Постанова № 9167640, 23.12.2009, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

23.12.2009 р.                                                                                 № 2-а- 40893/09/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кухар М.Д.,

при секретарі - Тайцевому А.Л.,

за участі: представників відповідача - Калиніченко В.В., Коваленка Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом АКБ " Європейський" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові про визнання частково нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000320851/0 від 28.07.2009 року в частині визначення податкового зобов»язання на суму 390135,00 грн. по податку на прибуток банківських операцій. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами проведеної перевірки , та висновками по акту перевірки АКБ "Європейським" від 15.07.2009 року №2264/50-2/19359904 відповідачем було нараховано позивачу зобов'язання по податку на прибуток банківських установ в сумі 262847, 14 грн. та штрафні санації на суму 131423,57 грн.: за рахунок завищення доходів від операцій з цінними паперами (акціями) у сумі 1040360,00 гри., та внаслідок заниження суми податку на прибуток на дивіденди акціонерів - юридичних осіб банку в розмірі 2757,14 грн. За результатами проведеної перевірки, та висновками по акту перевірки АКБ ''Європейський" СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові було прийняте податкове повідомлення - рішення від 28.07 2009 року за № 0000320851/0. Позивач вважає прийняте відповідачем податкове повідомлення - рішення безпідставним, зазначив, що податковим органом встановлено порушення пп. 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп. 7.6.1 п.7.6 та п.п.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (далі Закон №334) в частині завищення доходів від операцій з акціями на-суму 1040360 грн. , завищення витрат від операцій з акціями на суму 369085 грн., не включення до складу валових доходів кошти у сумі 1040360,0 грн., отриманих внаслідок відчуження таких акцій, як доходів з інших джерел за 2008 рік. В зазначеному вище акті було звернуто увагу на проведені операції з цінними паперами емітентів ВАТ «Укрспеццемент», ВАТ ВК «Буд-Холдинг», ВАТ «Медбіоприлад», державну реєстрацію яких на час проведення планової податкової перевірки скасовано. Стосовно операцій з цінними паперами, які стали предметом планової виїзної перевірки, позивач зазначив, що відповідно до п.1.5 ч. 1 розділу II Порядку скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій, затвердженого рішенням ДКЦПФР від 30.12.98 № 222 (у редакції рішення ДКЦПФР від 14.07.05 № 398) визначено, що починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено.

Представник позивача в судове засідання не з’явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, надав до суду клопотання про розгляд даної справи без його участі. Таким чином, суд вважає, за можливе розглянути справу без участі представника позивача за наявними в ній матеріалами.

Представники відповідача в судовому засідання проти позовних вимог заперечували та пояснили, що СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові проведена планова виїзна перевірка АКБ "Європейський" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.03.2009 року, за результатами якої складено акт перевірки від 15.07.2009 №2264/50-2/19359904. Перевіркою встановлено, що АКБ «Європейський»в порушення пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", занижено від'ємне значення від операцій з акціями на 671 275грн. за 2008 рік за рахунок завищення доходів від операцій з акціями у сумі 1 040 360грн. за 2008р. та завищення витрат від операцій з акціями у сумі 369 085грн. за 2008р., оскільки банк використовував в операціях з торгівлі цінними паперами акції, емітовані підприємствами, щодо яких винесено судові рішення про припинення діяльності їх емітента (про що до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення (ліквідації) юридичної особи - ВАТ ВК «Буд-Холдинг») та щодо яких, судом визнано недійсними записи про проведення державної реєстрації, установчі документи та свідоцтва про державну реєстрацію з моменту їх реєстрації та видачі, а також визнано недійсними реєстрацію випуску акцій з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску акцій та визнано не дійсним свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту їх видачі (ВАТ «Медбіоприлад», ВАТ «Укрспеццемент»).

Вислухавши пояснення представника позивача, представників відповідача, дослідивши матеріали справи, суд дійшов наступного висновку.

Як встановлено судом, АКБ «Європейський»зареєстрований Виконавчим комітетом Харківської міської ради, про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 496738, номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 14801200000007755. У зв»язку зі зміною місцезнаходження Виконавчим комітетом Харківської міської ради видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 083611 від 20.11.2007 року, номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 14801070024007755. Знаходиться на обліку в СПДІ по роботі з ВПП у м. Харкові з 20.09.2002 року.

Відповідно Плану-графіка на II квартал 2009 року, СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові проведена планова виїзна перевірка АКБ "Європейський" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.03.2009 року.

За результатами перевірки складено акт від 15.07.2009 №2264/50-2/19359904. Перевіркою встановлено, що АКБ «Європейський»в порушення пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", занижено від'ємне значення від операцій з акціями на 671 275 грн. за 2008рік за рахунок завищення доходів від операцій з акціями у сумі 1 040 360 грн. за 2008р. та завищення витрат від операцій з акціями у сумі 369 085 грн. за 2008р., оскільки банк використовував в операціях з торгівлі цінними паперами акції, емітовані підприємствами, щодо яких винесено судові рішення про припинення діяльності їх емітента (про що до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення (ліквідації) юридичної особи - ВАТ ВК «Буд-Холдинг») та щодо яких, судом визнано недійсними записи про проведення державної реєстрації, установчі документи та свідоцтва про державну реєстрацію з моменту їх реєстрації та видачі, а також визнано недійсними реєстрацію випуску акцій з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску акцій та визнано не дійсним свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту їх видачі (ВАТ «Медбіоприлад», ВАТ «Укрспеццемент»). В звітному податковому періоді - 1 квартал 2008р. АКБ «Європейський »здійснював наступні операції з цінними паперами ВАТ "Укрспеццемент" (код за ЄДРПОУ: 33806779). Акції, емітовані ВАТ "Укрспеццемент" перебували на балансі Банку станом на 01.01.2008 (придбання здійснено Банком за договором № Д/081/2001 від 26.12.2007 на суму 290000,0 гри.). В 1 кварталі 2008 року Банк уклав з ЗАТ СД "Європейський світ" (код ЄДРПОУ: 25285050) договір № Д/006/2001 від 15.01.2008 року щодо придбання акцій на суму 347085,0 грн. В 1 кварталі 2008 року Банк здійснив продаж акцій, емітованих ВАТ "Укрспеццемент". на загальну суму 638370,0 грн. за наступними договорами: - № Д/003/2001 від 04.01.2008, укладений з ЗАТ СД "Європейський світ" (код ЄДРПОУ: 25285050) щодо продажу акцій на суму 291285,4) грн. № Д18/1501/005; Д/008/2001 від 15.01.08, укладений з ТОВ "Східноукраїнська фондова компанія" (код ЄДРПОУ: 35035503) щодо продажу акцій на суму 347085,0 грн.

Господарський суд Дніпропетровської області по справі № А8/437-07, 02.11.2007р. прийняв постанову, якою визнав недійсними запис про проведення державної реєстрації ТОВ "Укрспеццемент", установчі (статутні) документи ТОВ "Укрспеццемент", запис про державну перереєстрацію ВАТ "Укрспеццемент", визнав недійсними установчі (статутні) документи ВАТ "Укрспеццемент", а також визнав недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ "Укрспеццемент" з моменту винесення нформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів та визнав недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ЗЛТ "Укрспеццемент" з моменту його видачі, та припинив юридичну особу ВАТ "Укрспеццемент".

Таким чином, АКБ «Європейський»у 1 кварталі 2008р. здійснював операції (правочини) з придбання та продажу акцій ВАТ «Укрспеццемент», реєстрація випуску яких, визнана вищезазначеним судом недійсною з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів, а свідоцтво про їх реєстрацію з моменту його видачі.

Нормами статті 202 ЦК України визначено, що „правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків."

Згідно з ч. 1 статті 215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, встановлених ч.1- ч.3, ч.5, ч.6 статті 203 цього Кодексу.

Відповідно ч.1 та ч.5 статті 203 ЦКУ встановлено, що зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Так, згідно положень ч.1 ст.655 ЦК України - за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність 2-й стороні (покупцю), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Положеннями п.1.6 ст.1 Закону України №334 «Про оподаткування прибутку підприємств»до товарів зокрема відносяться цінні папери.

Отже, договір купівлі-продажу, як правочин, має бути спрямований на реальне настання правових наслідків обумовлених ним, (у нашому випадку) на купівлю-продаж товару (перехід права власності на товар) у вигляді цінного паперу - акцій.

Пунктом 1.4 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що цінний папір - документ, який засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Законодавством про цінні папери, зокрема Законом України від 23.02.2006 № 3480-1У "Про цінні папери та фондовий ринок" із змінами та доповненнями, передбачено такі вимоги: цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам; акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України.

Враховуючи наведене, акції, емітовані ВАТ "Укрспеццемент" - після прийняття Господарським судом Дніпропетровської області постанови від 02.11.2007р., якою суд визнав недійсними запис про проведення державної реєстрації ТОВ "Укрспеццемент", установчі (статутні) документи ТОВ "Укрспеццемент", запис про державну перереєстрацію ВАТ "Укрспеццемент", визнав недійсними установчі (статутні) документи ВАТ "Укрспеццемент", а також визнав недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ "Укрспеццемент" з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів та визнав недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ "Укрспеццемент" з моменту його видачі, та припинив юридичну особу ВАТ "Укрспеццемент" - втратили статус об'єктів цивільних прав та обов'язків, та перестали бути товаром та цінними паперами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а набули статус предметів матеріального світу, щодо яких не можуть виникати цивільні права та обов'язки.

Тому, відповідно, укладені правочини АКБ «Європейський»по договору купівлі - продажу акцій ВАТ «Укрспеццемент»є такими, що не спрямовані на реальне настання наслідків обумовлених ними.

Також суд зазначає, що пунктом 1.6 «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства», затвердженого Наказом ДПА України №143 від 29.03.2003р. передбачено, що наведені в декларації дані повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковій (звітності) договори купівлі-продажу банком «Європейський»акцій ВАТ «Укрспеццемент»та документи, що складені на їх виконання не можуть вважатись належними документами, що підтверджують отримання (продаж) акцій як цінного паперу та товару в розумінні Закону України №334. Тому у АКБ «Європейський»відсутні законні підстави використовувати з метою оподаткування положення пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

Як встановлено судом, в звітному податковому періоді - 1 квартал 2008р. АКБ «Європейський»здійснював наступні операції з цінними паперами ВАТ «Медбіоприлад»(код за ЄДРПОУ: 33806229). Придбання: акції, емітовані ВАТ "Медбіоприлад" перебували на балансі Банку станом на 01.01.2008 (Банк отримав ці акції за договором міни № Д/080/2001 від 26.12.2007 на суму 379990,0 грн.). За перевірений період Банк не придбавав акції, емітовані ВАТ "Медбіоприлад". Продаж: в І кварталі 2008 року Банк здійснив продаж акцій, емітованих ВАТ "Медбіоприлад", за наступними договорами: договір міни № Д/002/200І від 04.01.2008, укладений з ЗАТ СД "Європейський світ" (код ЄДРПОУ: 25285050) щодо міни акцій на суму 379990,0грн.

Однак, Господарський суд Дніпропетровської області по справі № А 8/465-07, 17.10.2007р. прийняв постанову, якою визнав недійсними запис про проведення державної реєстрації ТОВ "Медбіоприлад", установчі (статутні) документи ТОВ "Медбіоприлад", запис про державну перереєстрацію ВАТ «Медбіоприлад», визнав недійсними установчі (статутні) документи ВАТ "Медбіоприлад", а також визнав недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ "Медбіоприлад" з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів та визнав недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ "Медбіоприлад" з моменту його видачі, та припинив юридичну особу ВАТ "Укрспеццемент".

АКБ «Європейський»у 1 кварталі 2008р. здійснив правочин продажу шляхом міни акцій ВАТ «Медбіоприлад», реєстрація випуску яких, визнана судом недійсною з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів, а свідоцтво про їх реєстрацію з моменту його видачі.

Отже, договір продажу, як правочин, має бути спрямований на реальне настання правових наслідків обумовлених ним, (у нашому випадку) на продаж шляхом міни товару (перехід права власності на товар) у вигляді цінного паперу - акцій.

Враховуючи наведене, акції, емітовані ВАТ "Медбіоприлад" - після прийняття Господарським судом Дніпропетровської області постанови від 17.10.2007р., якою суд визнав недійсними запис про проведення державної реєстрації ТОВ "Медбіоприлад", установчі (статутні) документи ТОВ "Медбіоприлад", запис про державну перереєстрацію ВАТ "Медбіоприлад", визнав недійсними установчі (статутні) документи ВАТ "Медбіоприлад", а також визнав недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ "Медбіоприлад" з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів та визнав недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ "Медбіоприлад" з моменту його видачі, та припинив юридичну особу ВАТ "Медбіоприлад" - втратили статус об»єктів цивільних прав та обов'язків, та перестали бути товаром та цінними паперами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Тому, відповідно, укладений правочин АКБ «Європейський»щодо продажу акцій ВАТ «Медбіорпилад»шляхом їх міни є таким, що не спрямований на реальне настання наслідків обумовлених ним.

Крім того, як встановлено судом, в звітному податковому періоді - 1 квартал 2008р. АКБ «Європейський »здійснював наступні операції з цінними паперами ВАТ ВК "Буд-Холдинг" (код за ЄДРПОУ: 30848816). Придбання: в 1 кварталі 2008 року Банк здійснив придбання акції, емітованих ВАТ ВК "Буд-Холдинг" за договором № Д/006/2001 від 15.01.08, укладеним з ЗАТ СД "Європейський світ" (код ЄДРПОУ: 25285050) на суму 22000,0 грн. Продаж: в 1 кварталі 2008 року Банк здійснив продаж акцій, емітованих ВАТ ВК "Буд-Холдинг" за договором № Д18/1501/005; Д/008/2001 від 15.01.08, укладеним з ТОВ "Східноукраїнська фондова компанія" (код ЄДРПОУ: 35035503) на суму 22000,00 грн.

Господарський суд Автономної Республіки Крим по справі № 2-26/1990-2006 (2-26/8625-2005) 06.02.2006 виніс ухвалу про затвердження ліквідаційного балансу ВАТ ВК "Буд-Холдинг" та ліквідацію ВАТ ВК "Буд-Холдинг" шляхом виключення його з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України.

Згідно витягу з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців на запит СДШ по роботі з ВПП у М.Харкові №4309 від 24.06.2009р. - 17.12.2007р., проведено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи ВАТ ВК «Буд-Холдинг», у зв'язку з визнанням її банкрутом.

Суб'єкт господарювання вважається ліквідованим з дня внесення до державного реєстру запису про припинення його діяльності. Такий запис вноситься після затвердження ліквідаційного балансу відповідно до вимог цього Кодексу.

Також статтею 22 Закону України від 19.09.1991 № 1576-ХП "Про господарські товариства" із змінами та доповненнями визначено, що ліквідація товариства вважається завершеною, а товариство таким, що припинило свою діяльність, з моменту внесення запису про це до державного реєстру.

Згідно положень ч.1 ст.18 Закону України №755 від 15.05.2003р. якщо відомості, які підлягають внесенню до ЄДР були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використаними в спорі з 3-ми особами.

Таким чином, з 17.12.2007р. ВАТ ВК «Буд-Холдинг»як юридична особа не існує тому, у відповідності з ч.2 ст.80 ЦК України не має цивільної право та дієздатності.

Отже, з дати припинення державної реєстрації юридичної особи ВАТ ВК «Буд-Холдинг», припинення право та дієздатності - припинилось і право власника акцій щодо отримання прибутку, право на управління тощо, тобто з 17.12.2007р. раніше випущені акції ВАТ ВК «Буд-Холдинг»не можуть посвідчувати майнові права, що стосуються акціонерного товариства, а тому не можуть бути об'єктом цивільно-правових угод (правочинів), оскільки перестали бути товаром та цінними паперами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Тому, відповідно, укладений правочин АКБ «Європейський»по продажу акцій ВАТ ВК «Буд-Холдинг»є таким, що укладений з порушенням вимог Цивільного Кодексу (ст.655 та ч.1 ст.203ЦК України).

Враховуючи викладене, а також те, що п.1.6 «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства», затвердженого Наказом ДПА України №143 від 29.03.2003р. передбачено, що наведені в декларації дані повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідали податковій (звітності) договір продажу АКБ «Європейський»акцій ВАТ ВК «Буд-Холдинг»та документи, що складені на його виконання не можуть вважатись належними документами, що підтверджують продаж акцій як цінного паперу та товару в розумінні Закону України №334, а тому у АКБ «Європейський»відсутні законні підстави використовувати з метою оподаткування положення пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином, АКБ «Європейський»не мав передбачених законодавством підстав для відображення фінансових результатів від операцій з придбання-продажу акцій відповідно до вимог п.7.6 ст.7 Закону України №334 - банк порушив п.п.4.1.6п.4.1 .ст.4 цього ж закону.

Отже, виходячи із вищевикладеного, суд приходить до висновку про те, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією правомірно визначено суму податкового зобов’язання за встановлене порушення чинного законодавства України, а тому оспорюване податкове повідомлення-рішення є законним, а позов необґрунтованим, та таким, що не підлягає задоволенню.

На підставі вищевикладене та керуючись ст.ст. 94, 160, 161, 162, 163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову АКБ " Європейський" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові про визнання частково нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити у повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня виготовлення повного тексту постанови та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 28.12.2009 року.

Суддя                                                                       Кухар М.Д.