11.06.20 р., №5199048 від 11.06.20 р., №5199050 від 11.06.20 р., №5199053 від 11.06.20 р., №5199054 від 11.06.20 р., №5199081 від 11.06.20 р., №5199098 від 12.06.20 р., №5199101 від 12.06.20 р., №5199103 від 12.06.20 р., №5199104 від 12.06.20 р., №5199105 від 12.06.20 р., №5199112 від 12.06.20 р., №5199137 від 13.06.20 р.

13 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №6 на загальну суму 311466,24 грн., в т.ч. ПДВ 51911,04 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 30.06.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.06.2020р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №7 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 13.06.2020р. №6.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806027/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.06.2020р. №6, складеної ТОВ «ДП Втормет» через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806027/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 12 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 14.08.2020 р. №42481/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

З матеріалів справи також встановлено, що 17 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000162 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №17/6-00001 від 17 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5198742 від 03.06.20р., №5198788 від 04.06.20р., №5198805 від 04.06.20р., №5198833 від 05.06.20р., №5198846 від 05.06.20р., №5198911 від 07.06.20р., №5198930 від 08.06.20 р., №5198941 від 08.06.20 р., №5198945 від 08.06.20 р., №5198981 від 09.06.20 р., №5199015 від 10.06.20 р., №5199052 від 11.06.20 р., №5199061 від 11.06.20 р., №5199097 від 12.06.20 р., №51991141 від 12.06.20 р., №5199116 від 12.06.20 р., №5199134 від 13.06.20 р., №5199147 від 13.06.20 р., №5199148 від 13.06.20 р., №5199149 від 13.06.20 р., №5199150 від 13.06.20 р., №5199162 від 14.06.20 р., №5199182 від 14.06.20 р., №5199184 від 14.06.20 р., №5199195 від 14.06.20 р., №5199214 від 15.06.20 р., №6850.15_ДС від 16.06.20 р., №6850.22_ДС від 16.06.20 р., №5199279 від 16.06.20 р., №5199284 від 16.06.20 р., №5199291 від 17.06.20 р., №5199306 від 17.06.20 р., №5199313 від 17.06.20 р., №5199314 від 17.06.20р.

17 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №7 на загальну суму 234777,60грн., в т.ч. ПДВ 39129,60 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 13.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 17.06.2020р. №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №8 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 17.06.2020р. №7.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806032/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.06.2020р. №7, складеної ТОВ «ДП Втормет» через «не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806032/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 11 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 78 відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 19.08.2020 р. №43595/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Крім того, 21 червня 2020 року на виконання умов п. 5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000165 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №21/6-00001 від 21 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5199019 від 10.06.20 р., №5199029 від 10.06.20 р., №5199059 від 11.06.20 р., №5199085 від 12.06.20 р., №5199106 від 12.06.20 р., №5199144 від 13.06.20 р., №5199188 від 14.06.20 р., №6850.18_ДС від 16.06.20 р., №5199277 від 16.06.20 р., №5199282 від 16.06.20 р., №5199290 від 17.06.20 р., №5199302 від 17.06.20 р., №5199315 від 17.06.20 р., №7034.32_ДС від 18.06.20 р., №7035.10_ДС від 18.06.20 р., №7035.11_ДС від 18.06.20 р., №5199321 від 18.06.20 р., №5199335 від 18.06.20 р., №51993611 від 18.06.20 р., №5199375 від 19.06.20 р., №5199385 від 19.06.20 р., №5199387 від 20.06.20 р., №5199390 від 20.06.20 р., №5199397 від 20.06.20 р., №5199399 від 21.06.20 р.

22 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №10 на загальну суму 182286,72 грн., в т.ч. ПДВ 30381,12 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 13.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.06.2020р. №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №9 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 22.06.2020р. №10.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806031/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.06.2020р. №10, складеної ТОВ «ДП Втормет», через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806031/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 11 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 71 відповідного документу, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 19.08.2020 р. №43483/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Також судом встановлено, що 23 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000168 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №23/6-00001 від 23 червня 2020 року та товарно-транспортних накладних №5198968 від 09.06.20 р., №5199020 від 10.06.20 р., №5199060 від 11.06.20 р., №5199109 від 12.06.20 р., №5199143 від 13.06.20 р., №5199392 від 20.06.20 р., №6998.41_ДС від 22.06.20 р., №7048.47_ДС від 22.06.20 р., №7048.48_ДС від 22.06.20 р., №5199452 від 23.06.20 р., №5199454 від 23.06.20 р., №5199465 від 23.06.20 р., №5199467 від 23.06.20 р., №5199476 від 23.06.20 р.

23 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №13 на загальну суму 97568,64 грн., в т.ч. ПДВ 16261,44 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 13.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 23.06.2020р. №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 31.07.2020р. №1 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 23.06.2020р. №13.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 31.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806098/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.06.2020р. №13, складеної ТОВ «ДП Втормет», через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806098/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 18.08.2020р. №43266/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Також з матеріалів справи слідує, що 27 червня 2020 року, на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000171 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №27/6-00001 від 27 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5199099 від 12.06.20 р., №5199145 від 13.06.20 р., №5199312 від 17.06.20 р., №5199334 від 18.06.20 р., №5199370 від 19.06.20 р., №5199404 від 21.06.20 р., №6998.32_ДС від 22.06.20 р., №7048.7_ДС від 22.06.20 р., №5199455 від 23.06.20 р., №5199472 від 23.06.20 р., №5199456 від 23.06.20 р., №7035_ДС від 24.06.20 р., №7224.20_ДС від 25.06.20 р., №5199578 від 27.06.20 р., №5199545 від 25.06.20 р., №5199553 від 25.06.20 р., №5199538 від 25.06.20 р., №5199539 від 25.06.20 р., №7197_ДС від 26.06.20 р., №5199577 від 27.06.20 р

27 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №17 на загальну суму 140209,92 грн., в т.ч. ПДВ 23368,32 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 13.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 27.06.2020р. №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 30.07.2020р. №11 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 27.06.2020р. №17.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 30.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806030/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.06.2020р. №17, складеної ТОВ «ДП Втормет», через не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; також в графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806030/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 10 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 58 відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 18.08.2020р. №43172/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Крім того, судом встановлено, що 30 червня 2020 року на виконання умов п.5.3 Договору-2 між ТОВ «ДП Втормет» та ТОВ та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000172 щодо відшкодування транспортних послуг по маршруту м. Дніпро – м. Нікополь та винагороди експедитора на підставі рахунку-фактури №30/6-000001 від 30 червня 2020 р. та товарно-транспортних накладних №5199389 від 20.06.20 р., №6998.35_ДС від 22.06.20 р., №7036.56_ДС від 22.06.20 р., №7049.14_ДС від 24.06.20 р., №7048.43_ДС від 24.06.20 р., №7036.49_ДС від 24.06.20 р., №5199536 від 25.06.20 р., №5199546 від 25.06.20 р., №7039.6_ДС від 26.06.20 р., №7239.8_ДС від 26.06.20 р., №7239.9_ДС від 26.06.20 р., № 5199579 від 27.06.20 р., №5199581 від 27.06.20 р., №5199583 від 27.06.20 р.

30 червня 2020 року позивачем складено податкову накладну №18 на загальну суму 97142,40 грн., в т.ч. ПДВ 16190,40 грн., та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 14.07.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30.06.2020р. №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ДП Втормет» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена від 31.07.2020р. №2 з додаванням документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної від 30.06.2020р. №18.

Про отримання контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК свідчить квитанція №2 від 31.07.2020р.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806096/31177431 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020р. №18, складеної ТОВ «ДП Втормет» через «не надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; при цьому у графі "Додаткова інформація" зазначено: "не всі ТТН згідно акту, відсутній реєстр ТТН".

Водночас, з оспорюваного рішення від 06.08.2020р. №1806096/31177431, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на ненадання платником податку копій документів, не підкреслено жодного з перелічених документів, в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти всього вищевказаного переліку, не вказавши яких саме конкретно документів не було надано платником податку у цьому конкретному випадку.

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 10 серпня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п. 13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням 55 відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 20.08.2020р. №43132/31177431/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, якими, зокрема, згідно з п.1 цих Критеріїв є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах Державної податкової служби є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як зазначено вище, пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає здійснена операція, чого вимагає п.11 Порядку №1165.

Зі змісту квитанцій №1 про зупинення реєстрації спірних податкових накладних слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність податкових накладних, поданих позивачем на реєстрацію в ЄРПН, п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг « 52.29» відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються).

Відповідно до ДКПП код послуги « 52.29» означає – Послуги допоміжні щодо транспортування інші.

Водночас, відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань одним із видів діяльності ТОВ «ДП Втормет» є саме « 52.29» - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

У поданих на реєстрацію податкових накладних зазначено про надання позивачем послуги згідно з ДКПП за кодом « 52.29» - послуги експедитора в комплексі з послугою за кодом згідно з ДКПП « 49.41» - транспортні послуги.

Як слідує з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій цей критерій ризиковості стосується тих випадків, зокрема, коли саме товар/послуга, зазначений/зазначена в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість як товар/послуга, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, позивачем у даному випадку надавалися послуги, які відносяться до одного з видів його діяльності, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, при цьому, контролюючим органом не доведено жодним чином, що такі послуги не надаються ТОВ «ДП Втормет» на постійній основі, а, отже, це виключає можливість застосування за таких обставин п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також норми п.11 Порядку №1165, якими чітко передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку чи здійснена операція, чого у даному випадку зроблено не було.

Також суд зауважує, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

На переконання суду, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

При цьому доцільне звернути увагу також на таке.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу “належного урядування”. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019р. у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт пункту 5 Критеріїв ризиковості, а містить в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Незважаючи на те, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом розгляду в рамках даного спору, суд вважає за необхідне відзначити, що такі рішення податкового органу не містять в собі вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

При цьому, недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, а також надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентами.

Як встановлено судом вище, у спосіб, визначений Порядком №1165 та Порядком №520, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена, від 28.07.2020 р. № 8, від 30.07.2020 р. № 2, № 7, №8, №9, № 10, №11, від 31.07.2020 р. № 1 та № 2 із залученням документів, підтверджуючих господарські операцію та підстави складання податкових накладних № 22 від 30.06.2020 року; № 16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року; № 2 від 09.06.2020 року; № 6 від 13.06.2020 року; № 7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; № 17 від 27.06.2020 року та № 18 від 30.06.2020 року.

Крім того, з наданих позивачем документів та пояснень, які також надавалися й контролюючому органу, судом встановлено, що з метою виконання вищевказаних договорів з ТОВ «Інтерпайп Україна» та з ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь», позивачем укладено Договори про перевезення вантажів, а саме: Договір з ФОП ОСОБА_1 № 05/10-17 від 01.10.2017 р.; Договір з ФОП ОСОБА_2 № 16/5-18 від 16.05.2018 р.; Договір з ФОП ОСОБА_3 № 01/10-19 від 01.10.2019 р.; Договір з ФОП ОСОБА_4 № 29/05-20 від 29.05.2020 р.; Договір з ФОП ОСОБА_5 № 31/10-18 від 31.10.2018 р., Договір з ФОП ОСОБА_6 № 28/02-20 від 28.02.2020 р. На підтвердження реальності здійснення господарських операцій по вищезазначеним Договорам про перевезення вантажів позивачем також надано копії відповідних первинних документів, а саме: актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), платіжних доручень та свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, а також докази придбання пального для перевезення вантажів, яке придбавалося ТОВ «ДП Втормет» на виконання умов Договору-1 та Договору-2, відповідно до яких позивач забезпечує транспортні засоби перевізника пальним для перевезення вантажів.

Суд зазначає, що затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав не надання платником податку копій документів, яких на думку контролюючого органу не вистачає, повинні бути підкресленими, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа або групу документів, що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 06.08.2020р. №1806027/31177431, №1806028/31177431, №1806029/31177431, №1806030/31177431, №1806031/31177431, №1806032/31177431, №1806096/31177431, №1806098/31177431 та від 04.08.2020р. №1799345/31177431 містять лише абстрактне твердження про не надання позивачем документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких, з урахування особливостей, характеру та обсягу господарських операцій, на думку Комісії, не вистачає (в даному випадку відповідач-1 обмежився лише проставлянням відмітки «х» навпроти даної підстави).

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності цих господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Також наведене свідчить, про порушення контролюючим органом форми заповнення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Разом з цим, суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цих податкових накладних, суд дійшов висновку, що Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення.

У той же час, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентами, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, а також враховуючи встановлення судом протиправності рішень контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкових накладних через необґрунтованість висновків про їх відповідність п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, суд дійшов висновку про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №22 від 30.06.2020 року; №16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року.; №2 від 09.06.2020 року; №6 від 13.06.2020 року; №7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; №17 від 27.06.2020 року та №18 від 30.06.2020 року.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 06.08.2020р. №1806027/31177431, №1806028/31177431, №1806029/31177431, №1806030/31177431, №1806031/31177431, №1806032/31177431, №1806096/31177431, №1806098/31177431 та від 04.08.2020р. №1799345/31177431, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №22 від 30.06.2020 року; №16 від 26.06.2020 року; №13 від 23.06.2020 року.; №2 від 09.06.2020 року; №6 від 13.06.2020 року; №7 від 17.06.2020 року; №10 від 22.06.2020 року; №17 від 27.06.2020 року та №18 від 30.06.2020 року прийнято необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для його прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, подані ТОВ «ДП Втормет», в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Згідно зі ст.17 Закону України “Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини” суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Враховуючи встановлені судом обставини, протиправного прийняття Комісією ГУ ДПС в Дніпропетровській області рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, подані ТОВ «ДП Втормет».

Крім того, суд зазначає, що зобов`язання відповідача-2 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваних рішень згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За наведених обставин, позовні вимоги ТОВ «ДП Втормет» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зважає на таке.

Згідно з ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа, тому, зважаючи на задоволення позовних вимог позивача у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 18918,00грн., понесені позивачем при зверненні до суду із цим позовом, підлягають стягненню на його користь з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431, юридична адреса: 49027, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015, юридична адреса: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1799345/31177431 від 04.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної № 16 від 26.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №16 від 26.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 13.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806029/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №22 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №22 від 30.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 15.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806028/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №2 від 09.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №2 від 09.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 30.06.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806032/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №7 від 17.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №7 від 17.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 13.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806027/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №6 від 13.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №6 від 13.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 30.06.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806031/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №10 від 22.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №10 від 22.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 13.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806098/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №13 від 23.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №13 від 23.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 13.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806030/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №17 від 27.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №17 від 27.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 13.07.2020р.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, №1806096/31177431 від 06.08.2020р., яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) в реєстрації податкової накладної №18 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №18 від 30.06.2020р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання цієї податкової накладної на реєстрацію, а саме: 14.07.2020р.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015, юридична адреса: 49005, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9459,00грн. (дев`ять тисяч чотириста п`ятдесят дев`ять гривень 00 копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДП Втормет» (код ЄДРПОУ 31177431 юридична адреса: 49027, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Орджонікідзе, буд. 2) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9459,00грн. (дев`ять тисяч чотириста п`ятдесят дев`ять гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, передбачені ст. ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 30 листопада 2020 року.

Суддя О.М. Турова