Рішення № 90145312, 02.07.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 липня 2020 року Справа № 160/3559/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Озерянської С.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), -

ВСТАНОВИВ:

01.04.2020 року ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області, у якій просить визнати неправомірним нарахування суми боргу (недоїмки) єдиного соціального внеску у розмірі 2603,40 грн., штрафу 617,48 грн. та пені у розмірі 1985,95 грн.; скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-23344-57 від 03.03.2020 року.

Свої вимоги позивач обґрунтував тим, що підприємницьку діяльність він припинив 13.04.2017 року, про що було внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань. Лише 19.03.2020 року позивач отримав вимогу про сплату боргу ( недоїмки ) від 03.03.2020 року №Ф-23344-57, з якої дізнався про наявність боргу у розмірі - 2603,40 грн. Позивач з 22.09.2015 року працював в Другому криворізькому місцевому центрі з надання безоплатної вторинної правової допомоги, який здійснював відрахування на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Окрім цього позивач зазначає, що вимога про сплату боргу (недоїмки) винесена з порушення Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, оскільки вимогу надіслало Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, з гербовою печаткою на якій значиться код 43145015, а підписана вона Начальником Криворізького північного управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області ОСОБА_2, який не має право затверджувати та підписувати документи від вказаного суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2020 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Відповідачем подано до суду відзив на позов, у якому він проти позову заперечує. Зазначає, що перебуваючи на обліку в Криворізькому північному управлінні ГУ ДПС у Дніпропетровській області ФОП ОСОБА_1 про отримані доходи звітував, що підтверджується поданою податковою звітністю, проте поза межами строку подачі, що є головною причиною виникнення податкового боргу та оскаржуваної вимоги. За результатами перевірки були виявлені порушення: несвоєчасне подання звітності з ЄСВ за 2014 рік (кількість днів прострочення - 3 дні); несвоєчасне подання звітності з ЄСВ за 2015 рік (кількість днів прострочення - понад 30 днів; несвоєчасне подання звітності з ЄСВ за 2016 рік (кількість днів прострочення - понад 25 днів). На підставі п.7. ч. ІІ ст.25 Закону №2464, контролюючим органом винесено рішення від 14.01.2020 року № 0003515740, №0003525740 та №0003535740 про застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання звітності, передбаченої Законом України №2464. Окрім того, враховуючи те, що за період з 03.04.2014 року по 20.09.2017 року у позивача обліковувалась недоїмка в розмірі 2786,09 грн. в автоматичному режимі сформовано рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску N 0003495740 від 14.01.2020 року в розмірі 2 142,66 грн. (пеня у розмірі 1 985,92 грн. та ш/с - 156,74 грн.). Враховуючи наявність узгодженої недоїмки було винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-23344-57 від 03.03.2020 року.

Відзив на позов було направлено відповідачем 24.04.2020 року на електронну пошту зазначену позивачем у позовній заяві.

Позивачем не було надано відповіді на відзив у строк встановлений судом в ухвалі про відкриття провадження.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_1 ІНФОРМАЦІЯ_1 як фізична особа-підприємець, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.05.2011 року включено запис № 22270000000046362.

Після державної реєстрації позивач перебував на податковому обліку в Криворізькій північній об`єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

Згідно запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.04.2017 року № 22270060003046362 підприємницьку діяльність ОСОБА_1 було припинено.

14.01.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено камеральну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань неподання, несвоєчасного подання, подання не за встановленою формою звітності «Звіт про суми нарахованого єдиного внеску» за формою згідно з додатком 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 07.09.2016 року № 813.

За результатами перевірки складено акт від 14.01.2020 року № 1326/04-36-57-40/3187921757, у висновку якого зазначено, що фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 несвоєчасно подано звіт за 2014 рік, 2015 рік та 2016 рік, а саме: строк подачі звіту за 2014 рік встановлено до 10.02.2015 року, звіт подано 13.02.2015 року; строк подачі звіту за 2015 рік встановлено до 10.02.2016 року, звіт подано 23.05.2016 року; строк подачі звіту за 2016 рік встановлено до 10.02.2017 року, звіт подано 06.03.2017 року.

У заявку із порушенням строків подання звітів за 2014-2016 роки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняті рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 14.01.2020 року № 003535740 про накладення штрафу у розмірі 170 грн., від 14.01.2020 року № 0003515740 про накладення штрафу у розмірі 170 грн., та від 14.01.2020 року 14.01.2020 року № 0003525740 про накладення штрафу у розмірі 170 грн.

Також, 14 01.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийняте рішення № 0003495740 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким нараховано штраф за період з 03.04.2014 року по 20.09.2017 року у розмірі 156,74 грн. та пеню у розмірі 1985,92 грн. Згідно розрахунку штрафної санкцій підставою для нарахування штрафу та пені, стало прострочення сплати єдиного внеску у розмірі 1567,42 грн. на 1267 днів., що підтверджується ІКП платника.

Вказані рішення були отримані позивачем 22.01.2020 року, що підтверджується копією поштового повідомлення.

Враховуючи наявність переплати в розмірі 49,26 грн. станом на 04.02.2020 року в інтегрованій картці платника виникла недоїмка у розмірі 2603,40 грн.

Враховуючи наявність узгодженої недоїмки по єдиному соціальному внеску у розмірі 2603,40 грн. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.03.2020 року № Ф-23344-57 на суму 2603,40 грн.

Правомірність вимоги від 03.03.2020 року № Ф-23344-57 є предметом розгляду даної адміністративної справи.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини врегульовані нормами Податкового кодексу України в частині відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, та нормами Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) в частині правових та організаційних засад забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умов та порядку його нарахування і сплати та повноважень органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Згідно пунктів 4 та частини 1статті 4 Закону № 2464, платниками єдиного внеску є: фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;

За змістом пунктів 1, 4 частини 2 статті 6 Закону № 2464, платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю.

Відповідно до частини 4 статті 6 Закону № 2464, у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем.

Отже, оскільки позивач у період з 18.05.2011 року по 12.04.2017 року був зареєстрований як фізична особа-підприємець він повинен був подавати звітність та сплачувати єдиний внесок у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно пункту 1 розділу II Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 року № 435, ФО - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом.

Як було встановлено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області під час проведення камеральної перевірки, ФОП ОСОБА_1 подав звіти по єдиному внеску за 2014-2016 роки з порушення строків їх подачі.

Згідно пункту 7 частини 11 статті 25 Закону № 2464, податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, податковим органом здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Пунктом 1 розділу VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 передбачено, що за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Згідно підпункту 6 пункту 2 розділу VII зазначеної Інструкції, згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1-4 та 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції в таких розмірах: за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом, органом доходів і зборів здійснюється накладення штрафу в розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», за формою згідно з додатком 16 до цієї Інструкції.

Враховуючи встановлені у акті перевірки від 14.01.2020 року № 1326/04-36-57-40/3187921757 порушення, відповідачем прийняті рішення про застосування штрафних санкцій від 14.01.2020 року № 003535740, № 0003515740 та № 0003525740.

Вказані рішення були отримані позивачем 22.01.2020 року, що підтверджується копією поштового повідомлення, однак у судовому чи адміністративному порядку оскаржені не були.

Крім цього суд зазначає, що згідно частини 11 статті 9 Закону № 2464, у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Частиною 3 статті 25 Закону № 2464 передбачено, що суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно пункту 2 частини 11 статті 25 Закону № 2464 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Підпунктом 2 пункту 2 розділу VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 передбачено, що згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1-4 та 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції в таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Відповідно до частини 10 статті 25 Закону № 2464, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Згідно пункту 5 зазначеної вище Інструкції, на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

У відповідності до частини 14 статті 25 Закону № 2464, про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску. Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення.

Оскільки згідно даних ІКП позивачем було прострочено сплату єдиного внеску у розмірі 1567,42 грн. на 1267 днів., відповідачем прийняте рішення від 14 01.2020 року № 0003495740 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким нараховано штраф у розмірі 156,74 грн. та пеню у розмірі 1985,92 грн.

Вказане рішення було вручено позивачу 22.01.2020 року, що підтверджується копією поштового повідомлення, однак у судовому чи адміністративному порядку оскаржене не було.

Згідно частини 15 статті 25 Закону № 2464, рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом. У разі якщо платник єдиного внеску не сплатив зазначені в рішенні суми протягом десяти календарних днів, а також не повідомив у цей строк податковий орган про оскарження рішення, таке рішення передається державній виконавчій службі в порядку, встановленому законом. Суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в такому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску. Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Оскільки позивачем не було сплачено штраф та пеню у строки визначені частиною 15 статті 25 Закону № 2464, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.03.2020 року № Ф-23344-57 на суму 2603,40 грн.

При цьому суд зазначає, що згідно частини 16 статті 25 Закону № 2464, строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Щодо посилання позивача не відповідність форми вимоги від 03.03.2020 року № Ф-23344-57 положенням Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, оскільки вимога прийнята Головним управління ДПС у Дніпропетровській області, з гербовою печаткою на якій значиться код 43145015, а підписана Начальником Криворізького північного управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області ОСОБА_2, який не має право затверджувати та підписувати документи від вказаного суб`єкта владних повноважень, суд зазначає наступне.

Згідно Додатку 7 до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 затверджено форму вимоги про сплату боргу (недоїмки) форми «Ф».

Згідно затвердженої форми вимоги, її підписує керівник (його заступник або уповноважена особа).

Отже, вимогу має право підписати не лише керівник та його заступник, а і інша особа, уповноважена на вчинення відповідної дії.

Відповідно до інформації наявної в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 43145015 зареєстроване Головне управління ДПС у Дніпропетровській області. В свою чергу Криворізьке північне управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначене як відокремлений підрозділ даної юридичної особи.

Відповідно офіційного порталу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Начальником Криворізького північного управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначено ОСОБА_2 .

Враховуючи встановлене та приймаючи до уваги, що підпис на вказаній вимозі засвідчений гербовою печаткою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у суду відсутні підстави ставити під сумнів повноваження особи, яка підписала оскаржувану вимогу.

В силу вимог статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Згідно частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За таких обставин, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17 А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 43145015) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 02 липня 2020 року.

Суддя С.І. Озерянська