Рішення № 91029296, 18.08.2020, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 серпня 2020 року м. Чернігів Справа № 620/2087/20

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування вимог,

У С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (надалі також - ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (надалі також - ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування вимог ГУ ДПС у Чернігівській області про сплату боргу (недоїмки) № Ф-1186-17 від 10.02.2020 та № Ф-1186-17 від 08.04.2020.

В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що останній з 01.10.2015 є платником єдиного податку 2 групи. Згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік від 10.02.2019, річна сума отриманого доходу складає 44676,00 грн, а щомісячна - 3723,00 грн. Сума єдиного внеску самостійно нарахована позивачем в розмірі 22% від мінімальної заробітної плати - 819,06 грн за один календарний місяць. Також згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2019 рік від 07.02.2020, річна сума отриманого доходу складає 50076,00 грн, а щомісячна 4173,00 грн. Сума єдиного внеску самостійно нарахована позивачем в розмірі 22% від мінімальної заробітної плати - 918,06 грн за один календарний місяць. Самостійно визначені суми єдиного внеску в повному обсязі та своєчасно сплачені до бюджету, а тому як станом на 23.03.2020, так і станом на 31.03.2020 у позивача відсутня заборгованість з єдиного соціального внеску, як наслідок оскаржувані вимоги є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті в порушення вимог чинного законодавства. Позивач зауважує, що підставою для відповідальності - є саме несплата чи несвоєчасна сплата єдиного соціального внеску, а не відображення облікових даних в інформаційних системах контролюючого органу.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.06.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

У встановлений судом строк представником відповідача надано відзив на позов, в якому останній просить відмовити ФОП ОСОБА_1 в задоволенні позову та зазначає, що відповідно інформаційної бази «Податковий блок» ФОП ОСОБА_1 звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форми №Д5 (річна)) за 2018 рік був поданий 11.02.2019 року на паперових носіях та введений до бази даних за №26855 (F30005). Разом із звітом, як його невід`ємна частина, платником податків подано Таблицю №1 форми №Д5 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (продовження додатка 5), яка як і звіт внесена до бази даних «Податковий блок» за № 26856 від 11.02.2019. Відповідно до Наказу №435 дані Таблиці 1 форми №Д5 заповнюються фізичними особами-підприємцями самостійно та у графі 3 зазначається самостійно визначена сума доходу, з якої останній бажає сплатити ЄСВ. Ця сума може дорівнювати тим показникам, які були зафіксовані суб`єктом господарювання в Книзі обліку доходів, річній декларації з єдиного податку тощо, а може і відрізнятися. Головне, аби така сума в розрахунку на місяць була не меншою за мінімальну величину бази нарахування єдиного внеску (для 2018 року -3723 грн). Згідно даних поданої таблиці 1 форми № Д5 (реєстраційний номер №26856 від 11.02.2019) ФОП ОСОБА_1 самостійно було визначено суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок за 2018 рік у розмірі 426514,99 грн та відповідно визначено суму єдиного внеску в розмірі 93833,29 грн. Разом з тим, ФОП ОСОБА_1 сплата сум єдиного внеску протягом 2018 року здійснювалась не відповідно до сум самостійно визначених та нарахованих відповідно до поданої таблиці 1 форми № Д5, а в мінімальному розмірі визначеному законодавством, а саме виходячи із розміру 22% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 2018 рік (в 2018 році - 819,06 грн). У зв`язку із зазначеним у позивача і виник податковий борг по сплаті єдиного внеску (станом на 08.04.2020 у розмірі 79969,33 грн). Відповідно до п.1 розділу V Наказу № 435, у разі виявлення помилки у Звіті до закінчення строку подання цього Звіту страхувальник повторно формує та подає Звіт у повному обсязі до органу доходів і зборів за основним місцем обліку. При цьому, ФОП ОСОБА_1 . Звіт страхувальника повторно не формувався та до податкового органу у зв`язку із виявленням та виправленням помилок не подавався. В зв`язку з зазначеним, ГУ ДПС у Чернігівській області приймаючи оскаржувані вимоги діяло на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений чинним законодавством України.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якій позивач зазначає аналогічні обставини, викладені в позові.

Представником ГУ ДПС у Чернігівській області подано заперечення, в яких останній зазначає, що позовні вимоги є необґрунтованими, а оскаржувані вимоги правомірними та такими, що скасуванню не підлягають.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

ФОП ОСОБА_1 04 червня 2015 року зареєстрований суб`єктом підприємницької діяльності, що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 09 червня 2015 року (а.с.6).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основними видами діяльності позивача є: 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно- технічними виробами в спеціалізованих магазинах (основний); 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами (а.с.80-81).

Крім того, з 01 жовтня 2015 року позивач зареєстрований платником єдиного податку 2 групи, що підтверджується Витягом з реєстру платників єдиного податку від 14.01.2016 № 1625263403844 (а.с.7).

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується відповідачем, ФОП ОСОБА_1 на паперових носіях подано Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 (форма №Д5) від 10 лютого 2019 року, відповідно до якого річна сума отриманого доходу складає 44 676,00 гривень, а щомісячна - 3 723,00 гривень. Сума єдиного внеску нарахована позивачем в розмірі 22% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 2018 рік, і склала - 819,06 гривень за один календарний місяць.

Вказана сума отриманого доходу, а також Єдиного внеску були відображені у Звіті за 2018 рік, який поданий до контролюючого органу 11 лютого 2019 року та зареєстрований за № 26855 (а.с.10).

Самостійно визначена сума єдиного внеску була в повному обсязі та своєчасно сплачена до бюджету, що підтверджується виписками з поточного рахунку, а саме: за січень 2018 року - 819,06 гривень - 03 січня 2018 року; за лютий 2018 року - 819,06 гривень - 07 лютого 2018 року; за березень 2018 року - 819,06 гривень - 02 березня 2018 року; за квітень 2018 року - 819,06 гривень - 02 квітня 2018 року; за травень 2018 року - 819,06 гривень - 08 травня 2018 року; за червень 2018 року - 819,06 гривень - 11 червня 2018 року; за липень 2018 року - 819,06 гривень - 11 червня 2018 року; за серпень 2018 року - 819,06 гривень - 03 серпня 2018 року; за вересень 2018 року - 819,06 гривень - 05 вересня 2018 року; за жовтень 2018 року - 819,06 гривень - 05 жовтня 2018 року; за листопад 2018 року - 819,06 гривень - 05 листопада 2018 року; за грудень 2018 року - 819,06 гривень - 04 грудня 2018 року (а.с.11-21).

Крім того, як слідує з поданого Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2019 (форма №Д5) від 07 лютого 2020, річна сума отриманого доходу складає 50 076,00 гривень, а щомісячна - 4 173,00 гривень. Сума єдиного внеску була нарахована ФОП ОСОБА_1 в розмірі 22% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 2019 рік, і склала - 918,06 гривень за один календарний місяць.

Вказана сума отриманого доходу, а також Єдиного внеску були відображені у Звіті, який поданий до контролюючого органу 07 лютого 2020 року та зареєстрований за номером 1190394, що підтверджується квитанцією №2 від 07 лютого 2020 року № 9964666 (а.с.22-23).

Самостійно визначена сума єдиного внеску була в повному обсязі та своєчасно сплачена до бюджету, що підтверджується виписками з поточного рахунку, а саме: за січень 2019 року - 918,06 гривень - 18 січня 2019 року; за лютий 2019 року - 918,06 гривень - 02 лютого 2019 року; за березень 2019 року - 918,06 гривень - 04 березня 2019 року; за квітень 2019 року - 918,06 гривень - 02 квітня 2019 року; за травень 2019 року - 918,06 гривень - 27 травня 2019 року; за червень 2019 року - 918,06 гривень - 10 червня 2019 року; за липень 2019 року - 918,06 гривень - 02 липня 2019 року; за серпень 2019 року - 918,06 гривень - 06 серпня 2019 року; за вересень 2019 року - 918,06 гривень - 19 вересня 2019 року; за жовтень 2019 року - 918,06 гривень - 18 жовтня 2019 року; за листопада 2019 року - 918,06 гривень - 19 листопада 2019 року; за грудень 2019 року - 918,06 гривень - 17 грудня 2019 року (а.с.24-35).

Однак, ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято вимоги про сплату боргу (недоїмки), а саме: від 10.02.2020 № Ф-1186-17 на суму 82 047,45 гривень (а.с.8) та від 08.04.2020 № Ф-1186-17 на суму 79 969,33 гривень (а.с.9).

Не погоджуючись з вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 08.04.2020 № Ф-1186-17 позивачем 23.04.2020 подано скаргу до Державної податкової служби України (а.с.36-37), однак рішенням Державної податкової служби України від 29.05.2020 № 6/99-00-08-06-01-06 оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) залишена без змін, а скарга позивача - без задоволення (а.с.38-39).

Вважаючи вимоги про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС у Чернігівській області протиправними, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

У статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначаються Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (надалі також - Закон).

Згідно з частиною 4 статті 8 Закону, порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України (надалі також - ПК України), та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Так, відповідно до підпункту 14.1.1і. пункту 14.1. статті 14 ПК України, адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

Відповідно до статті 4 Закону платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Згідно вимог статті 7 Закону єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до частини 3 статті 9 Закону обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Згідно з абзацом 1-4 частини 1 статті 25 Закону, контролюючий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Статтею 25 Закону встановлено, що у разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо згоди з податковим органом не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного податкового органу або оскаржити вимогу до податкового органу вищого рівня чи в судовому порядку (частина четверта статті 25 Закону).

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується відповідачем інформація з поданої позивачем звітності за 2018 рік на паперових носіях, була введена (перенесена) до бази даних «Податковий блок» відповідачем вручну. Отже, відповідальність за правильність відображення інформації в базі даних «Податковий блок» покладається виключно на контролюючий орган, в даному випадку - на відповідача.

Право позивача на подачу звітності на паперових носіях прямо передбачене пунктом 1 Розділу II. Загальні правила формування та подання Звіту «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 14.04.2015 № 435.

Із наданого позивачем Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 (форма №Д5), а також як його невід`ємна частина, «Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (продовження додатку 5), слідує, що річна сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини була визначена позивачем в розмірі 44 676,00 гривень, що становить 3 723,00 гривень щомісяця. Одночасно, річна сума нарахованого єдиного внеску визначена позивачем в розмірі 9 828,72 гривень, що становить 819,06 гривень щомісяця.

Суд вважає за необхідне зазначити, що позивач не може нести відповідальність за неправильність відображення відповідачем інформації в базі даних «Податковий блок».

Автоматизована інформаційна система, що використовується контролюючими органами для адміністрування податків створена у рамках Проекту модернізації податкової служби України та введена в експлуатацію Наказом Державної податкової служби України від 24 грудня 2012 року №1197 інформаційна система «Податковий блок» (в подальшому - ІС «Податковий блок»).

ІС «Податковий блок» має своїми складовими елементами чотири підсистеми-блоки операційної діяльності контролюючих органів, а саме: «Реєстрація платників податків»; «Обробка податкової звітності та платежів»; «Облік платежів»; «Податковий аудит».

Відповідно до підпункту 2.1. пункту 2 Наказу Державної податкової служби України від 24 грудня 2012 року №1197 забезпечення своєчасного внесення, актуалізації та обробки даних в ІС «Податковий блок» покладено на керівників структурних підрозділів ДПС України, Інформаційно-довідкового департаменту ДПС, Департаменту розвитку та модернізації ДПС, голів ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі.

Отже, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПК України та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог ПК України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Таким чином, дії відповідача щодо внесення до ІС «Податковий блок» інформації не породжують правових наслідків для позивача, оскільки розміщена в цій системі інформація - є службовою та використовується контролюючими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі з метою здійснення відповідних прав та обов`язків, а рішення відповідача - оскаржувані вимоги про сплату боргу, призводять до певних негативних правових наслідків для позивача.

При цьому, судом встановлено, що самостійно нарахована та задекларована сума єдиного внеску була своєчасно та в повному обсязі сплачена позивачем до бюджету, а тому як станом на 23 березня 2020 року, так і станом на 31 березня 2020 року у останнього відсутня заборгованість з єдиного соціального внеску в сумі 82 047,45 гривень та 79 969,33 гривень відповідно.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що позов ФОП ОСОБА_1 необхідно задовольнити в повному обсязі.

У відповідності до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Чернігівській області на користь позивача підлягають стягненню здійснені документально підтверджені судові витрати в розмірі 1681,60 грн.

Керуючись статтями 168, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування вимог задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати вимоги Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про сплату боргу (недоїмки) № Ф-1186-17 від 10.02.2020 та № Ф-1186-17 від 08.04.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати в розмірі 1681,60 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга, з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Розділу"Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966).

Повний текст рішення суду складено 18.08.2020.

Суддя О.М. Тихоненко