Рішення № 91374568, 08.09.2020, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3574/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2020 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді – Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ :

Позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області від 18.03.2020 №№ 1491710/42558036, 1491782/42558036, 1491562/42558036, 1491711/42558036, 1491568/42558036, 1491783/42558036, 1491781/42558036, 1491709/42558036, 1491517/42558036, від 25.03.2020 № 1499250/42558036; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 241 від 18.11.2019, № 317 від 20.11.2019, № 394 від 25.11.2019, № 418 від 26.11.2019, № 419 від 26.11.2019, № 441 від 28.11.2019, № 442 від 28.11.2019, № 264 від 19.11.2019, № 389 від 25.11.2019, № 416 від 26.11.2019.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «Таміра Торг» намагалося зареєструвати вищезазначені податкові накладні в ЄРПН, і документи було прийнято, однак їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувала відповідність ПН / РК п. 1.6 «Критеріїв ризиковості платника податку». Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем на підтвердження реальності поставки товарів направлено до ДПС України пакет документів, однак за результатами розгляду комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків копій документів. При цьому форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податків копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкресленими. Однак в порушення зазначених вимог спірні рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення і підкреслення конкретних документів, які на думку контролюючого органу позивачем не надано, не містять. Вважаючи такі рішення відповідача неправомірними, позивач звернувся за судовим захистом із даним позовом.

Ухвалою від 04.05.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

29.05.2020 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за результатами опрацювання направлених позивачем для реєстрації в ЄРПН податкових накладних підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідних податкових накладних зупинена та запропоновано платнику надати пояснення та / або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Надалі платник податків направив засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН / РК, однак спірними рішенням відмовлено в реєстрації зазначених податкових накладних. В оскаржуваних рішеннях Комісії було зазначено, які саме документи не було надано позивачем разом із повідомленнями, а саме первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Однак відзив підсумований твердженням про те, що через ненадання позивачем необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації ПН /РК було винесено обґрунтовані рішення про відмови в реєстрації податкових накладних, які скасуванню не підлягають, а тому позов є необґрунтованим.

03.06.2020 до суду від Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» надійшла відповідь на відзив.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України, з урахуванням п. 3 розділу VI КАС України.

Судом встановлено, що ТОВ «Таміра Торг» зареєстровано 17.10.2018, номер запису: 15561020000067828; з 17.10.2018, взято на податковий облік у ГУ ДПС у Київській області.

Основними видами діяльності ТОВ «Таміра Торг» є: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ «Таміра Торг» є як імпортером, так і посередником: придбає товар як у постачальників-нерезидентів, так і у вітчизняних постачальників. Комерційна мета укладених договорів, або контрактів - поставка продуктів харчування для реалізації в Україні з метою отримання прибутку.

18.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовані на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар: горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 4536 кг, вартістю 944 984,88 грн. (без ПДВ);ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 3960 кг, вартістю 305 236,8 грн. (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає І 250 221,68 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 250 044,34 грн. Всього з ПДВ - 1 500 266,02 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5825 від 18.11.2019 , видаткова накладна №5825 від 18.11.2019 , товарно-транспортна накладна №Р5825 від 18.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №10 від 18.11.2019

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну №241 від 18.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер: 9304294410.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну №241 від 18.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201,16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.11.2019 №241 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (у редакції чинній на момент відмови в реєстрації податкової накладної) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13.03.2020 № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якого зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №241 від 18.11.201(9 року, квитанція №1 від 17.12.2019, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034727 від 29.10.2019, інвойс №687 від 16.10.2019, специфікація №687 від 16.10.2019 до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019, Контракт № TZ2019 купівлі-продажу товару від 17.01.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турецька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034556 від 28.10.2019, інвойс №1019 від 18.10.2019, специфікація №1019 від 18.10.2019 до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність - Договір оренди нежитлового приміщення № 0105/19 від 01.05.2019 (оренда складського приміщення), Договір № 3046/10/18 від 17.10.2018 (оренда офісу в бізнес-центрі) щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 13.03.2020 року №4 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13.03.2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні

Крім того, 20.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОД «ЗІБА» наступний Товар плоди винограду сушеного (б/к), Іран, 10 кг, у кількості 20 000 кг, вартістю 979 000 грн. (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 979 000,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ – 195 800,00 грн. Всього з ПДВ - 1 174 800,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5897 від 20.11.2019 , видаткова накладна № 5897 від 20.11.2019 , товарно-транспортна накладна №Р5897 від 20.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №14 від 20.11.2019

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 317 від 20.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер: 9304314641

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну №317 від 20,іН20І9 прийнято, але реєстрацію зупинено. В підставі вказано, що ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до податкового органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13.03.2020 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №317 від 20.11.2019 року, квитанція №1 від 17.12.2019 , складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/036487 від 08.11.2019 , інвойс №0511 від 05.11.2019 , специфікація №0511 від 05.11.2019 до Контракту №LPT від 12.04.2019 , Контракт №LPT купівлі-продажу товару від 12.04.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 13.03.2020 року №1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 25.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар: плоди винограду сушеного (б/к), 10 кг, у кількості 10 000 кг, вартістю 489 500,00 грн. (без ПДВ Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 489 500,00 грн. (без ПДВ); сума 97 900,00 грн.; всього з ПДВ - 587 400,00 грн., про що було складено наступні первинні документи: рахунок на оплату №6011 від 25.11.2019 , видаткова накладна №6011 від 25.11.2019 , товарно-транспортна накладна №Р6011 від 25.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №18 від 25.11.2019.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 394 від 25.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12,2019 , реєстраційний 9304303065, згідно якої документ прийнято, але реєстрацію зупинено. В підставі вказано, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до податкового органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13.03.2020 № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме податкова накладна № 394 від 25.11.2019 року, квитанція №1 від 17.12.2019, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/038398 від 22.11.2019, інвойс № 1411-2 від 14.11.2019, специфікація № 1411-2 від 14.11.2019 до Контракту № LPT від 12.04.2019 , Контракт № LPT купівлі-продажу товару від 12.04.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); документи TOB «TAMIPA ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 13.03.2020 року №2 з додатками (документи довільного формату) TOB «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію № 2 від 13.03.2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 26.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар: горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 4 486 кг, вартістю 934 568,38 грн. (без ПДВ); горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 50 кг, вартістю 10 416,5 грн. (без ПДВ). 3агальна сума Товару, що було реалізовано, складає 944 984,88 грн. (без ПДВ); сума ПДВ і 188 996,98 грн; ісього з ПДВ - 1 133 981,86 грн., про що було складено рахунок на оплату №6044 від 26.11.2019 , видаткова накладна №6044 від 26.11.2,019 , товарно-транспортна накладна №Р6044 від 26.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №20 від 26.11.2019

Відповідно до приписів п.201,10. ст.201 ПКУ, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 418 від 26.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер: 9304317854.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну №418 від 26.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, так як ПН/PK відповідає вимогам пп.l.6 п.l «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 19.03.2020 №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 418 від 26.11.2019, квитанція №1 від 17.12.2019 , складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/027654 від 06.09.2019, інвойс № 0209 від 02.09.2019, специфікація № 0209 від 02.09.2019 до Контракту № TM-TS/0503 від 05.03.2019, Контракт № TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою TES CO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, ОЛЕ); вантажно-митна декларація № UA500060/2019/036734 від 11.11.2019, інвойс № 709 від 23.10.2019, специфікація № 709 від 23.10.2019 до Контракту № TZ2019 від 17.01.2019, Контракт № TZ2019 купівлі-продажу товару від 17.01.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турецька Республіка); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність на підтвердження подання повідомлення від 19.03.2020 № 1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 19.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 26.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» товар: мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, у кількості 4 536 кг, вартістю 801 329,76 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 801 329,76 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 160 265;95 грн; всього з ПДВ - 961 595,71 грн., про що було складено рахунок на оплату № 6045 від 26.11.2019 , видаткова накладна № 6045 від 26.11.2019 , товарно-транспортна накладна № Р6045 від 26.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 21 від 26.11.2019

Відповідно до приписів п.201,10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 419 від 26.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією № 1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер 9304317033.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну №419 від 26.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПЕ/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12.03.2020 № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №419 від 26.11.2019, квитанція №1 від 17.12.2019 , складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/035455 від 01.11.2019, інвойс № 2410-1 від 24.10.2019, специфікація №2410-1 від 24.10.2019 до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03,2019, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність. На підтвердження подання повідомлення від 12.03.2020 року № 4 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію № 1 від 12.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 28.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» Товар: плоди винограду сушеного (б/к), Індія, у кількості 10 000 кг, вартістю 489 500,00 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 489 500,00 грн. (без ПДВ); сума ПДВ 4 97 900,00 грн.; всього з ПДВ - 587 400,00 грн., про що було складено наступні первинні документ, а саме: рахунок на оплату № 6113 від 28.11.2019 , видаткова накладна № 6113 від 28.11.2019ц , товарно-транспортна накладна № Р6113 від 28.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 23 від 28.11.2019

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 441 від 28.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер: 9304316078.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну №441 від 28.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання вимог Порядку, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12.03.2020 № 5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 441 від 28.11.2019 року, квитанція №1 від 17.12.2019 , складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/031585 від 08.10.2019 , інвойс №0110 від 01.10.2019 , специфікація №0110 від 01.10.2019 до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019 , Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою TES CO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 12.03.2020 року №5 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12.03.2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ « 3ІБА» наступний Товар: курага (абрикос сушений б/кісток), Туреччина, у кількості 5000 кг, вартістю 352 050,00 грн. (без ПДВ); ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 5000 кг, вартістю 385 400,00 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 737 450,00 грн. (без ПДВ); сума ПДВ 4 147 490 грн.; всього з ПДВ - 884 940 грн, про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6114 від 28.11.2019 , видаткова накладна №6114 від 28.11.2019 , товарно-транспортна накладна №Р6114 від 28.11.2019 та отримано від Покупця довіреність отримання товарно-матеріальних цінностей №24 від 28.11.2019

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 442 від 28.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019 , реєстраційний номер 9304316033.

Згідно вищевказаної квитанції № 1 від 17.12.2019 податкову накладну № 442 від 28.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13.03.2020 № 3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено: документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №442 від 28.11.2019 року, квитанція №1 від 17.12.2019, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару, а саме вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034405 від 25.10.2019 , інвойс №1510 від 15.10.2019 , специфікація №1510 від 15.10.2019 до Контракту №ТМ-ТІ8/0503 від 05.03.2019 , Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OАE); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034250 від 25.10.2019 , інвойс №1018-3 від 18.10.2019, специфікація №1018-3 від 18.10.2019 до Контракту № TM-TS/0503 від 05.03.2019; документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 13.03.2020 № 3 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 11.03.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ВІН-ГРУП КОМПАНІ» наступний Товар: мигдаль обсмажений, очищений від шкарлупи та шкірки, різаний, СІЛА, 10 кг, у кількості 226,8- кг, вартістю 43 380,04 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 43 380,04 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 8 676,01 грн; всього з ПДВ - 52 056,05 грн., про що було складено наступні первинні документ: рахунок на оплату № 5866 від 19.11.2019, видаткова накладна № 5866 від 19.11.2019, товарно-транспортна накладна № Р5866 від 19.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №248 від 19.11.2019.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ВІН-ГРУП КОМПАНІ» податкову накладну № 264 від 19.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.12.2019, реєстраційний номер: 9304307499.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну № 264 від 19.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12.03.2020 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 264 від 19.11.2019, квитанція №1 від 17.12.2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; ; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/03337 від 05.10.2019, інвойс №25092 від 25.10.2019, специфікація № 25092 від 25.10.2019 до Контракту № LPT від 12.04.2019, Контракт № LPT купівлі-продажу товару від 12.04.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою «LAN А LIMITED» (Дубай, О AE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 12.03.2020 № 1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 05.03.201 між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» (Покупець) укладено Договір поставки №0503/19 (далі - Договір), предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

25.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» наступний Товар: ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 25 кг, вартістю 3 372,5 грн. (без ПДВ); арахіс (земляні горішки), сирий, лущений, не подрібнений, очищений від шкіри, Китай, 25 кг, у кількості 45 кг, вартістю 3 345,75 грн. (без ПДВ); курага (абрикос сушений б/кісток), «Industrial», Туреччина, 11 кг, у кількості 35 кг, вартістю 5 916,75 грн. (без ПДВ); мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, у кількові 37 кг, вартістю 14 774,1 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 120 кг, вартістю 10 134,00 грн. (без ПДВ); фініки сушені, Іран, 10 кг, у кількості 115 кг, вартістю 6 681,5 грн. (без ПДВ); ядра горіха «фундук», горіхи лісові очищені, свіжі, Грузія, 40 кг, у кількості 10 кг, вартістю 3 |443,5 грн. (без ПДВ); горіли кеш`ю WW320 сирі, не смажені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 29 кг, вартістю 14 588,45 грн. (без ПДВ); папайя сушена (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 5 кг, вартістю 1 125,00 грн. (без ПДВ); цукати (кумкват сушений), у кількості 20 кг, вартістю 3 233,6 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 90 кг, вартістю 11 812,5 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 30 кг, вартістю 2 535,00 грн. (без ПДВ).

Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 80 962,65 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 16 192,53 грн; всього з ПДВ - 97 155,18 грн., про що було складено наступні первинні документи: рахунок на оплату № 6022 від 25.11.2019, видаткова накладна № 6022 від 25.11.2019, товарно-транспортна накладна № Р6022 від 25.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 71 від 25.11.2019.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» податкову накладну № 389 від 25.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17.11.2019, реєстраційний номер: 9304315369.

Згідно вищевказаної квитанції № 1 від 17.12.2019 податкову накладну № 389 від 25.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12.03.2020 №3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №389 від 25.11.2019, квитанція №1 від 17.12.2019, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034250 і від 25.10.2019, інвойс №1018-3 від 18.10.2019, специфікація №1018-3 від 18.10.2019 р. до Контракту № TM-TS/0503 від 05.03.2019, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/024600 від 09.08.2019, інвойс №0108 від 01.08.2019, специфікація №0108 від 01.08.2019 до Контракту № TM-TS/0503 від 05.03.2019; вантажно-митна декларація № UA500060/2019/027825 від 09.09.2019, інвойс №004783 від 02.09.2019, специфікація № 004783 від 02.09.2019 до Контракту №TRE2019 від 09.08.2019, Контракт №TRE2019 купівлі-продажу товару від 09.08.2019 з контрагентом-нерезидентом (фірмою ERKAN YILMAZ (Турецька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/035455 від 01.11.2019, інвойс №2410-1 від 24.10.2019, специфікація №2410-1 від 24.10.2019 до Контракту №TM-TS/0503 від 05.03.2019; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/03686 від 08.11.2019, інвойс №0511-1 від 05.11.2019, специфікація №0511-1 від 05.11.2019 до Контракту №LPT від 12.04.2019, Контракт №LPT купівлі-продажу товару від 12.04.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034879 від 29.10.2019, інвойс №392 від 21,10.2019, специфікація №2410 від 24.10.2019 до Контракту №LPT від 12.04.2019; вантажно-митна декларація № МД500060/2019/027864 від 10.09.2019, інвойс №03 від 05.09.2019, специфікація Х« 03 від 05.0*9.2019 р. до Контракту № TMAV1 від 05.08.2019, Контракт №TMAV1 купівлі-продажу товару від 05.08.2019 р. з контрагентом-нерезидентом фірмою LTD «AVELANO» (Грузія); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034727 від 29.10.2019, інвойс №687 від 16.10.2019, специфікація №687 від 16.10.2019 до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019, Контракт №TZ2019 купівлі-пподажу товару від 17.01.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турбцька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034558 від 28.10.2019, інвойс №698 від 21.10.2019, специфікація №698 від 21.10.2019 до Контракту №TZ2019 від 17.01.2019; рахунок на оплату №137 від 11.10.2019, видаткова накладна №137 від 11.10.2019 та Договір купівлі-продажу №1504/1 від 15.04.2019 з контрагентом ТОВ «ЖАРНИК»; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/036486 від 08.11.2019, інвойс №0511-1 від 05.11.2019, специфікація № 0511-1 від 05.11.2019 до Контракту №LPT від 12.04.2019; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/036486 від 08.11.2019, інвойс № 0511-1 від 05.11.2019, специфікація № 0511-1 від 05.11.2019 до Контракту №LPT від 12.04.2019; документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 12.03.2020 року № 3 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

01.04.2019 між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» (ІІокупець) укладено Договір поставки №0104/19-18 (далі - Договір), предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.

26.11.2019 на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано нa користь ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» наступний Товар: плоди винограду сушеного (б/к), Індія, у кількості 250 кг, вартістю 8 770,00 грн (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 8 770,00 грн (без ПДВ); сума ПДВ - 1 754,00 грн; всього з ПДВ - 10 524,00 грн, про що було складено наступні первинні: рахунок на оплату № 6037 від 26.11.2019, видаткова накладна № 6037 від 26.11.2019, товарно-транспортна накладна № Р6037 від 26.11.2019 та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 89 від 26.11.2019.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПКУ, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» податкову накладну № 416 від 26.11.2019 та направлено 17.12.2019 для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією № 1 від 17.12.2019, реєстраційний номер 9304317829.

Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17.12.2019 податкову накладну № 416 від 26.11.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12.03.2020 № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 416 від 26.11.2019, квитанція №1 від 17.12.2019, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару, а саме: вантажно-митна декларація № UA500060/20I9/031585 від 08.10.2019, інвойс №0110 від 01.10.2019, специфікація № 0110 від 01.10.2019 до Контакту №TM-TS/0503 від 05.03.2019, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05.03.2019 з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OАE); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

На підтвердження подання повідомлення від 12.03.2020 № 2 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12.03.2020 про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Не погодившись із рішеннями комісій ДПС України від 18.03.2020 № 1491710/42558036, від 18.03.2020 № 1491782/42558036, від 18.03.2020 № 1491562/42558036; від 25.03.2020 № 199250/42558036, від 18.03.2020 № 1491711/42558036, від 18.03.2020 № 1491568/4255836, від 18.03.2020 № 1491783/42558036, від 18.03.2020 №1491781/42558036, від 18.03.2020 №191709/42558036, від 18.03.2020 №1491517/42558036, якими позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 241 від 18.11.2019, №317 від 20.11.2019, № 394 від 25.11,2019, № 418 від 26.11.2019, № 419 від 26.11.2019, № 441 від 28.11.2019, № 442 від 28.11.2019, № 264 від 19.11.2019, № 389 від 25.11.2019, № 416 від 26.11.2019 на підставі ненадання платником податку копій документів, позивач звернувся за судовим захистом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначені рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. п. 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно до вимог пунктів 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з вимогами пункту 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами пунктів 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог пункту 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку).

Крім того, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі – Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

З огляду на матеріали справи, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Статтею 19 Конституції України встановлено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (частини друга цієї статті).

За відсутності нормативно-правового акта, яким визначаються критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, не мало правового підґрунтя.

За кожним оскаржуваним рішенням та спірною податкового накладною ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» були надані Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних копії видаткових та експрес-накладних, які підтверджують передачу товару покупцям, документи щодо реалізації товару, документи щодо придбання товару, документи щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вищенаведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 касаційне провадження № К/9901/4895/19 (справа № 826/10649/17), від 28.10.2019 касаційне провадження № К/9901/23858/19 (справа № 640/983/19).

В той же час суд враховує той факт, що надані позивачем документи підтверджували фактичне здійснення операції з постачання товару на адресу контрагента, кількісні та вартісні показники цих операцій і були достатніми для реєстрації податкових накладних.

Вирішуючи спір, суд враховує, що у відзиві відсутня будь-яка мотивація підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

На час виникнення спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року.

Так, відповідно до пункту 1.6 вказаних вище Критеріїв ризиковості платника податку комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Аналіз наведених вище положень вказує на те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

В той же час, всупереч ч. 2 ст. 77 КАС України відповідачами просто констатовано правомірність власних дій, без жодного їх обґрунтування та виправдання; відзив взагалі позбавлений конкретних доводів щодо обставин, які стали підставою для звернення позивача за судовим захистом. Відповідачі наполягають на правомірності своїх дій, втім не зазначають коли та за яких обставин ними такі дії вчинені.

Встановлений частиною 2 статті 19 Конституції Україні спеціально-дозвільний принцип діяльності органів державної влади покликаний забезпечити ефективне та прогнозоване функціонування всіх органів державної влади та органів місцевого самоврядування, оскільки зобов`язує їх діяти виключно у визначених Конституцією та законами України межах і лише у закріплений ними спосіб.

Практичне застосування вказаного принципу є необхідною передумовою забезпечення прав і свобод людини і громадянина, оскільки пов`язує державу та її органи правом, зобов`язуючи їх діяти у правових межах, у правових формах та правовими способами.

На думку суду, суб`єктом владних повноважень також порушено принцип захисту обґрунтованих сподівань (reasonable expectations), який тісно пов`язаний із принципом юридичної визначеності (legal certainty) і є невід`ємним елементом принципу правової держави та верховенства права. Як зазначено у справі Black Clawson Ltd. v. Papierwerke AG, (1975) AC 591 at 638, сприйняття верховенства права як конституційного принципу вимагає того, аби будь-який громадянин, перед тим, як вдатися до певних дій, мав змогу знати заздалегідь, які правові наслідки настануть.

Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Як зазначив Європейський суд у справі Yvone van Duyn v. Home Office, принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов`язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов`язання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.

Така дія названого принципу пов`язана із іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобов`язань для запобігання відповідальності.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер`їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі “Суомінен проти Фінляндії” (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень – Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірних рішень Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, тоді як похідні вимоги, що заявлені до ДПС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права. При цьому позивачем не оскаржуються рішення комісії центрального рівня про залишення скарг на рішення регіональної комісії без задоволення.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» (65012, м. Одеса, вул. Троїцька, 33А, офіс 304Б; ЄДРПОУ 42558036) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ЄДРПОУ 43142370), Державної податкової служби України (04053, Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області від 18.03.2020 №№ 1491710/42558036, 1491782/42558036, 1491562/42558036, 1491711/42558036, 1491568/42558036, 1491783/42558036, 1491781/42558036, 1491709/42558036, 1491517/42558036, від 25.03.2020 № 1499250/42558036.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» № 241 від 18.11.2019, № 317 від 20.11.2019, № 394 від 25.11.2019, № 418 від 26.11.2019, № 419 від 26.11.2019, № 441 від 28.11.2019, № 442 від 28.11.2019, № 264 від 19.11.2019, № 389 від 25.11.2019, № 416 від 26.11.2019.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Таміра Торг» судові витрати у розмірі 21 020 грн (двадцять одну тисячу двадцять грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк