Рішення № 91632764, 08.09.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2020 року Справа № 160/6203/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. за участі секретаря судового засіданняМаксімова А.С. за участі: представника позивача представника відповідача Конько О.С. Волошиної В.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Консалтингова компанія "Агроцентр-Україна" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

05 червня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю "Консалтингова компанія "Агроцентр-Україна" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 11.03.2020 року №0005460502, №0005450502.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «КК «Агроцентр-Україна» податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, валютного - за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, іншого законодавства з 01.01.2016 по 30.06.2019, за результатами якої складено акт, а потім винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

TOB «КК «Агроцентр-Україна» не погоджується із зменшенням суми від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 663 617,00 грн. (за 2018 рік), 3 458 099,00 грн. (3 квартали 2019 року) та збільшенням суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2 259 963,75 грн. (1 807 971,00 грн. - податкове зобов`язання; 451 992,75 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф) згідно податкових повідомлень-рішень від 11.03.2020 року №№ 0005460502, 0005450502.

Підставою для висновків акта перевірки стало саме несприятливе для позивача тлумачення положень стандартів бухгалтерського обліку, які не визначають чітких процедур та методології, застосування положень, які не відповідають суті господарських операцій позивача.

Ухвалою суду від 10 червня 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження.

26 червня 2020 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позову, зазначивши наступне.

Перевіркою ТОВ «КК «Агроцентр - Україна» встановлено, що у підприємства станом на 30.09.2019 р. у бухгалтерському обліку на рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» рахується кредиторська заборгованість, яка є довгостроковою, а саме:

ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 41657211) за Повідомленням про відступлення права вимоги від 28.02.2018 №47/12 на суму 14 017 813,95 грн. строком погашення до 26 лютого 2021 року.

ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 1657211) за Договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 №11/10/2018АС на суму 52 635,06 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 1657211) за Договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 № 11/10/2018ВБ на суму 6 535 024,94 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

TOB «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 1657211) за Договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 №11/10/2018ГТН на суму 13 677 740,54 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 41657211) за Договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 №11/10/2018ПР2 на суму 155 000,00 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 41657211) за Договором про переведення боргу від 20.11.2018 №11/10/2018КК-ІГ на суму 8 071 370,77 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

ТОВ «Білозірське - Агро» за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 25.08.2019 №25-09/19БА на суму 4 991 436,00 грн. строком погашення до 17 серпня 2021 року.

Виходячи з вищезазначеного, отримана позика та заборгованість по договорам переведення боргу є довгостроковими, що підтверджується її відображенням в бухгалтерському обліку підприємства.

Згідно з п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО) №11 «Зобов`язання» зазначено наступне:

«Поточні зобов`язання - зобов`язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу».

Тобто, зобов`язання строк виконання яких настає протягом 12 календарних місяців, є короткостроковими.

Довгострокові зобов`язання - всі зобов`язання, які не є поточними.

Згідно з п.10 П(С)БО 11 довгострокові зобов`язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Відповідно до п.4 П(С)БО 11 теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів.

З урахуванням вищевикладеного та беручи до уваги, що не змінюється суть та строки зобов`язань по векселях, оскільки статтею 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон № 996) визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: превалювання сутності над формою.

Пунктом 30 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» передбачено, що на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові активи оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:

дебіторської заборгованості, що не призначена для перепродажу;

фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення;

фінансових активів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

фінансових інвестицій та інших фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю.

На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов`язання оцінюються за амортизованою собівартістю, крім фінансових зобов`язань, призначених для перепродажу, і зобов`язань за похідними фінансовими інструментами.

Отже, на дату виникнення кредиторської заборгованості боржник має визначити теперішню (справедливу) вартість свого зобов`язання. Сума дисконту (різниця між майбутньою та теперішньою вартістю зобов`язання) включається до доходу в момент отримання позики і до витрат - в процесі амортизації такого дисконту протягом строку користування.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КК «Агроцентр - Україна» - позивач зареєстроване Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпропетровської міської ради 18.05.2015 року, номер державної реєстрації 12241020000072914.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «КК «Агроцентр-Україна» податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, валютного - за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, іншого законодавства з 01.01.2016 по 30.06.2019, за результатом якої складено акт №5896/04-36-05- 02/39793755 (далі акт № 5896).

Згідно висновків акту №5896 перевіркою встановлені такі порушення:

п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134, п.п. 140.4.2. п. 140.4. ст. 140 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся у загальній сумі 1 807 971 грн., в тому числі:

занижено податок на прибуток у загальній сумі 1 959 087 грн., в т.ч. за 1 квартал 2018 року у сумі 881 509 грн. та за 4 квартал 2018 року у сумі 1 077 578 грн.;

завищено податок на прибуток у загальній сумі 151 116 грн., в т.ч. за 2 квартал 2018 року у сумі 75 558 грн. та за 3 квартал 2018 року у сумі 75 558 грн.;

п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134, п.п. 140.4.2. п. 140.4. ст. 140 Податкового кодексу Україні, в результаті чого завищено від`ємні значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток в періоді, що перевірявся, у загальній сумі 10 121 716 грн., у тому числі за 2018 рік в сумі 6 663 617 грн. та за 3 квартали 2019 року в сумі 3 458 099 грн.;

п.п. 39.4.2. п. 39.4. ст. 39 Податкового кодексу України та вимог Порядку складання Звіту про КО, затвердженого наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8, в результаті чого встановлено факт проведення контрольованої операції з «POUNDMAX TRADE LIMITED» (Кіпр) на суму 6 436 176,27 грн. у 2018 році та недекларування її у звіті про контрольовані операції за 2018 рік;

п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст.164, п. 167.1 ст.167, абз.«а» п. 176.2 ст.176 Податкового Кодексу, в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб в сумі 36 361,05 грн.;

абз. «е» п.п. 164.2.17. п. 164.2 ст. 164, абз. «а» п. 171.2 ст. 171, п.п. «а» п. 176.2 ст. 176, п.161 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу, в результаті чого занижено військовий збір у сумі 2 484,75 грн.;

абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України р. ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року за № 4, в частині подання Податкових розрахунків за ф. №1-ДФ про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за 1 кв. 2019 р. без відображення наданого додаткового блага фізичним особам, які не є працівниками підприємства, нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб з додаткового блага.

Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем були направлені до відповідача заперечення на вказаний акт.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення, а саме:

від 25.02.2020 року № 0005030507 згідно якого до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 64 362,00 грн.;

від 04.03.2020 року № 0008343307, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 3 105,94 грн. - податкове зобов`язання 2 484,75 грн., штрафні (фінансові) санкції (штраф) 621,19 грн.;

від 04.03.2020 року № 0008293307, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510,00 грн.;

від 04.03.2020 року № 0008323307, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 45 451,31 грн. - податкове зобов`язання 36 361,05 грн., штрафні (фінансові) санкції (штраф) 9 090,26 грн.;

від 11.03.2020 року № 0005460502, згідно якого позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 663 617,00 грн. (за 2018 рік), 3 458 099,00 грн. (3 квартали 2019 року);

від 11.03.2020 року № 0005450502, згідно якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2 259 963,75 грн. (1 807 971,00 грн. - податкове зобов`язання; 451 992,75 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф).

Предметом оскарження у даній справі є податкові повідомлення-рішення від 11.03.2020 року №№ 0005460502, 0005450502.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив до ДПС України, однак рішенням ДПС України від 22.05.2020 року скарга позивача була залишена без задоволення.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Висновки наведені у акті перевірки випливають з обліку кредиторської заборгованості ТОВ «КК «Агроцентр-Україна» (поворотна фінансова допомога, відступлення права вимоги, переведення боргу).

Як було зазначено вище, перевіркою ТОВ «КК «Агроцентр - Україна» встановлено, що у підприємства станом на 30.09.2019 р. у бухгалтерському обліку на рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» рахується кредиторська заборгованість, яка є довгостроковою, а саме з ТОВ «Дніпровський елеватор» (код ЄДРПОУ 41657211):

за повідомленням про відступлення права вимоги від 28.02.2018 №47/12 на суму 14 017 813,95 грн. строком погашення до 26 лютого 2021 року;

за договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 11/10/2018АС на суму 52 635,06 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року;

за договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 № 11/10/2018ВБ на суму 6 535 024,94 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року;

за договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 №11/10/2018ГТН на суму 13 677 740,54 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року;

за договором про відступлення права вимоги від 11.10.2018 №11/10/2018ПР2 на суму 155 000,00 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року;

за договором про переведення боргу від 20.11.2018 №11/10/2018КК-ІГ на суму 8 071 370,77 грн. строком погашення до 31 грудня 2021 року.

Крім того кредиторська заборгованість з ТОВ «Білозірське - Агро» за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 25.08.2019 №25-09/19БА на суму 4 991 436,00 грн. строком погашення до 17 серпня 2021 року.

Згідно повідомлення про відступлення права вимоги №138 від 28.02.2018 року сума за повідомленням становить 14 017 813,95 грн.; кількість періодів -3 роки; теперішня вартість 8 980 620,08 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік - 979 454,42 грн. та 1 679 064,72 грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору про відступлення права вимоги №11/10/2018АС від 11.10.2018 р. сума за договором становить 52 635,06 грн.; кількість періодів - 4 роки; теперішня вартість 27 148,58 грн.; дисконт 25 486,48 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік – 1 341,39 грн. та 6036,27 грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору про відступлення права вимоги №11/10/2018ВБ від 11.10.2018 року сума за договором становить 6 535 024,94 грн.; кількість періодів - 4 роки; теперішня вартість 3 370 693,16 грн.; дисконт 3 164 331,78 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік – 166 543,78 грн. та 749 447,01 грн. грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору про відступлення права вимоги №11/10/2018ПН від 11.10.2018 року сума за договором становить 13677740,54 грн.; кількість періодів - 4 роки; теперішня вартість 7 054 826,41 грн.; дисконт 6 622 914,13 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік – 348 574,43 грн. та 1 568 584,92 грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору про відступлення права вимоги №11/10/2018ПР2 від 11.10.2018 року сума за договором становить 155 000,00 грн.; кількість періодів - 4 роки; теперішня вартість 79 947,27 грн.; дисконт 75 052,73 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік – 3 950,14 грн. та 17 775,66 грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору про переведення боргу №20/11/2018 КК-ІГ від 20.11.2018 року сума за договором становить 8 071 370,77 грн.; кількість періодів - 4 роки; теперішня вартість - 4 163 123,25 грн.; дисконт 3 908 247,52 грн.; амортизація дисконту за 2018 рік – 205 697, 24 грн. та 925 637, 58 грн. за 3 квартали 2019 року.

Згідно договору позики від 25.08.2019 року №25-09/19БА кошти отримані 27.09.2019 року у сумі 4 991 436 на 2 роки; теперішня вартість 3 670 173,53 грн.; дисконт 1 321 262,47 грн.

Станом на 30.09.2019 року отримана позика обліковується у бухгалтерському обліку на рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами», заборгованість за позикою становить 4 991 436,00 грн.

Отже, отримана позика та заборгованість по договорам переведення боргу є довгостроковими.

Згідно з п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі П (С) БО) «Зобов`язання» зазначено наступне:

«Поточні зобов`язання - зобов`язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу».

Тобто, зобов`язання строк виконання яких настає протягом 12 календарних місяців, є короткостроковими.

Довгострокові зобов`язання - всі зобов`язання, які не є поточними.

Згідно з п.10 П(С)БО 11 довгострокові зобов`язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Відповідно до п.4 П(С)БО 11 теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів.

Крім того, відповідно до п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду».

Відповідно до облікової політики, підприємство для здійснення господарської діяльності використовує Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Згідно з П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», фінансовий інструмент - контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов`язання або інструмента власного капіталу в іншого.

Фінансові інструменти включають:

- основні фінансові інструменти, такі як дебіторська заборгованість, кредиторська заборгованість та акції або будь-які похідні цінні папери та

- похідні фінансові інструменти, такі як опціони, ф`ючерси, форварди, процентні свопи та обмін валютами, вартість яких є похідною від основного фінансового інструменту, чи ставка або індекс ціни іншого основного інструменту.

Відповідно до п. 29 П(С)БО 13, фінансові інструменти первісно оцінюють та відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов`язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов`язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов`язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо).

Фінансове зобов`язання - контрактне зобов`язання:

а) передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству;

б) обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Пункт 30 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» передбачено, що на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові активи оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:

- дебіторської заборгованості, що не призначена для перепродажу;

- фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення;

- фінансових активів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

- фінансових інвестицій та інших фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю.

На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов`язання оцінюються за амортизованою собівартістю, крім фінансових зобов`язань, призначених для перепродажу, і зобов`язань за похідними фінансовими інструментами.

Балансова вартість фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, переглядається щодо можливого зменшення корисності на кожну дату балансу на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

Сума втрат від зменшення корисності фінансового активу визначається як різниця між його балансовою вартістю та теперішньою вартістю очікуваних грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою відсотка на подібний фінансовий актив, з визнанням цієї різниці іншими витратами звітного періоду.

Відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»:

«Амортизована собівартість фінансової інвестиції - собівартість фінансової інвестиції з рахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов`язання) та вартості її погашення.

Метод ефективної ставки відсотка - метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток».

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Згідно ПСБО 28 «Зменшення корисності активів» теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу визначаються, виходячи з фінансових планів підприємства на період не більше п`яти років. Якщо в підприємства є досвід визначення суми очікуваного відшкодування активу і наявні розрахунки, що свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то така оцінка може визначатися на підставі фінансових планів підприємства, які охоплюють період більше п`яти років.

Ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства.

При визначенні ставки дисконту враховуються ризики, крім ризиків, що були враховані при визначенні майбутніх грошових потоків.

Отже, на дату виникнення кредиторської заборгованості боржник має визначити теперішню (справедливу) вартість свого зобов`язання. Сума дисконту (різниця між майбутньою та теперішньою вартістю зобов`язання) включається до доходу в момент отримання позики та заборгованості за договорами переведення боргу і до витрат - в процесі амортизації такого дисконту протягом строку користування позикою.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно

Операція дисконтування зводиться до формули:

PV = FV / (1 + і)n, де:

FV - майбутня вартість;

PV - теперішня вартість;

і - ставка дисконтування (середня річна облікова ставка рефінанcування НБУ);

n –строк (число періодів).

Відповідно до пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Виходячи з викладеного, TOB «КК «Агроцентр - Україна» не визначило та не відобразило фінансовий дохід від дисконтування кредиторської заборгованості в момент виникнення заборгованості в загальному розмірі 20 154 489 грн. (в одиницях податкової звітності), в тому числі по періодам:

1 квартал 2018 року - 5 037 194 грн.

4 квартал 2018 року - 13 796 033 грн.

3 квартал 2019 року - 1 321 262 грн.

та не здійснювало амортизацію дисконту протягом строку користування на кожну наступну дату балансу на загальну суму 6 652 108 грн. (в одиницях податкової звітності), в т.ч.:

1 квартал 2018 року - 139 922 грн.;

2 квартал 2018 року - 419 766 грн.;

3 квартал 2018 року - 419 766 грн.;

4 квартал 2018 року - 1 145 874 грн.;

1 квартал 2019 року - 1 508 927 грн.;

2 квартал 2019 року - 1 508 926 грн.;

3 квартал 2019 року - 1 508 927 грн.

Перевіркою задекларованих позивачем та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма №2) встановлено, що:

до складу інших фінансових доходів Звіту про фінансові результати не віднесено суму фінансового доходу від дисконтування кредиторської заборгованості у розмірі 20 154 489 грн., в тому числі по періодам: в 1 кварталі 2018 року на суму 5 037 194 грн., в 4 кварталі 2018 року на суму 13 796 033 грн. та в 3 кварталі 2019 року на суму 1 321 262 грн. (в одиницях звітності);

до складу витрат Звіту про фінансові результати, не включено фінансові витрати (амортизація дисконту) на загальну суму 6 652 108 грн., в тому числі по періодам: в 1 кварталі 2018 року у сумі 139 922 грн., в 2 кварталі 2018 року у сумі 419 766 грн., в 3 кварталі 2018 року у сумі 419 766 грн., в 4 кварталі 2018 року у сумі 1 145 874 грн., в 1 кварталі 2019 року у сумі 1 508 927 грн., в 2 кварталі 2019 року у сумі 1 508 926 грн., в 4 кварталі 2019 року у сумі 1 508 927 грн. (в одиницях податкової звітності).

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи, що протягом судового розгляду справи відповідач довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд не вбачає законних підстав для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 17 вересня 2020 року.

Суддя В.М. Олійник