Рішення № 90071664, 24.06.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 червня 2020 року м. Київ № 640/1382/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Аверкової В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аверсі"

до Головного управління Державної податкової служби м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

від 08 листопада 2019 року № 023587409,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Аверсі" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08 листопада 2019 року № 023587409.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що податкові накладні зазначені в акті перевірки від 10 жовтня 2019 року № 3183/26-15-04-09-20/32204434 є такими, що не видаються отримувачу (покупцю) та мають відповідні відмітки у верхньому лівому куті, то відповідальність у порядку пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України до ТОВ "Аверсі", у даному випадку, не застосовується.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2020 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідачем через канцелярію суду надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти задоволення адміністративного позову заперечує та просить відмовити в його задоволенні, зазначивши, що висновки акту перевірки є обґрунтованими, підстав для скасування спірного рішення не вбачається, оскільки, на думку податкового органу, позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у м. Києві на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75, в порядку пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Аверсі".

За результатами проведення камеральної перевірки контролюючим органом складено акт № 3183/26-15-04-09-20/32204434 від 10 жовтня 2019 року (далі - Акт перевірки), за висновками якого відповідачем встановлено порушення ТОВ "Аверсі" граничних строків реєстрації податкових накладних (далі - ПН) та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

1) ПН № 68 від 12 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних днів, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 71 304,59 грн;

2) ПН № 71 від 31 січня 2019 року, з затримкою 3 календарних дня, зареєстрована 18 лютого 2019 року на суму ПДВ 68 033,42 грн;

3) ПН № 66 від 11 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 60 850,20 грн;

4) ПН № 67 від 30 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 33 009,82 грн;

5) ПН № 69 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 32 926,37 грн;

6) ПН № 77 від 31 травня 2017 року, з затримкою 5 календарних дня, зареєстрована 20 червня 2017 року на суму ПДВ 29 294,17 грн;

7) ПН № 69 від 12 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 23 921,95 грн;

8) ПН № 72 від 31 січня 2019 року, з затримкою 3 календарних дня, зареєстрована 18 лютого 2019 року на суму ПДВ 23 200,15 грн;

9) ПН № 67 від 11 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 21 582,91 грн;

10) ПН № 73 від 29 липня 2017 року, з затримкою 6 календарних дня, зареєстрована 21 серпня 2017 року на суму ПДВ 19360,05 грн;

11) ПН № 117 від 30 квітня 2019 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 травня 2019 року на суму ПДВ 16 396,95 грн;

12) ПН № 74 від 30 липня 2017 року, з затримкою 4 календарних дня, зареєстрована 19 серпня 2017 року на суму ПДВ 13 543,52 грн;

13) ПН № 68 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарних дня, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 11 257,81 грн;

14) ПН № 66 від 30 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 10 491,99 грн;

15) зведена ПН № 106 від 31 грудня 2018 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 січня 2019 року на суму ПДВ 6580,26 грн;

16) ПН № 24 від 10 червня 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 липня 2019 року на суму ПДВ 666,71 грн;

17) ПН № 97 від 29 липня 2019 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 серпня 2019 року на суму ПДВ 199,83 грн;

18) ПН № 71 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 128,72 грн;

19) ПН № 94 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 87,72 грн;

20) ПН № 101 від 23 березня 2017 року, з затримкою 4 календарних дня, зареєстрована 19 квітня 2017 року на суму ПДВ 51,40 грн;

21) ПН № 215 від 10 грудня 2018 року, з затримкою 2 календарних дня, зареєстрована 02 січня 2019 року на суму ПДВ 28,95 грн;

22) ПН № 92 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 11,24 грн;

23) ПН № 93 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 5,69 грн;

24) ПН № 91 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 1,99 грн.

На підставі висновків акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08 листопада 2019 року № 023587409, яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- за затримку реєстрації податкових накладних 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 442 936,47 грн застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 44 293,67 грн;

- за затримку реєстрації податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 22 537,13 грн застосовано штраф в розмірі 20 % у сумі 4507,43 грн; на загальну суму 48 801,10 грн.

Відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до вказаного податкового повідомлення-рішення ТОВ "Аверсі":

1) ПН № 101 від 23 березня 2017 року, з затримкою 4 календарних дня, зареєстрована 19 квітня 2017 року на суму ПДВ 51,40 грн;

2) ПН № 73 від 29 липня 2017 року, з затримкою 6 календарних дня, зареєстрована 21 серпня 2017 року на суму ПДВ 19360,05 грн;

3) ПН № 74 від 30 липня 2017 року, з затримкою 4 календарних дня, зареєстрована 19 серпня 2017 року на суму ПДВ 13 543,52 грн;

4) ПН № 77 від 31 травня 2017 року, з затримкою 5 календарних дня, зареєстрована 20 червня 2017 року на суму ПДВ 29 294,17 грн;

5) ПН № 66 від 30 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 10 491,99 грн;

6) ПН № 67 від 30 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 33 009,82 грн;

7) ПН № 68 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарних дня, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 11 257,81 грн;

8) ПН № 69 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 32 926,37 грн;

9) ПН № 71 від 31 січня 2017 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 лютого 2017 року на суму ПДВ 128,72 грн;

10) ПН № 215 від 10 грудня 2018 року, з затримкою 2 календарних дня, зареєстрована 02 січня 2019 року на суму ПДВ 28,95 грн;

11) зведена ПН № 106 від 31 грудня 2018 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 січня 2019 року на суму ПДВ 6580,26 грн;

12) ПН № 67 від 11 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 21 582,91 грн;

13) ПН № 66 від 11 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 60 850,20 грн;

14) ПН № 69 від 12 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних дня, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 23 921,95 грн;

15) ПН № 68 від 12 квітня 2019 року, з затримкою 10 календарних днів, зареєстрована 10 травня 2019 року на суму ПДВ 71 304,59 грн;

16) ПН № 116 від 31 березня 2019 року, з затримкою 22 календарних дня зареєстрована 07 травня 2019 року на суму ПДВ 22 537,13 грн;

17) ПН № 91 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 1,99 грн;

18) ПН № 97 від 29 липня 2019 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 серпня 2019 року на суму ПДВ 199,83 грн;

19) ПН № 72 від 31 січня 2019 року, з затримкою 3 календарних дня, зареєстрована 18 лютого 2019 року на суму ПДВ 23 200,15 грн;

20) ПН № 94 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 87,72 грн;

21) ПН № 92 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 11,24 грн;

22) ПН № 93 від 08 лютого 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 березня 2019 року на суму ПДВ 5,69 грн;

23) ПН № 71 від 31 січня 2019 року, з затримкою 3 календарних дня, зареєстрована 18 лютого 2019 року на суму ПДВ 68 033,42 грн;

24) ПН № 117 від 30 квітня 2019 року, з затримкою 1 календарний день, зареєстрована 16 травня 2019 року на суму ПДВ 16 396,95 грн;

25) ПН № 24 від 10 червня 2019 року, з затримкою 15 календарних дня, зареєстрована 15 липня 2019 року на суму ПДВ 666,71 грн.

Позивач, не погоджуючись вказаним податковим повідомленням-рішенням оскаржив його в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України від 09 січня 2020 року № 805/6/99-00-08-05-05-06 податкове повідомлення-рішення від 08 листопада 2019 року № 023587409 залишено без змін, а скаргу ТОВ "Аверсі" - без задоволення.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

За змістом пункту 76.1 статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Отже, камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, встановлених пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, та за своєю правовою сутністю та формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника. Тобто, перевірка будь-яких інших відомостей, витребування у платника додаткової інформації та документів, подання яких разом з податковою декларацією чинним законодавством не передбачено, камеральною перевіркою не охоплюється.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Пунктом 120-1.2 статті 120.1 Податкового кодексу України визначено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Вказаними нормами права визначено підстави відповідальності платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, від 13 серпня 2019 року у справі № 2040/7988/18.

При цьому, стаття 195 Податкового кодексу України, визначає перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а стаття 197 Податкового кодексу України - перелік операцій, що звільнені від оподаткування.

Пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31 грудня 2015 року (далі - Порядок №1307) встановлено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України; 2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України; 3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку; 4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об`єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Отже, згідно з положеннями Порядку № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що зведена податкова накладна від 31 грудня 2018 року № 106 сума ПДВ 6580,26 грн, складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності, відповідає вимогам Порядку № 1307 щодо заповнення зведених податкових накладних, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, не мітить коду ставки та має обов`язкові, необхідні для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Отже, штраф у сумі 658,03 грн до позивача застосований неправомірно, а тому податкове повідомлення-рішення від 08 листопада 2019 року №023587409 підлягає скасуванню в цій частині суми штрафу.

Як вбачається з матеріалів справи, в акті перевірки податковим органом встановлено порушення граничних строків реєстрації 24 податкових накладних, в той час, як в розрахунку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення встановлено порушення граничних строків реєстрації 25 податкових накладних.

Судом встановлено, що податкова накладна ПН № 116 від 31 березня 2019 року на суму ПДВ 22 537,13 грн не була предметом камеральної перевірки, оскільки в акті перевірки не встановлено порушення ТОВ "Аверсі" щодо її реєстрації, а отже штраф в сумі 4507,43 грн неправомірно застосований в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні та підлягає скасуванню в цій частині штрафу.

Водночас, судом встановлено, що інші податкові накладні зазначенні в акті перевірки, а саме: №№ 68,71, 66, 67, 69, 77, 69, 72, 67, 73, 117, 74, 68, 66, 24, 97, 71, 94, 101, 215, 92, 93, 91, містять код ставки податку на додану вартість « 7» або « 20», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

За таких обставин суд дійшов висновку про правомірність застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації ПН №№ 68,71, 66, 67, 69, 77, 69, 72, 67, 73, 117, 74, 68, 66, 24, 97, 71, 94, 101, 215, 92, 93, 91 на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в частині штрафу 43 635,64 грн.

Отже, враховуючи встановленні обставини, суд дійшов висновку, що податкове повіфдомлення-рішення від 08 листопада 2019 року № 023587409 підлягає скасуванню в частині суми штрафу 5165,46 грн (ПН від 31 грудня 2018 року № 106 та від 31 березня 2019 року № 116).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись вимогами статей 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Аверсі" (02166, м. Київ, пр-кт Лісовий, 39-А, код ЄДРПОУ 32204434) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08 листопада 2019 року № 023587409- задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 08 листопада 2019 року № 023587409 в частині суми штрафу 5165,46 грн.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

Рішення суду, відповідно до частини першої статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя В.В. Аверкова