Рішення № 92502796, 26.10.2020, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 жовтня 2020 року м. Чернігів Справа № 620/4282/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКлопота С.Л.,

за участю секретаряШевченко А.В.,

представника позивача Помаз А.П.,

представника відповідача Балишева М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фермерського господарства "Щурівське" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Щурівське" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878315/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 10.08.2020 №3.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.08.2020 №3, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

2.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації .податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878316/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 06.08.2020 №2.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.08.2020 №2, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

3.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886272/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 12.08.2020 №5.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.08.2020 №5, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

4.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886273/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 11.08.2020 №4;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.08.2020 №4, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

5.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової иакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 10.09.2020 №1918542/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 17.08.2020 №6.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.08.2020 №6, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» датою фактичного її подання.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що зупинення реєстрації позивачем податкових накладних від 06.08.2020 №2, від 10.08.2020 №3, від 11.08.2020 №4, від 12.08.2020 №5, від 17.08.2020 №6 та відмова в їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладених є протиправною оскільки грунтується на припущеннях відповідача і є повністю не обгрунтованою.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши та дослідивши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ФГ "ЩУРІВСЬКЕ", зареєстровано 13.05.2011 як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Чернігівській області відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань, є платником ПДВ з 2014 року.

Видами діяльності господарства за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля та інше.

З метою здійснення господарської діяльності між ФГ "Щурівське" (продавець) та ТОВ "КОНЦЕРН ПРОМЕТЕЙ" (покупець) було укладено договір поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва №44362 від 04.08.2020 та додатки до договору Специфікація №1 від 04.08.2020 і Специфікація №2 від 05.08.2020.

Згідно з пунктом 1.1., 1.2.вказаного Договору, продавець зобов`язується, передати, у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію. Найменування та загальна кількість товару, що поставляється за даним договором визначається сторонами Специфікації, що додається до договору та є його невідємною частиною.

Відповідно до п.1.4, 3.1 Договору Продавець є виробником сільськогосподарської продукції, а товар, який є предметом цього Договору є власно виробленим Продавцем на земельних ділянках які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді, тощо). Кількість та ціна товару, що поставляється за даним договором встановлюється Специфікацією.

Згідно договору Продавець ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» виставив Покупцеві - ТОВ КОНЦЕРН ПРОМЕТЕЙ рахунок- фактуру №02 від 04.08.2020, на оплату 500 тон пшениці на суму 2 824 980,00 грн.,(у т.ч. ПДВ - 470830,00 грн.) та рахунок - фактуру №03 від 05.08.2020 на оплату 150 тон - на суму 847 494,00 грн.,(у т.ч. ПДВ - 141249,00 грн.).

На підставі виставлених рахунків - фактур на рахунок Фермерського господарства «Щурівське» відкритий у AT Агропросперіс Банк м. Київ, 06.08.2020 надійшли кошти в сумі 200 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.), (платіжне доручення №57 від 06.08.2020), 10.08.2020 сумами: 1 000 000,00 грн.,(в т.ч. ПДВ 166666,67 грн) та 365 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ - 60833,33 грн.), (платіжні доручення №1817, №1819 від 10.08.2020) .

Відвантаження пшениці розпочалося з 11.08.2020, на автомобілі покупця, про що свідчать видаткова накладна №02 від 11.08.2020, та товарно-транспортні накладні №№ 22,23,24,25,26 від 11.08.2020.

Також 11.08.2020, в рахунок оплати за пшеницю, на поточний рахунок господарства надійшла сума 500 000,00 грн.(у т.ч. ПДВ 83333,33грн.), та сума 260 000,00 грн.(у т.ч. ПДВ 43333,33грн.), (платіжні доручення №1879, №1893 від 11.08.2020) та 12.08.2020 платіжним дорученням №1908 надійшла сума 500 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.).

Після отримання попередньої оплати відбуло наступне відвантаження пшениці 14.08.2020, про що свідчать видаткова накладна № 03 від 14.08.2020, та товарно-транспортні накладні №, № 27,28,29,30,31 від 14.08.2020.

Відвантаження пшениці по Договору поставки №43362 від 04.08.2020, також відбулося 17.08.2020, що підтверджує видаткова накладна №4 від 17.08.2020 та товарно-транспортні накладні №, № 32,33,34,36,37,38 від 17.08.2020.

Покупець, в день погрузки, платіжним доручення №102 перерахував суму 113 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ- 18833,33 грн.).

На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» складено податкові накладні:

1.№2 від 06.08.2020 на суму 200 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.);

2.№3 від 10.08.2020 на суму 1365000,00 грн., (в т.ч.ПДВ -227500,00 грн.);

3.№4 від 11.08.2020 на суму 760000,00 грн.,( в т.ч.ПДВ -126666,66 грн.);

4.№5 від 12.08.2020 на суму 500000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.);

5.№6 від 17.08.2020 на суму 85 106,97 грн., ( в т.ч. ПДВ -142017,83 грн.), та направлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

21.08.2020 надійшли квитанції №9207816589, №9208269710, 26.08.2020 надійшли квитанції № 9210579754, №9210735866, 27.08.2020 надійшла квитанція № 9213701690 від автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, з яких вбачається, що документ прийняті), реєстрація зупинена.

Підставами для зупинення реєстрації вище наведених податкових накладних вказано наступні виявлені помилки: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, господарству запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

25.08.2020 року ФГ "Щурівське", засобами електронного зв`язку, направлено до ГУ ДПС у Чернігівській області, повідомлення №6, №7, 27.08.2020 повідомлення №8, №9, 07.09.2020 повідомлення №10 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПЦ/РК, реєстрація яких зупинена із відповідними поясненнями.

Разом з поясненнями позивачем надано копії документів на підтвердження здійснення господарської операції, а саме:

- договір поставки сільськогосподарської продукції №44362 від 04.08.2020 з Додатками до договору Специфікація №1 від 04.08.2020,

- специфікація №2 від 05.08.2020;

- видаткова накладна №02 від 11.08.2020;

- товарно-транспортні накладні №№ 22,23,24,25,26 від 11.08.2020;

- видаткова накладна № 03 від 14.08.2020;

- товарно-транспортні накладні №№ 27,28,29,30,31 від 14.08.2020;

- банківська виписка за 06.08.2020 (1 стор.);

- банківська виписка за 10.08.2020 (1 стор.);

- банківська виписка за 11.08.2020 (1 стор.);

- банківська виписка за 12.08.2020 (1 стор.);

- видаткова накладна №4 від 17.08.2020

- товарно-транспортні накладні №№ 32,33,34,36,37,38. від 17.08.2020;

- Статистичний звіт форми за № 39-сг;

- витяг з Єдиного державного реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань;

- довідки про наявність землі.

Квитанціями №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій.

Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення :

1.28.08.2020 №1878315/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 10.08.2020 №3, з підстав ненадання платником податку копії документів, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків. Відсутні копії первинних документів, які підтверджують дату виникнення податкового зобов`язання відповідно до ст.187 Податкового кодексу України.

2.28.08.2020 №1878316/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 06.08.2020 №2, з підстав ненадання платником податку копії документів, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків. Відсутні копії первинних документів, які підтверджують дату виникнення податкового зобов`язання відповідно до ст.187 Податкового кодексу України.

3.01.09.2020 №1886272/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 12.08.2020 №5, з підстав ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація( зазначити конкретно документи) :3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.

4.01.09.2020 №1886273/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 11.08.2020 №4, з підстав ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретно документи): 3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.

5.10.09.2020 №1918542/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 17.08.2020 №6, з підстав "ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретно документи): 3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.

Позивачем оскаржено вищевказані рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області в адміністративному порядку до ДПС України. Рішенням за результатами розгляду скарг залишено без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області - без змін.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі -ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ЩС України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування' в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотриманнявимог,установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4,5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку №1165) передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника: податку на додану вартість (далі - платник податку) як (товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величин залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі .платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тієї підстави, що коди УКТЗЕД/ДКПП товари/послуг1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію і відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають За датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній /розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, посилання на вказану підставу, в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Згідно висновку Верховного Суду у постанові від 30.07.2019 у справі №320/6312/18, останній зазначив, що «загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.».

Враховуючи викладене вище, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 06.08.2020 №2, від 10.08.2020 №3, від 11.08.2020 №4, від 12.08.2020 №5, від 17.08.2020 №6 оформлені та подані Фермерським господарством "Щурівське" датою фактичного їх подання.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "Щурівське" підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 10510,00 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фермерського господарства "Щурівське" (вул.Коцюбинського, 33, с.Щурівка, Ічнянський район, Чернігівська область,16753, код ЄДРПОУ 37528722) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, 11,м.Чернігів,14000, код ЄДРПОУ 43143966), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8 м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878315/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 10.08.2020 №3.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.08.2020 №3, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878316/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 06.08.2020 №2.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.08.2020 №2, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886272/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 12.08.2020 №5.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.08.2020 №5, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886273/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 11.08.2020 №4.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.08.2020 №4, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової иакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 10.09.2020 №1918542/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 17.08.2020 №6.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.08.2020 №6, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» датою фактичного її подання.

Стягнути з Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "Щурівське" судовий збір в розмірі 10510,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Повний текст рішення виготовлено 29 жовтня 2020 року.

Суддя С.Л. Клопот