Рішення № 90705040, 23.07.2020, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/1538/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2020 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого-судді Мричко Н.І.,

за участі секретаря судового засідання Кулик С.В.,

представника відповідача Іванського В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-Рітейл» до Офісу великих платників податків ДПС України про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОККО-Рітейл» (далі – ТзОВ «ОККО-Рітейл», Позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДФС України (далі – Офіс ВПП ДПС України, Відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу ВПП ДПС від 18.11.2019 № 0001535206.

Ухвалою від 24.02.2020 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду в порядку загального позовного провадження.

17.03.2020 до суду від Відповідача надійшов відзив на позовну заяву (арк. справи 34-36).

Ухвалою від 27.04.2020 закрито підготовче провадження у справі і призначено справу до судового розгляду по суті.

При обґрунтуванні позовних вимог Позивач зазначає, що Відповідачем проведено перевірку ТзОВ «ОККО-Рітейл» з питань дотримання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період 01.09.2019 - 31.10.2019, за результатами якої контролюючим органом складено Акт №169/28-10-52-06/30841082 від 04.11.2019. Вказує на те, що нормами Податкового кодексу України не передбачено штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію або не реєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцю. Тому, на думку Позивача, застосування контролюючим органом штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцю (отримувачу), суперечить законодавству та є протиправним.

Крім того зазначає, що під час здійснення перевірки та застосування штрафу до Позивача, контролюючий орган не врахував контексту правової норми та її внутрішньої логіки, а також зв`язку із іншими нормами Податкового кодексу України, тому висновки Акта перевірки, на підставі якого прийнято спірне податкове повідомлення-рішення є помилковими. Вважає, оскільки податкові накладні були зареєстровані Позивачем, суми податкових зобов`язань включені у декларації з ПДВ за відповідний період, а порушень з боку ТзОВ «ОККО-Рітейл» прав держави, покупців та/або третіх осіб не відбулося, тому відсутні підстави для застосування штрафних санкцій. З огляду на вказане, вважає спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідач подав суду відзив на позовну заяву (арк. справи 34-36), в якому просить відмовити у задоволенні адміністративного позову ТзОВ «ОККО-Рітейл» по справі № 380/1538/20 у повному обсязі. Зазначає, що проведеною перевіркою встановлено порушення Позивачем норм п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України щодо граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних: порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів - на загальну суму податку на додану вартість 26512023,46 грн. Стверджує, що за результатами камеральної перевірки складено Акт від 04.11.2019 №169/28-10-52-06/30841082, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0001535206 від 18.11.2019 на суму штрафної санкції - 2651202,40 грн. Вказує на те, що у разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов`язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України до такого платника податку застосовуються штрафні санкції визначені відповідно до статті 120-1 Податкового кодексу України, крім податкових накладних, складених відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 Кодексу. Вважає спірне у цій справі податкове повідомлення-рішення правомірним, у зв`язку з чим просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Позивач у судове засідання явку уповноваженого представника не забезпечив. 22.07.2020 до суду подав клопотання (вх. № 36549), в якому просить здійснювати розгляд справи без участі уповноваженого представника Позивача за наявними у матеріалах справи доказами. Позовні вимоги підтримує в повному обсязі, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу ВПП ДПС від 18.11.2019 № 0001535206.

Представник Відповідача щодо позовних вимог заперечив з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву. Просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.

ТзОВ «ОККО-Рітейл» (код ЄДРПОУ 30841082) за результатами проведених господарських операцій склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, а саме: № 140698 від 26.09.2019 на суму ПДВ 285876,36 грн., № 140742 від 23.09.2019 на суму ПДВ 1273,48 грн., № 140700 від 28.09.2018 на суму ПДВ 339029,78 грн., № 141192 від 28.09.2019 на суму ПДВ 1801,21 грн., № 140435 від 29.09.2019 на суму ПДВ 2737349,57 грн., № 140481 від 24.09.2019 на суму ПДВ 266104,61 грн., № 140461 від 19.09.2019 на суму ПДВ 290484,89 грн., № 140429 від 29.09.2019 на суму ПДВ 141677,61 грн., № 141206 від 30.09.2019 на суму ПДВ 667717,06 грн., № 141190 від 28.09.2019 на суму ПДВ 817633.55 грн., № 140701 від 29.09.2019 на суму ПДВ 303193,04 грн., № 140436 від 30.09.2019 на суму ПДВ 2696629,75 грн., № 140460 від 18.09.2019 на суму ПДВ 280648,67 грн., № 141196 від 26.09.2019 на суму ПДВ 1237.01 грн., № 140744 від 25.09.2019 на суму ПДВ 1251,45 грн., № 140478 від 21.09.2019 на суму ПДВ 349471.51 грн., № 140762 від 16.09.2019 на суму ПДВ 1327,85 грн., № 140752 від 16.09.2019 на суму ПДВ 711212,47 грн., № 140389 від 23.09.2019 на суму ПДВ 149419,17 грн., № 140731 від 22.09.2019 на суму ПДВ 765757,71 грн., № 141204 від 29.09.2019 на суму ПДВ 1700,4 грн., № 140755 від 19.09.2019 на суму ПДВ 767044,15 грн., № 140743 від 24.09.2019 на суму ПДВ 1235,87 грн., № 140734 від 25.09.2019 на суму ПДВ 702083 грн., № 140763 від 17.09.2019 на суму ПДВ 1356,54 грн., № 140480 від 23.09.2019 на суму ПДВ 257112,47 грн., № 140754 від 18.09.2019 на суму ПДВ 723448,94 грн., № 140395 від 24.09.2019 на суму ПДВ 2723356,06 грн., № 140733 від 24.09.2019 на суму ПДВ 719428,35 грн., № 140459 від 17.09.2019 на суму ПДВ 270907,65 грн., № 140766 від 20.09.2019 на суму ПДВ 1773,21 грн., № 140428 від 28.09.2019 на суму ПДВ 153914,46 грн., № 140702 від 30.09.2019 на суму ПДВ 250943,77 грн., № 140732 від 23.09.2019 на суму ПДВ 692743,33 грн., № 140427 від 27.09.2019 на суму ПДВ 185886,16 грн., № 140390 від 24.09.2019 на суму ПДВ 152124,03 грн., № 141200 від 27.09.2019 на суму ПДВ 1838,05 грн., № 140462 від 20.09.2019 на суму ПДВ 349838,5 грн., № 141202 від 29.09.2019 на суму ПДВ 768683,07 грн., № 140753 від 17.09.2019 на суму ПДВ 708404 грн., № 140431 від 30.09.2019 на суму ПДВ 150773,8 грн., № 140458 від 16.09.2019 на суму ПДВ 254896,07 грн., № 140764 від 18.09.2019 на суму ПДВ 1339,83 грн., № 140426 від 26.09.2019 на суму ПДВ 156401,54 грн., № 140756 від 20.09.2019 на суму ПДВ 828674,56 грн., № 140479 від 22.09.2019 на суму ПДВ 311889,73 грн., № 141208 від 30.09.2019 на суму ПДВ 1350,4 грн., № 140741 від 22.09.2019 на суму ПДВ 1698,22 грн., № 140699 від 27.09.2019 на суму ПДВ 338686,74 грн., № 140482 від 25.09.2019 на суму ПДВ 272165,03 грн., № 140396 від 25.09.2019 на суму ПДВ 2771214,34 грн., № 140765 від 19.09.2019 на суму ПДВ 1384,88 грн., № 140740 від 21.09.2019 на суму ПДВ 2100,38 грн., № 140391 від 25.09.2019 на суму ПДВ 151156,91 грн., № 140387 від 21.09.2019 на суму ПДВ 159154,02 грн., № 140388 від 22.09.2019 на суму ПДВ 134301,3 грн., № 141194 від 26.09.2019 на суму ПДВ 731916,83 грн., які доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 22.10.2019 в 11:43 год., що підтверджується квитанціями №1 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.4.15 (арк. справи 93-250, том 1; 1-110, том 2).

Офісом ВПП ДПС проведено камеральну перевірку ТзОВ «ОККО-Рітейл» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за період 01.09.2019 по 31.10.2019.

За результатами перевірки складено Акт №169/28-10-52-06/30841082 від 04.11.2019 (арк. справи 10-14, том 1).

Як видно з вказаного Акта та розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації, Позивач несвоєчасно зареєстрував податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 140698 від 26.09.2019 на суму ПДВ 285876,36 грн., № 140742 від 23.09.2019 на суму ПДВ 1273,48 грн., № 140700 від 28.09.2018 на суму ПДВ 339029,78 грн., № 141192 від 28.09.2019 на суму ПДВ 1801,21 грн., № 140435 від 29.09.2019 на суму ПДВ 2737349,57 грн., № 140481 від 24.09.2019 на суму ПДВ 266104,61 грн., № 140461 від 19.09.2019 на суму ПДВ 290484,89 грн., № 140429 від 29.09.2019 на суму ПДВ 141677,61 грн., № 141206 від 30.09.2019 на суму ПДВ 667717,06 грн., № 141190 від 28.09.2019 на суму ПДВ 817633.55 грн., № 140701 від 29.09.2019 на суму ПДВ 303193,04 грн., № 140436 від 30.09.2019 на суму ПДВ 2696629,75 грн., № 140460 від 18.09.2019 на суму ПДВ 280648,67 грн., № 141196 від 26.09.2019 на суму ПДВ 1237.01 грн., № 140744 від 25.09.2019 на суму ПДВ 1251,45 грн., № 140478 від 21.09.2019 на суму ПДВ 349471.51 грн., № 140762 від 16.09.2019 на суму ПДВ 1327,85 грн., № 140752 від 16.09.2019 на суму ПДВ 711212,47 грн., № 140389 від 23.09.2019 на суму ПДВ 149419,17 грн., № 140731 від 22.09.2019 на суму ПДВ 765757,71 грн., № 141204 від 29.09.2019 на суму ПДВ 1700,4 грн., № 140755 від 19.09.2019 на суму ПДВ 767044,15 грн., № 140743 від 24.09.2019 на суму ПДВ 1235,87 грн., № 140734 від 25.09.2019 на суму ПДВ 702083 грн., № 140763 від 17.09.2019 на суму ПДВ 1356,54 грн., № 140480 від 23.09.2019 на суму ПДВ 257112,47 грн., № 140754 від 18.09.2019 на суму ПДВ 723448,94 грн., № 140395 від 24.09.2019 на суму ПДВ 2723356,06 грн., № 140733 від 24.09.2019 на суму ПДВ 719428,35 грн., № 140459 від 17.09.2019 на суму ПДВ 270907,65 грн., № 140766 від 20.09.2019 на суму ПДВ 1773,21 грн., № 140428 від 28.09.2019 на суму ПДВ 153914,46 грн., № 140702 від 30.09.2019 на суму ПДВ 250943,77 грн., № 140732 від 23.09.2019 на суму ПДВ 692743,33 грн., № 140427 від 27.09.2019 на суму ПДВ 185886,16 грн., № 140390 від 24.09.2019 на суму ПДВ 152124,03 грн., № 141200 від 27.09.2019 на суму ПДВ 1838,05 грн., № 140462 від 20.09.2019 на суму ПДВ 349838,5 грн., № 141202 від 29.09.2019 на суму ПДВ 768683,07 грн., № 140753 від 17.09.2019 на суму ПДВ 708404 грн., № 140431 від 30.09.2019 на суму ПДВ 150773,8 грн., № 140458 від 16.09.2019 на суму ПДВ 254896,07 грн., № 140764 від 18.09.2019 на суму ПДВ 1339,83 грн., № 140426 від 26.09.2019 на суму ПДВ 156401,54 грн., № 140756 від 20.09.2019 на суму ПДВ 828674,56 грн., № 140479 від 22.09.2019 на суму ПДВ 311889,73 грн., № 141208 від 30.09.2019 на суму ПДВ 1350,4 грн., № 140741 від 22.09.2019 на суму ПДВ 1698,22 грн., № 140699 від 27.09.2019 на суму ПДВ 338686,74 грн., № 140482 від 25.09.2019 на суму ПДВ 272165,03 грн., № 140396 від 25.09.2019 на суму ПДВ 2771214,34 грн., № 140765 від 19.09.2019 на суму ПДВ 1384,88 грн., № 140740 від 21.09.2019 на суму ПДВ 2100,38 грн., № 140391 від 25.09.2019 на суму ПДВ 151156,91 грн., № 140387 від 21.09.2019 на суму ПДВ 159154,02 грн., № 140388 від 22.09.2019 на суму ПДВ 134301,3 грн., № 141194 від 26.09.2019 на суму ПДВ 731916,83 грн., які зареєстровано 22.10.2019.

Усі вказані вище податкові покладні зареєстровані з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної, кількість днів протермінування складають 7 днів.

На підставі висновків Акта перевірки від 04.11.2019 №169/28-10-52-06/30841082, Офісом ВПП ДПС винесено податкове повідомлення-рішення (форма «Н») від 18.11.2019 № 0001535206, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України та за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 26512023,46 грн. застосовано штраф в розмірі 10% на загальну суму 2651202,40 грн. (арк. справи 15-16, том 1).

Як видно з матеріалів справи, Позивач не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, звернувся із скаргою від 02.12.2019 № 3670 (вх. ДПС № 15259/6 від 09.12.2019) до Державної податкової служби України (ДПС) в адміністративному порядку.

За результатами розгляду скарги, ДПС України винесла рішення від 05.02.2020 №4221/6/99-00-08-05-06-06, згідно з яким залишила скаргу ТзОВ «ОККО-Рітейл» без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення – рішення без змін (арк. справи 19-21).

Позивач не погоджуючись із спірним податковим повідомленням-рішенням, звернувся до суду із цим позовом, в якому просить визнати таке протиправним та скасувати.

При вирішенні спору, суд застосовує наступні норми права.

Відповідно до підпункт 20.1.4. п. 20.1. статті 20 Податкового кодексу України (далі – ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Главою 8 ПК України визначені види перевірок контролюючих органів та порядок їх проведення. Відповідно до пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Статтею 76 ПК України визначено порядок проведення камеральної перевірки. Так, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова (пункт 76.1.).

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу (пункт 76.2.).

Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу (пункт 76.3.).

Відповідно до пункту 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 86.7. статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

Відповідно до 86.8 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Наказом Міністерства фінансів України № 1204 від 28.12.2015 затверджено Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, який визначає форму та порядок надіслання (вручення) контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків. Як зазначено в пункті 2 розділу ІІ Порядку відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення, зокрема, за формою, «Н» - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.7. статті 201 ПК України податкова накладна з податку на додану вартість складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 цього Порядку податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі – платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Як зазначено в пункті 3 Порядку №1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно пункту 10 цього Порядку, після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).

Відповідно до пункту 11 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

Відповідно до пункту 13 цього ж Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із пунктом 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Суд встановив, що ТзОВ «ОККО-Рітейл» (код ЄДРПОУ 30841082) за результатами проведених господарських операцій, склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, а саме: № 140698 від 26.09.2019 на суму ПДВ 285876,36 грн., № 140742 від 23.09.2019 на суму ПДВ 1273,48 грн., № 140700 від 28.09.2018 на суму ПДВ 339029,78 грн., № 141192 від 28.09.2019 на суму ПДВ 1801,21 грн., № 140435 від 29.09.2019 на суму ПДВ 2737349,57 грн., № 140481 від 24.09.2019 на суму ПДВ 266104,61 грн., № 140461 від 19.09.2019 на суму ПДВ 290484,89 грн., № 140429 від 29.09.2019 на суму ПДВ 141677,61 грн., № 141206 від 30.09.2019 на суму ПДВ 667717,06 грн., № 141190 від 28.09.2019 на суму ПДВ 817633.55 грн., № 140701 від 29.09.2019 на суму ПДВ 303193,04 грн., № 140436 від 30.09.2019 на суму ПДВ 2696629,75 грн., № 140460 від 18.09.2019 на суму ПДВ 280648,67 грн., № 141196 від 26.09.2019 на суму ПДВ 1237.01 грн., № 140744 від 25.09.2019 на суму ПДВ 1251,45 грн., № 140478 від 21.09.2019 на суму ПДВ 349471.51 грн., № 140762 від 16.09.2019 на суму ПДВ 1327,85 грн., № 140752 від 16.09.2019 на суму ПДВ 711212,47 грн., № 140389 від 23.09.2019 на суму ПДВ 149419,17 грн., № 140731 від 22.09.2019 на суму ПДВ 765757,71 грн., № 141204 від 29.09.2019 на суму ПДВ 1700,4 грн., № 140755 від 19.09.2019 на суму ПДВ 767044,15 грн., № 140743 від 24.09.2019 на суму ПДВ 1235,87 грн., № 140734 від 25.09.2019 на суму ПДВ 702083 грн., № 140763 від 17.09.2019 на суму ПДВ 1356,54 грн., № 140480 від 23.09.2019 на суму ПДВ 257112,47 грн., № 140754 від 18.09.2019 на суму ПДВ 723448,94 грн., № 140395 від 24.09.2019 на суму ПДВ 2723356,06 грн., № 140733 від 24.09.2019 на суму ПДВ 719428,35 грн., № 140459 від 17.09.2019 на суму ПДВ 270907,65 грн., № 140766 від 20.09.2019 на суму ПДВ 1773,21 грн., № 140428 від 28.09.2019 на суму ПДВ 153914,46 грн., № 140702 від 30.09.2019 на суму ПДВ 250943,77 грн., № 140732 від 23.09.2019 на суму ПДВ 692743,33 грн., № 140427 від 27.09.2019 на суму ПДВ 185886,16 грн., № 140390 від 24.09.2019 на суму ПДВ 152124,03 грн., № 141200 від 27.09.2019 на суму ПДВ 1838,05 грн., № 140462 від 20.09.2019 на суму ПДВ 349838,5 грн., № 141202 від 29.09.2019 на суму ПДВ 768683,07 грн., № 140753 від 17.09.2019 на суму ПДВ 708404 грн., № 140431 від 30.09.2019 на суму ПДВ 150773,8 грн., № 140458 від 16.09.2019 на суму ПДВ 254896,07 грн., № 140764 від 18.09.2019 на суму ПДВ 1339,83 грн., № 140426 від 26.09.2019 на суму ПДВ 156401,54 грн., № 140756 від 20.09.2019 на суму ПДВ 828674,56 грн., № 140479 від 22.09.2019 на суму ПДВ 311889,73 грн., № 141208 від 30.09.2019 на суму ПДВ 1350,4 грн., № 140741 від 22.09.2019 на суму ПДВ 1698,22 грн., № 140699 від 27.09.2019 на суму ПДВ 338686,74 грн., № 140482 від 25.09.2019 на суму ПДВ 272165,03 грн., № 140396 від 25.09.2019 на суму ПДВ 2771214,34 грн., № 140765 від 19.09.2019 на суму ПДВ 1384,88 грн., № 140740 від 21.09.2019 на суму ПДВ 2100,38 грн., № 140391 від 25.09.2019 на суму ПДВ 151156,91 грн., № 140387 від 21.09.2019 на суму ПДВ 159154,02 грн., № 140388 від 22.09.2019 на суму ПДВ 134301,3 грн., № 141194 від 26.09.2019 на суму ПДВ 731916,83 грн., які доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 22.10.2019 в 11:43 год., що підтверджується квитанціями №1 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.4.15 (арк. справи 93-250, том 1; 1-110, том 2).

Офісом ВПП ДПС під час проведення камеральної перевірки ТзОВ «ОККО-Рітейл» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних (описаних вище) у Єдиному реєстрі податкових накладних за період 01.09.2019 по 31.10.2019. Перевіркою встановлено, що товариство порушило терміни реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.09.2019 – 31.10.2019. У кожному випадку кількість днів протермінування складає сім днів.

За результатами перевірки, на підставі Акта перевірки від 04.11.2019 № 169/28-10-52-06/30841082, Офіс ВПП ДПС 18.11.2019 прийняв податкове повідомлення-рішення (форма «Н») № 0001535206, згідно з яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України та за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 26512023,46 грн. застосував до ТзОВ «ОККО-Рітейл» штраф в розмірі 10% на загальну суму 2651202,40 грн. (арк. справи 15-16, том 1).

Суд зазначає, що ПК України зобов`язує платника ПДВ – продавця товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних в межах граничних строків, визначених абзацом 14 статті 201.10 ПК України. При цьому також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних і податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Як уже зазначалося, порушення строку реєстрації податкової накладної від 1 до 15 календарних днів відповідно до норми статті 120-1 ПК України має наслідком застосування до платника податків штрафних санкцій у розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеного в такій податковій накладній, а при порушенні строку реєстрації податкової накладної від 31 до 60 календарних днів – у розмірі 30 відсотків від суми податку на додану вартість.

Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Порушення термінів реєстрації вищезазначених податкових накладних ТзОВ «ОККО-Рітейл», як і наявність обов`язку щодо вчасної реєстрації цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивач визнає. Водночас, спірним є наявність/відсутність підстав для юридичної відповідальності у вигляді штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію згаданих податкових накладних, які не видаються покупцю, проте складені за операціями, що оподатковуються ПДВ.

Аналізуючи наведені норми законодавства та вказані обставини справи, суд вважає безпідставним посилання Позивача на норми пункту 56.21 статті 56 ПК України на презумпцію правомірності рішень платника податку, оскільки норми пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України чітко визначають підстави звільнення від відповідальності за порушення платником податку на додану вартість граничних строків реєстрації податкових накладних: це сукупність двох умов - податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) і така повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Таким чином, з наведених норм ПК України не видно неоднозначного трактування прав та обов`язків платника податку.

За встановлених фактичних обставин справи суд погоджується з доводами контролюючого органу про те, що платник податку не дотримався визначеного статтею 201.10 ПК України строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про наявність складу податкового правопорушення, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючий орган прийняв цілком обґрунтоване та законне рішення про накладення на платника податків штрафу.

Такі висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду у складі колегій суддів Касаційного адміністративного суду, викладеній в постановах від 07.02.2019 у справі № 808/3250/17, від 11.12.2018 у справі №К/9901/63488/18, від 04.09.2018 у справі №816/1488/17.

Підсумовуючи усе вищенаведене, суд погоджується з доводами контролюючого органу про те, що платник податку не дотримався визначеного статтею 201.10 ПК України строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про наявність складу податкового правопорушення, передбаченого пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України.

Відтак, суд дійшов висновку, що контролюючий орган прийняв обґрунтоване та законне рішення про накладення на платника податків штрафу на загальну суму 2651202,40 грн., що складає 10 відсотків від 26512023, 40 грн. - суми податку на додану вартість.

Отже, підсумовуючи наведене, суд вважає, що Позивач жодних аргументів на спростування вказаних висновків податкового органу не навів. Доказів протиправності оскаржуваного рішення та підстав для його скасування суду не повідомив.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Згідно частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов висновку, що Відповідач при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України.

Враховуючи викладене та зважаючи на встановлені обставини, суд дійшов висновку у задоволенні позову відмовити повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати стягненню не підлягають.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-Рітейл» до Офісу великих платників податків ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 18.11.2019 № 0001535206 - відмовити повністю.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 31.07.2020.

Суддя Мричко Н.І.