Постанова № 9335527, 08.04.2010, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 квітня 2010 р.                                                             Справа № 2а-156/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді ? М.М. Шаповала,

суддів ? О.В. Соп’яненка, Л.М. Опімах,

за участю секретаря судового засідання ? А.В. Олійника,

представника позивача – О.Я. Моногарова,

представників відповідача –С.В. Коваль, О.М. Клещенка,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ АЖК” до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач просить визнати недійсними повідомлення-рішення Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області (Охтирська МДПІ) № 0000442332/0, № 0000432332/0 від 19 червня 2009 року, № 0000442332/1, № 0000432332/1 від 17.08.2009 року про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток і застосування штрафних (фінансових) санкцій в загальній сумі 790504 грн., а також про визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість разом із штрафними (фінансовими) санкціями в загальній сумі 704 157 грн.

ТОВ “АЖК” свої вимоги мотивує тим, що на підставі акту перевірки Охтирської МДПІ № 86/2332/33683823 від 09.06.2009 року “Про результати планової виїзної перевірки ТОВ“ АЖК” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01. 2007 року по 31.03.2009 року” 19 червня 2009 р. були винесені податкові повідомлення-рішення № 0000442332/0 та № 0000432332/0 якими визначено податкове зобов’язання з податку на прибуток за основним платежем 586798 грн. і нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 203706 грн., а всього 790504 грн., а також визначено податкове зобов’язання з податку на додану вартість за основним платежем в сумі 469438 грн. і застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 234719 грн., а всього 704157 грн.

Первинні скарги позивача на вказані рішенні залишилися без задоволення, за наслідками їх розгляду було винесено 17 серпня 2009 року податкові повідомлення-рішення № 0000442332/1, № 0000432332/1 якими суми податкових зобов’язань з податку на прибуток і податку на додану вартість і суми штрафних (фінансових) санкцій залишилися без зміни.

В ході перевірки було встановлено порушення вимог п.п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств ” № 283/97-ВР від 22.05.1997 р пп.7.4.1, пп. 7.4.4., пп. 7.4.5, п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. та невідповідність договору поставки нафтопродуктів № 04/01-1 від 04 січня 2008 року між ТОВ “ Мартель- ЛТД” і ТОВ “АЖК ” та договору купівлі – продажу № 01/08 – 03 від 01.08.2008 р. між ПП “ Багатопрофільна фірма “ Одрі” та ТОВ “ АЖК” положенням ч. 1 і ч.5 ст. 203 та ч. 2 ст. 215 ЦК України в результаті чого ТОВ “ АЖК” завищено валові витрати за період 01.01.2007 р. по 31.03.2009 р. у сумі 2347 192 грн.

Несплачений підприємством податок на прибуток, податок на додану вартість внаслідок порушення встановленого порядку формування валових доходів, валових витрат, податкового зобов’язання та податкового кредиту, є доходною частиною державного бюджету і відповідно є власністю держави, а посягання на дані кошти є порушенням публічного порядку та суперечить моральним засадам суспільства. Накладні, податкові накладні та інші первинні документи, які виписувалися від імені ТОВ “Мартель- ЛТД”, ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” на адресу ТОВ “АЖК” в акті визнані недійсними, а угоди нікчемними відповідно до ст. 215 ч.2 ЦК України.

Однак такі висновки є безпідставними, неправомірними та необґрунтованими оскільки відповідно до ст. 215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п’ятою та шостою статті 203 цього Кодексу. Недійсним, є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий чин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

В ст. 203 ЦК України викладено загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину: 1) зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам, цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства; 2) особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності; 3) волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі; 4) правочин має вчинятися у формі, встановленій законом; 5) правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним; 6) правочин, що вчиняється батьками (усиновлювачами), не може суперечити правам та інтересам їхніх малолітніх, неповнолітніх чи непрацездатних дітей.

ТОВ “АЖК” виконало вимоги ст. 203 ЦК України оскільки договори були укладені з ТОВ “Мартель - ЛТД”, ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” дані про які було внесено до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України (ЄДРПОУ) і відповідно до ст. 18 Закону України “Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців” відомості вважаються достовірними та можуть бути використані у спорі з третіми особами.

В договорі поставки нафтопродуктів від 04 січня 2008 року між ТОВ “АЖК” і ТОВ “Мартель- ЛТД” та договорі купівлі – продажу № 01/08 – 03 від 01.08.2008 р. між ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” та ТОВ “АЖК” визначено предмет договору, ціну і термін виконання, тобто визначено істотні умови договору.

Відповідно до ч. 2 ст. 215 ЦК України нікчемним визнається правочин, якщо його недійсність прямо встановлена законом. В акті перевірки не наведено норму закону, на підстав якої правочин між ТОВ “АЖК” і ТОВ “Мартель- ЛТД” та ТОВ “АЖК” і ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” є нікчемними.

На виконання договору купівлі-продажу № 01/08-03 від 01.08.2008 р. ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” відвантажило товари для ТОВ “АЖК” на підставі видаткових накладних: від 11.08.08 р. № 11/08-12 на суму 173178,2 грн., від 25.09.08 р. № 25/09 - 06 на суму 26420,76 грн., від 30.09.08 р. № 30/09-09 на суму 70279,24 грн.

На виконання договору поставки нафтопродуктів від 04.01. 2008 року ТОВ “Мартель- ЛТД” відвантажило товари для ТОВ “АЖК” на підставі видаткових накладних:

від 01.07.08 р. № РН – 0107/10 на суму 120104,7 грн.,

від 03.07.08 р. № РН – 0307/08 на суму 623 984 грн.,

№ РН – 0407/04 на суму 147310,8 грн. від 04.07.08р.;

№ РН–1307/01 на суму 37585,57 грн. від 13.07.08 р.,

№ РН–2507/08 на суму 102278,74 грн. від 25.07.08 р.,

№ РН–3007/04 на суму 187524,9 грн. від 30.07.2008 р.,

№ РН – 0206/15 на суму 159446,02 грн. від 02.06.08 р.,

№ РН – 1806/04 на суму 82806,84 грн. від 18.06.08 р.,

№ РН – 0405/01 на суму 139115,76 грн. від 04.05.08 р.,

№ РН – 1105/02 на суму 139260,46 грн. від 11.05.08 р.,

№ РН – 1905/04 на суму 212551,96 грн. від 19.05.08 р.,

№ РН – 3105/01 на суму 141240 грн. від 31.05.08р.,

№ РН – 0104/04 на суму 143019,97 грн. від 01.04.08р.,

№ РН – 1604/06 на суму 55430 грн. від 16.04.08 р.,

№ РН – 2104/09 на суму 33604 грн. від 21.04.08 р.,

№ РН – 2504/05 на суму 221486,4 грн. від 25.04.08 р.

На виконання зобов’язань по договору купівлі – продажу № 01/08 – 03 від 01.08.2008 р. ТОВ “АЖК” здійснена оплата отриманих продуктів, що підтверджується платіжними дорученнями № 433 від 28.08.08 р., № 471 від 18.09.08 р., № 474 від 22.09.08 р., № 479 від 23.09.08, № 486 від 25.09.2008 р., № 491 від 29.09.08 р., № 493 від 30.09.08 р. Станом на 31.03.09 р. заборгованість відсутня.

На виконання зобов’язань по договору поставки нафтопродуктів від 04.01. 2008 року. ТОВ “АЖК” здійснена оплата отриманих нафтопродуктів шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника. Станом на 01.04.09 р. заборгованість відсутня.

В п. 1.32 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” господарську діяльність визначено, що це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої стійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Під валовими витратами виробництва та обігу відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств ” належить розуміти суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, г) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до положення ч. 2 і 3 ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ” підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні документи можуть бути складені на паперових носіях і повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.п. 11.2.1. ст. 11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств ” датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Документи, що підтверджують факт перерахування грошових коштів (платіжні доручення, банківська виписка) та отримання товару (накладні) підтверджують право ТОВ “АЖК” на валові витрати в сумі 2347192 гри. за період 01.01.2007 р. по 31.03.2009 р.

По факту проведення розрахунків ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” були видані ТОВ “АЖК” податкові накладні:

№ 11/08 – 12 від 11.08.08 р. на 173178,2 грн., в т.ч. ПДВ – 28863,03 грн.;

№ 18/09 - 05 від 18.09.08 р. на 26 700 грн., в т.ч. ПДВ – 4450 грн.;

№ 22/09-06 від 22.09.08 р. на 20000 грн., в т.ч. ПДВ -3333,33 грн.;

№ 23/09 - 01 від 23.09.08 р. на 10000 грн., в т.ч. ПДВ – 1666,67 грн.;

№ 25/09-06 від 25.09.08 р. на 10000 грн., в т.ч. ПДВ – 1666,67 грн.;

№ 29/09-04 від 29.09.08 р. на 15000 грн., в т.ч. ПДВ – 2500 грн.;

№ 30/09-09 від 30.09.08 р. на 15000 грн., в т.ч. ПДВ – 2500 грн.

По факту проведення розрахунків з ТОВ “Мартель-ЛТД” були видані ТОВ “АЖК” податкові накладні: № НН – 2802/06 від 28.02.08 р. на 944469,17 грн., в т.ч. ПДВ – 157411,53 грн.;

№ НН-0104/04 від 01.04.08 р. на 143019,97 грн., в т.ч. ПДВ – 23836,66 грн.;

№ НН-1604/06 від 16.04.08 р. на 55430,6 грн., в т.ч. ПДВ -9238,44 грн.;

№ НН-2104/08 від 21.04.08 р. на 33604,02 грн., в т.ч. ПДВ – 5600,67 грн.;

№ НН – 2504/05 від 25.04.08 р. на 221486,4 грн., в т.ч. ПДВ – 36914,40 грн.,

№ НН – 0405/01 від 04.05.08 р. на 139115,76 грн., в т.ч. ПДВ – 23185,96 грн.,

№ НН – 1105/02 від 11.05.08 р. на 139260,46 грн., в т.ч. ПДВ – 23210,07 грн.,

№ НН – 1905/03 від 19.05.08 р. на 212551,96 грн., в т.ч. ПДВ – 35425,34 грн.,

№ НН – 3105/01 від 31.05.08 р. на 141 240 грн., в т.ч. ПДВ – 23 540 грн.,

№НН – 0206/14 від 02.06.08 р. на 159446,02 грн., в т.ч. ПДВ – 26574,34 грн.,

№ НН – 2706/12 від 27.06.08 р. на 551639,52 грн., в т.ч. ПДВ – 91939,92 грн.,

№ НН – 1806/04 від 18.06.08 р. на 82806,84 грн., в т.ч. ПДВ – 13801,14 грн.,

№ НН – 0107/09 від 01.07.08 р. 120104,7 грн., в т.ч. ПДВ – 20017,45 грн.,

№ НН –0307/08 від 03.07.08 р. на 623984,7 грн., в т.ч. ПДВ – 103997,45 грн.,

№ НН –0407/06 від 04.07.08 р. на 147310,8 грн., в т.ч. ПДВ – 24551,8 грн.,

№ НН –2507/09 від 25.07.08 р. на 102278,74 грн., в т.ч. ПДВ – 17046,46 грн.,

№ НН –3007/04 від 30.07.08 р. на 187524,9 грн., в т.ч. ПДВ – 31254,15 грн.,

№ НН –1307/01 від 13.07.08 р. на 37585,57 грн., в т.ч. ПДВ – 6264,26 грн.

Податкові накладні видані з додержанням вимог п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” та відповідають вимогам Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. №165.

Відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є одночасно звітним податковим і розрахунковим документом.

На момент здійснення господарської операції постачальники – ПП “Багатопрофільна фірма“ Одрі”, ТОВ “Мартель-ЛТД” є зареєстрованими платниками податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію.

Законом України “Про податок на додану вартість” встановлено один випадок не включення до складу податкового кредиту сум ПДВ - згідно з пп. 7.4. не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв’язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Під час включення суми ПДВ до податкового кредиту, а також на момент проведення позапланової перевірки сума податкового кредиту була підтверджена відповідними податковими накладними. Податкові накладні були видані з додержанням вимог Закону України “Про податок на додану вартість” та відповідають вимогам Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року № 165.

Заперечуючи проти позову Охтирська МДПІ посилається на його необґрунтованість з наступних підстав.

В ході планової виїзної перевірки встановлено, що ТОВ “АРВ” протягом перевіреного періоду мало відносини з приватним підприємством “Багатопрофільна фірма “Одрі” та ТОВ “Мартель-ЛТД.

ТОВ “АЖК” до складу валових витрат за 2008 рік віднесло витрати на придбання паливно-мастильних матеріалів (дизпаливо та бензин А – 92) від ПП “Багатопорофільна фірма “Одрі” в сумі 224898,5 грн.

Податкові та первинні бухгалтерські документи від імені ПП “БПФ “ОДРІ” підписувались невідомими особами, які діяли без довіреності на ведення таких операцій.

Всі договори на поставку дизельного палива та бензину, а також видаткові та видаткові накладні від імені ПП “БПФ “ОДРІ” були підписані директором підприємства Дегтярьовою Ю.В., яка пояснювала, що відношення до ведення господарсько-фінансової діяльності не мала, довіреності на здійснення господарської діяльності від свого імені нікому не надавала.

По ланцюгу постачання паливно-мастильних матеріалів сертифікати якості та відповідності відсутні. В ході проведення перевірок не надавались товарно-транспортні накладні та інші документи, що свідчать про транспортування нафтопродуктів.

Як свідчать матеріали перевірки, операції з оприбуткування, приймання-передачі нафтопродуктів між підприємствами ТОВ “АЖК”, ТОВ “Мартель-ЛТД”, ТОВ “Метрідат”, ПП “Весна”, та ПП “Демол-Сервіс” не здійснювались, оскільки відповідно до даних перевірки ТОВ “РосУкрЕнерго” фактично отримувало нафтопродукти безпосередньо від ВАТ “Дніпронафтопродукт” і ці нафтопродукти знаходилися у останнього протягом всього часу доки здійснювався лише обмін документами між вищезгаданими учасниками ланцюга, мета діяльності якого - ухилення від сплати податків в бюджет, що є порушення публічного порядку.

Відповідно до частини 2 статті 527 ЦК України - кожна із сторін у зобов’язанні має право вимагати доказів того, що обов’язок виконується належним боржником або виконання приймається належним кредитором чи уповноваженою на це особою, і несе ризик наслідків непред’явлення такої вимоги.

Тому ТОВ “АЖК” зобов’язане було також пересвідчитись у тому, що зобов’язання від імені даного підприємства виконуються уповноваженими особами ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі”, ТОВ “Мартель-ЛТД”, що дозволило б уникнути негативних правових наслідків у вигляді укладання нікчемних угод.

В судовому засіданні представники відповідача заперечували проти позовних вимог і підтвердили вищевикладені обставини.

Представник позивача в судовому засіданні повністю підтримав заявлені позовні вимоги з наведених в позові підстав.

Вислухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи і оцінивши зібрані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню виходячи з наступного.

Згідно п. 1.7 ст. 1 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно вимог п. 7.2. ст. 7 цього ж Закону платник податку зобов’язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об’єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов’язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов’язань із сплати податків.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

В п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно п.п. 7.5.1 п. 7.5. ст. 7 цього ж Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Визначення валових витрат надано в п. 5.1. ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, згідно з яким валові витрати виробництва та обігу ? це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат згідно ст. 5 цього ж Закону включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами податкового обліку.

Із копій податкових повідомлень-рішень Охтирської МДПІ № 0000442332/0 та № 0000432332/0 від 19 червня 2009 року і податкових повідомлень-рішень № 0000442332/1 та № 0000432332/1 від 17 серпня 2009 року (а.с. 115, 116, 133,134 т.1 ) вбачається, що ТОВ “АЖК” відповідно визначено податкове зобов’язання з податку на додану вартість в загальній сумі 704157 грн. (основний платіж 469438 грн., штрафні (фінансові санкції) 234719 грн.) в зв’язку з порушенням п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5. ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” і з податку на прибуток в загальній сумі 790 504 грн. (основний платіж 586798 грн., штрафні (фінансові) санкції 203 706 грн.) через порушення п. 5.1, п.п. 5.2.1. п. 5.2, п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” .

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000432332/0 від 19 червня 2009 року про визначення податкового зобов’язання ТОВ “АЖК” з податку на додану вартість в загальній сумі 704157 грн. став акт перевірки № 86/2332/33683823 від 09.06.2009 року “Про результати планової виїзної перевірки ТОВ “АЖК” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01. 2007 року по 31.03.2009 року”, яким було встановлено порушення п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість”, в наслідок чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 469 438 грн.: в тому числі за квітень 2008 р. на суму 75590 грн., за травень 2008 р. на суму 105361 грн. червень 2008 р. на суму 40 375 грн., липень 2008 р. на суму 11117 грн., жовтень 2008 р. на суму 5000 грн.

Цей же акт (копія його на а.с. 35-103) став підставою також для визначення податковим повідомленням-рішенням № 0000442332/0 від 19 червня 2009 року податкового зобов’язання з податку на прибуток в загальній сумі 790504 грн. (основний платіж 586798 грн., штрафні (фінансові) санкції 203706 грн.). В зв’язку з встановленням порушень п.п. п.5.1,пп.5.2.1,пп.5.2,пп.5.3.9, п.5.3 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, ч.1 і ч. 5 ст. 203, ч.2 ст. 215 ЦК України щодо загальних вимог додержання яких є необхідним для чинності правочину, в наслідок яких було ТОВ “АЖК” занижено податок на прибуток на загальну суму 586798 грн., в тому числі за 1 півріччя 2008 р. у сумі 276659 грн.,за три квартали 2008 р. в сумі 586798 грн.

В акті перевірки ТОВ “АЖК” зроблено висновок про нікчемність договору поставки нафтопродуктів від 04.01.08 року між ТОВ “АЖК” і ТОВ “Мартель- ЛТД”, від 01.08.08 р. ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” внаслідок невідповідності їх вимогам ч. 1 і ч.5 ст. 203, ч. 2 ст. 215 ЦК України оскільки дані договори укладені без мети реального настання правових наслідків, а з ціллю безпідставного завищення податкового кредиту з ПДВ та валових витрат з метою мінімізації податкових зобов’язань, що являється порушенням приписів громадського та цивільного законодавства ( моральних засад), даний правочин на реалізацію товару, має протиправний характер.

Перелік правочинів, які є нікчемними як такі, що порушують публічний порядок, визначений статтею 228 ЦК України і до них відносяться:

1) правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина;

2) правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Такими є правочини, що посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об’єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (ст. 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об’єктів цивільного права тощо. Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об’єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок..

Згідно копії договору поставки нафтопродуктів від 04.01.08 року між ТОВ “Мартель-ЛТД” і ТОВ “АЖК” (а.с.147 - 149) та договору купівлі продажу № 01/08 – 03 від 01.08.08 р. між ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” сторони є платниками податку на прибуток на загальних підставах по ставці 25% і згідно цього договору ТОВ “Мартель-ЛТД”, ПП“ Багатопрофільна фірма “Одрі” взяло зобов’язання поставити та передати у власність ТОВ “АЖК” нафтопродукти окремими партіями, по цінам і в кількості, які узгоджуються сторонами в накладних в обумовлені строки. Загальна сума договору визначається із цін на товар і загальної кількості товару, реалізованого у відповідності з умовами договору.

Копіями податкових декларацій ТОВ “АРВ” з податку на додану вартість (т. 2 а.с. 63?82) підтверджується декларування в 2008 р. податку на додану вартість із розшифровкою податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Копіями видаткових накладених (т. 1 а.с. 184 ? 188) підтверджується отримання ТОВ “АЖК” товарних цінностей від ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” та від ТОВ “Мартель-ЛТД” (т. 1 а.с 196 – 215).

Копіями податкових накладних, отриманих ТОВ “АЖК” від ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” ( т. 1. а.с. 242 -250) № 11/08 – 12 від 11.08.08 р. на 173178,20 грн., в т.ч. ПДВ – 28863,03 грн.; № 18/09 - 05 від 18.09.08 р. на 26 700 грн., в т.ч. ПДВ – 4 450 грн.; № 22/09-06 від 22.09.08 р. на 20000 грн., в т.ч. ПДВ -3333,33 грн.; № 23/09 - 01 від 23.09.08 р. на 10000 грн., в т.ч. ПДВ – 1666,67 грн.; № 25/09-06 від 25.09.08 р. на 10000 грн., в т.ч. ПДВ – 1666,67 грн., № 29/09-04 від 29.09.08 р. на 15000 грн., в т.ч. ПДВ – 2 500 грн., № 30/09 - 09 від 30.09.08 р. на 1 5000 грн., в т.ч. ПДВ – 2 500 грн. та від ТОВ “Мартель – ЛТД № НН – 2802/06 від 28.02.08 р. на 944469,17 грн., в т.ч. ПДВ – 157411,53 грн.; № НН – 0104/04 від 01.04.08 р. на 143019,97 грн., в т.ч. ПДВ – 23836,66 грн.; № НН – 1604/06 від 16.04.08 р. на 55430,60 грн., в т.ч. ПДВ -9238,44 грн.; № НН – 2104/08 від 21.04.08 р. на 33604,02 грн., в т.ч. ПДВ – 5600,67 грн.; № НН – 2504/05 від 25.04.08 р. на 221486,40 грн., в т.ч. ПДВ – 36914,40 грн., № НН – 0405/01 від 04.05.08 р. на 139115,76 грн., в т.ч. ПДВ – 23185,96 грн., № НН – 1105/02 від 11.05.08 р. на 139260,46 грн., в т.ч. ПДВ – 23210,07 грн., № НН – 1905/03 від 19.05.08 р. на 212551,96 грн., в т.ч. ПДВ – 35425,34 грн., № НН – 3105/01 від 31.05.08 р. на 141 240 грн., в т.ч. ПДВ – 23 540 грн., № НН – 0206/14 від 02.06.08 р. на 159446,02 грн., в т.ч. ПДВ – 26574,34 грн., № НН – 2706/12 від 27.06.08 р. на 551639,52 грн., в т.ч. ПДВ – 91939,92 грн., № НН – 1806/04 від 18.06.08 р. на 82806,84 грн., в т.ч. ПДВ – 13801,14 грн., № НН – 0107/09 від 01.07.08 р. 120104,70 грн., в т.ч. ПДВ – 20017,45 грн., № НН –0307/08 від 03.07.08 р. на 623984,70 грн., в т.ч. ПДВ – 103997,45 грн., № НН –0407/06 від 04.07.08 р. на 147310,80 грн., в т.ч. ПДВ – 24551,80 грн., № НН –2507/09 від 25.07.08 р. на 102278,74 грн., в т.ч. ПДВ – 17046,46 грн., № НН –3007/04 від 30.07.08 р. на 187524,90 грн., в т.ч. ПДВ – 31254,15 грн., № НН –1307/01 від 13.07.08 р. на 37585,57 грн., в т.ч. ПДВ – 6264,26 грн. (т. 2, а.с. 1? 20) підтверджується правомірність віднесення до складу податкового кредиту суми 469 438 грн. сплаченої продавцеві у вартості товару.

Із копії постанови Луганського окружного адміністративного суду від 31.98.2009 р., копії ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 16.10.2009 р. по справі за позовом ДПІ в Артемівському районі м. Луганська (а.с. 179-187 т. 2) слідує, що ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” в аналогічний період, що із ТОВ “АЖК” ? 25.03.2008 р. укладала господарські угоди з ТОВ “Енергозберігаючі технології”, які на думку податкового органу були нікчемними, однак суд не визнав їх такими і відмовив у стягненні на користь держави коштів, отриманих цими підприємствами за нікчемними угодами.

Це свідчить про здійснення господарської діяльності ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” в період укладення господарських договорів з ТОВ “АЖК”.

Згідно копії постанови слідчого по ОВС СУ ПМ ДПА в Луганській області від 27.07.2009 р. (а.с. 188-192 т.2) кримінальна справа щодо створення невстановленими особами ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” за ст. 205 КК України (фіктивне підприємництво) закрита, в порушенні кримінальної справи відносно директора і засновника ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” за цією ж статтею Кримінального кодексу України було відмовлено за відсутністю складу злочину.

Копіями звітів про рух товарів, копіями оборотно-сальдових відомостей, видаткових накладних (т.2 а.с. 197-250, т.3 а.с. 1-105) підтверджується прийняття, облік та відпускання паливно-мастильних матеріалів ТОВ “АЖК” на автозаправочних станціях.

Таким чином, суд визнає, що відповідачем не надано доказів того, що при укладанні договору поставки нафтопродуктів від 04.01.08 року між ТОВ “Мартель – ЛТД” і ТОВ “АЖК” та договору купівлі продажу № 01/08 – 03 від 01.08.08 р. між ПП “Багатопрофільна фірма “Одрі” та ТОВ “ АЖК” хоча б одна із сторін мала намір порушити публічний порядок. А при кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України належить враховувати вину, яка виражалася б в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо. Таких доказів не добуто і про їх існування не відомо.

На підставі викладеного суд визнає, що відповідачем не доведено існування як на момент винесення спірних податкових повідомлень-рішень так і на день розгляду судом справи обґрунтованих підстав для визначення позивачу податкових зобов’язань з податку на прибуток і з податку на додану вартість, а також визнавати дії позивача порушенням податкового законодавства та нараховувати за них штрафні (фінансові) санкції.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “ АЖК” до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень – рішень задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення рішення Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області № 0000442332/0 від 19 червня 2009 року та № 0000442332/1 від 17 серпня 2009 року про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток Товариству з обмеженою відповідальністю “АЖК” в загальній сумі 790504 (сімсот дев’яносто тисяч п’ятсот чотири., із них 586798 грн. за основним платежем і 203706 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0000432332/0 від 19 червня 2009 року та № 0000432332/1 від 17 серпня 2009 року про визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість Товариству з обмеженою відповідальністю “АЖК” в загальній сумі 704157 (сімсот чотири тисячі сто п’ятдесят сім) грн., із них за основним платежем 469438 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 234719 грн.

Відшкодувати за рахунок державного бюджету Товариству з обмеженою відповідальністю “АЖК” судовий збір в сумі три гривні 40 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі протягом 10 днів з моменту складання повного тексту постанови заяви про апеляційне оскарження та подачі протягом наступних 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження – апеляційної скарги.

Постанова набирає законної сили у випадку не подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги.

У випадку подання апеляційної скарги постанова набирає законної сили, якщо її не буде скасовано, після закінчення апеляційного розгляду справи.

<Сума стягнення (цифрами) ><Текст >

Головуючий суддя                               ( підпис)           М.М. Шаповал

Судді                                                                                          О.М. Опімах

                                                                                                    О.В. Соп"яненко          

<Список ><Дата >

          З оригіналом згідно

          Суддя                                                                                 М.М. Шаповал