Рішення № 89738631, 10.06.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2020 року Справа № 160/12650/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку загального позовного провадження у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 16.12.2019 Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.09.2019:

- № 0030341305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в частіші збільшення на загальну суму 1 256 646,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням на 1 005 317,20 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на 251 329,30 грн;

- № 0030351305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в частині донарахування на загальну суму 104 720,54 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням на 83 776,43 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на 20 944,11 грн;

- № 0030271305, в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 15 503,34 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням на 12 402,67 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на 3 100,67 грн;

- № 0030281305, в частині застосування штрафу в розмірі 6 201,34 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

2. Ухвалою суду від 21.12.2019:

- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі;

- призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 14.01.2020;

- встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору;

- витребувано від відповідача документи на підставі яких проведено перевірку (у тому числі наказ на проведення перевірки, направлення); копії усіх використаних/ досліджених/ отриманих документів під час проведення перевірки та прийняття оскаржуваних у цій справі рішень; акт з усіма додатками до нього.

3. 02.01.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (т.4 а.с.171-180).

4. 14.01.2020 від відповідача надійшло клопотання про долучення доказів до матеріалів справи;

5. 14.01.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін.

6. З метою витребування доказів судом оголошено перерву до 28.01.2020.

7. 28.01.2020 від представника позивача надійшли додаткові пояснення та докази у справі.

8. 28.01.2020 від представника відповідача надійшли додаткові докази у справі.

9. У підготовче засідання 28.01.2020 прибули представники позивача та відповідача. З метою надання додаткових пояснень та доказів учасниками справи, судом оголошено перерву до 18.02.2020.

10. 17.02.2020 на електронну адресу суду від представника відповідача надійшла заява про долучення доказів.

11. 18.02.2020 від представника відповідача надійшов розрахунок штрафних санкцій згідно акта перевірки з доказом його направлення засобами електронного зв`язку позивачу.

12. 18.02.2020 від представника позивача надійшли додаткові докази у справі, примірник яких вручено представнику відповідача 18.02.2020.

13. У підготовче засідання 18.02.2020 прибули представники сторін.

14. Суд протокольною ухвалою продовжив строк підготовчого провадження до 90 днів, з метою витребування додаткових доказів оголошено перерву до 10.03.2020.

15. 10.03.2020 від представника відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду, у зв`язку зі службовою необхідністю.

16. У підготовче засідання 10.03.2020 прибув представник позивача. Судом задоволено клопотання представника відповідача та відкладено розгляд справи на 12.03.2020.

17. 10.03.2020 від представника позивача надійшли додаткові докази у справі.

18. 10.03.2020 надійшла заява, в якій представник позивача просив провести підготовче засідання, призначене на 12.03.2020, за його відсутності, просив вирішити питання про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті.

19. 11.03.2020 на електронну адресу суду та 12.03.2020 через канцелярію суду від представника відповідача надійшло клопотання, в якому надані пояснення щодо розрахунку штрафних санкцій, зазначено, що всі документи на підтвердження позиції податкового органу надані.

20. У підготовче засідання 12.03.2020 прибув представник відповідача.

21. 12.03.2020 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 09.04.2020.

22. 01.04.2020 на електронну адресу суду надійшло клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи у зв`язку із запровадженням карантинних заходів та відсутністю автомобільного сполучення з 18.03.2020.

23. 06.04.2020 надійшли докази по справі від позивача.

24. 07.04.2020 надійшло клопотання відповідача про відкладення розгляду справи.

25. 09.04.2020 протокольною ухвалою суду відкладено розгляд справи до 30.04.2020.

26. 27.04.2020 надійшло клопотання відповідача про відкладення розгляду справи.

27. 28.04.2020 надійшло клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи.

28. 30.04.2020 протокольною ухвалою суду відкладено розгляд справи до 28.05.2020.

29. 28.05.2020 у судове засідання прибули учасники справи, сторони виступили із вступним словом, за клопотанням представника позивача судом оголошено перерву до 04.06.2020.

30. 04.06.2020 у судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції, з метою надання позивачем копій податкових накладних оголошено перерву до 09.06.2020.

31. 09.06.2020 у судове засідання сторони не прибули, позивач надав клопотання про розгляд справи за його відсутністю, у зв`язку із чим суд перейшов до розгляду справи у порядки письмового провадження.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

32. Позивач вважає протиправним нарахування сум грошових зобов`язань в оскаржуваній частині, оскільки акт перевірки складений без врахування всіх обставин та особливостей господарської діяльності позивача, висновки акту суперечать законодавству, порушують права позивача як платника податків.

33. Заступник начальника управління - начальник відділу контрольно-перевірочної роботи самозайнятих осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Тетяна Чорнодобравська, яка підписала рішення вийшла за межі своїх повноважень, не є керівником (виконуючим його обов`язків, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу, відповідно не мала права підписувати/приймати податкові повідомлення-рішення.

34. Акт перевірки позивач отримав 23.08.2019, заперечення на акт були подані особисто до канцелярії ГУ ДПС у Дніпропетровській області 02.09.2019 об 11:30.

35. В запереченнях ФОП ОСОБА_1 зазначив про необхідність його повідомлення про дату, час та місце розгляду заперечень, оскільки він бажав взяти учать при їх розгляді.

36. Відповідач не повідомив платника податків про час та місце розгляду заперечень, не забезпечив право участі у їх розгляді. Повідомлення позивач не отримав, що є порушенням пункту 86.7 статті 86 ПК України.

37. В ході проведення перевірки, яка проводилась у приміщенні контролюючого органу, був отриманий запит від 05.07.2019 № 1/10/04-36-13-05 «Про надання документів», на який були надані первинні та інші документи, а також письмові пояснення щодо питань, які виниклі, у посадової особи, яка проводила перевірку.

38. В останній день перевірки позивачу у другій половині дня був наданий другий запит від 11.07.2019 № 2/10/04-36-13-05 про надання документів, на який платник податків фізично не зміг надати документи, оскільки перевірка закінчилась.

39. У контролюючого органу є можливість продовжити строк проведення перевірки, однак у даному випадку перевірка була проведена формально й продовження терміну проведення перевірки не було, що відобразилось на висновках перевірки, які не відповідають фактам, господарській діяльності та вимогам ПК України.

40. Аналогічна ситуація створилась із розглядом заперечень.

41. Податкова адреса ФОП ОСОБА_1 з 10.08.2019 є АДРЕСА_1 , й вихід 18.09.2019 посадових осіб контролюючого органу за адресою АДРЕСА_2 є взагалі протиправним, як й складення акта про неможливість вручення наказу.

42. Представник позивача повідомив ГУ ДПС у Дніпропетровській області листом від 19.09.2019 про знаходження ФОП ОСОБА_1 у період з 17.09.2019 по 21.09.2019 у відрядженні, оскільки він особисто надає послуги з вантажного перевезення.

43. Документи, додатково надані до заперечень не були досліджені, не були враховані, їм не було надано оцінки.

44. Документи, які підтверджують пов`язаність витрат із господарською діяльністю - накази про норми втрат пального, акти списання ПММ, акти списання/використання запасних частин та інші не враховані при здійсненні перевірки та прийнятті рішень.

45. У запереченнях позивач оскаржував не всі висновки акта перевірки, однак відповідач у листі «Про результати розгляду заперечення ФОП ОСОБА_1 на акт перевірки» описує навіть ті порушення, які платник податків не оскаржував, при цьому не дає висновок по іншим, з яким платник податків не згоден.

46. Всі ці факти у сукупності свідчать про необ`єктивність, формалізм та неналежне виконання своїх обов`язків ГУ ДПС у Дніпропетровській області та не бажання правильно провести перевірку платника податків.

47. Акт перевірки містить багато помилок та неточностей, це свідчить про те, що перевірка проведена без врахування виду та специфіки господарської діяльності, не в повному обсязі, неналежним чином та про наявність підстав для скасування висновків акта.

48. Інформація про наявність у фізичної особи у власності нерухомого майна не відповідає дійсності (пункт 2.5.1 акта). Відповідач зазначив, що у ФОП ОСОБА_1 відсутні об`єкти (місць, тощо), де здійснюється діяльність (пункт 2.8 акта), однак дане твердження помилкове, протиправне та не відповідає дійсності.

49. Основний вид діяльності платника податків за кодом КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт». Даний вид діяльності включає в себе усі види перевезень вантажним автомобільним транспортом, перевезення лісоматеріалів, великогабаритних та великовагових вантажів, рефрижераторні перевезення, перевезення непакованих вантажів (навалом або наливом), включаючи перевезення автоцистернами, у тому числі збирання молока на фермах, перевезення автомобілів, відходів і брухту без діяльності щодо їх збирання або утилізації, оренду вантажних автомобілів з водієм, вантажні перевезення транспортними засобами з використанням людської або тваринної сили, надання послуг водія без власного ватажного автотранспортного засобу.

50. Позивач, із посиланням на пункт 177.4 статті 177 ПК України зазначив про правомірність віднесення до витрат, пов`язаних з отриманням доходів підприємцем від господарської діяльності бензину для заправки автомобіля Gelly JL 7152, 2011 року випуску (на суму 800 грн у 2016 році), який є в переліку рухомого майна на сторінці 3 акта перевірки та який використовується (бере участь) у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 у випадках: необхідності прибуття до м. Дніпро, м. Києва ФОП ОСОБА_1 для укладання та підписання договорів надання послуг з перевезення. Даний факт підтверджують дорожні листи та акти списання паливно-мастильних матеріалів.

51. Твердження перевіряючого про «документальне непідтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами» суму витрат в розмірі 167 559,87 грн не відповідає дійсності. Всі первинні та інші документи, які пов`язані з веденням господарської діяльності, були надані в повному обсязі. Перевіряючий чітко до копійок визначив суму витрат, які начебто не підтверджені первинними документами, тобто, у перевіряючого були первинні документи та розрахункові документи (банківські виписки, чеки та інші), які підтверджують витрати та з яких чітко можливо встановити, що саме було придбано.

52. Документально підтверджені витрати в розмірі 167 559,87 грн - це витрати на придбання запасних частини, шин, коліс, машинного масла, ремонт вантажних автомобілів (спеціальних) - майна, що використовується у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 .

53. Факт пов`язаності з господарською діяльністю витрат у розмірі 167 559,87 також підтверджує особа, яка проводила перевірку, навівши на сторінці 26-27 акта перелік операцій, які не пов`язані з господарською діяльністю по яким донарахований податок на додану вартість, серед яких відсутні операції з придбання у 2016 році вищенаведених ТМЦ.

54. Дизельне паливо, витрати на придбання якого в розмірі 299 870,86 грн віднесені до витрат за 2016 рік, придбавалося для заправки вантажних автомобілів (спеціальних), перелік яких зазначено на сторінках 3-4 акта перевірки, які є майном, яке використовується в господарській діяльності безпосередньо, оскільки основним видом і єдиним видом діяльності, від якої отримано дохід є «Вантажний автомобільний транспорт».

55. Без здійснення заправки вантажних автомобілів (спеціальних) дизельним паливом не можливо надавати послуги з перевезення вантажів та не можливо отримувати дохід. Причинно-наслідковий зв`язок між витратами та отриманням доходу доведений.

56. Витрати у розмірі 299 870,86 грн підтверджені первинними та іншими документами, відносяться та пов`язані з господарською діяльністю.

57. Серед витрат, які не пов`язані з господарською діяльністю по яким донарахований податок на додану вартість, відсутні операції з придбання у 2016 році дизельного пального.

58. Підприємцям на загальній системі оподаткування надано право повністю включати до складу витрат звітного періоду витрати па проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів.

59. Щодо порушень за 2017 рік, позивач зазначив, що газ вуглеводний скраплений та бензин, витрати на придбання яких в розмірі 807,63 грн віднесено до витрат за 2017 рік, придбавалися для заправки автомобіля Gelly JL 7152, 2011 року випуску, відповідно до пункту 177.4 статті 177 ПК України, як і інші витрати, правомірно включено до витрат, пов`язаних з отриманням доходів підприємцем від господарської діяльності.

60. Дизельне паливо та скретч-карта Міnі, витрати на придбання яких в розмірі 1 642 510,52 грн віднесено до витрат за 2017 рік, придбавалися для заправки вантажних автомобілей (спеціальних), перелік яких зазначено на сторінках 3-4 акта перевірки, які є майном, яке використовується в господарській діяльності безпосередньо. Витрати підтверджені первинними та іншими документами, що відносяться та пов`язані з господарською діяльністю ФОП ОСОБА_1 .

61. На підтвердження витрат на оплату послуг з ведення бухгалтерського обліку були надані всі первинні документи - договір, акти здачі-приймання послуг, в яких зазначена виконана робота та суми понесених витрат, розрахункові документи, звіти до актів виконаних робіт.

62. ФОП ОСОБА_3 надає послуги з ведення, оформлення та подання звітного обліку від імені ФОП ОСОБА_1 , здійснює представництво його інтересів у державних установах, в тому числі в контролюючих органах, веде облік ФОП ОСОБА_1 у відповідних організаціях та формує звітність у відповідності до вимог чинного законодавства та у встановлені строки.

63. Положення підпункту 177.4.2 пункту 177.4 статті 177 ПК України прямо дозволяє враховувати витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру.

64. До витрат у 2017 році включено документально підтверджені витрати в розмірі 334 041,18 грн на придбання запасних частини, шин, коліс, машинного масла, тосолу, ремонт вантажних автомобілей (спеціальних) - майна, що використовується у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 .

65. Паливно-мастильні матеріали (наприклад, олива, охолоджувальна рідина та інші) в розмірі 25 822,36 грн правомірно віднесено до витрат, що підтверджено правовою позицією, висловленою Третім апеляційним адміністративним судом у постанові від 04.04.2019 у справі № 160/7682/18.

66. Включення до витрат 2018 року сум, визначених актом перевірки, повністю співпадають з витратами віднесеними до витрат господарської діяльності у 2017 року, та вказані висновки є необґрунтованими.

67. Враховуючи, що нарахування податку на доходи фізичних осіб є протиправними, нарахування військового збору також є неправомірним.

68. Акт перевірки містить факти та данні які не відповідають дійсності, які математично пораховані не вірно.

69. Оскільки вищенаведене включення позивачем до витрат, пов`язаних із господарською діяльністю, відповідає нормам ПК України, нарахування штрафу за нереєстрацію податкових накладних є протиправним.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

70. Відповідач, із посиланням на обставини ретельно встановлені актом перевірки, проти позову заперечив повністю.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

71. ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем 27.10.1998 за номером державної реєстрації 22270020001043206, є платником податку на додану вартість з 01.01.2016, іпн платника ПДВ НОМЕР_1 .

72. Згідно з довідкою про реєстрацію місця проживання ОСОБА_1 зареєстрований з 06.05.2019 за адресою АДРЕСА_1 (т.5 а.с.67).

73. 08.08.2019 для вчинення державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу-підприємця позивачем подано до державного реєстратора реєстраційну картку на проведення державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу-підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та копію квитанції, виданої банком (т.5 а.с.68)

74. Станом на 15.12.2019 місцем проживання позивача є АДРЕСА_1 (т.4 а.с.157-160).

75. У період з 01.01.2016 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 здійснював господарську діяльність на загальній системі оподаткування.

76. Наказом Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області від 12.06.2019 № 3519-п призначено документальну планову перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (т.4 а.с.182).

77. З 27.06.2019 по 11.07.2019 на підставі направлення на перевірку від 26.06.2019 № 4463, наказу від 12.06.2019 № 3519-п, Головним управлінням ДФС України у Дніпропетровській області проведена документальна планова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018.

78. З направленням на право проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 ознайомлено особисто під підпис 27.06.2019 (т.5 а.с.193).

79. Перевірка проведена в приміщенні Криворізької північної ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області за адресою: 50074, м. Кривий Ріг, проспект Героїв-підпільників, 42, згідно заяви ФОП ОСОБА_1 від 27.06.2019.

80. 05.07.2019 та 11.07.2019 платнику податків вручені особисто запити про надання документів до перевірки (т.5 а.с.109-110).

81. На запит від 05.07.2019 позивач надав відповідь на запит із доданням документів (т.5 а.с.111-123).

82. Згідно акта, місцезнаходження платника податків: Україна, АДРЕСА_3 .

83. 18.07.2019 за результатами перевірки контролюючим органом складено акт перевірки № 39811/04-36-13-05/ НОМЕР_1 (т. 1 а.с.35-74).

84. Документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення:

1) пункту 51.1 статті 51, абзацу «б» пункту 176.2 статті 176 ПК України: податкові розрахунки за ф.1-ДФ за період І кв. 2016, ІІ кв. 2016, ІІІ кв. 2016 та ІV кв. 2016 не подано до контролюючого органу за місцем свого розташування;

2) пункту 177.2, підпунктів 177.4.4, 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік на суму 468 230,73 грн, за 2017 рік 1 982 359,33 грн та за 2018 рік 3 163 982,19 грн, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2016 рік у сумі 84 281,53 грн, за 2017 рік 356 824,68 грн, за 2018 рік 569 516,79 грн;

3) підпункту 2 пункту 1 статті 7, статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування», в результаті чого донараховано єдиного внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік у сумі 89 714,27 грн, за 2017 рік 101 244,76 грн, за 2018 рік 133 207,68 грн;

4) пункту 1.2 пункту 16-1 примітки 1 підрозділу 10 розділу XX, статті 177 ПК України, в результаті чого донараховано військового збору за 2016 рік в сумі 7 023,46 грн, за 2017 рік 29 735,39 грн, за 2018 рік 47 459,73 грн;

5) пункту 198.5 статті 198 ПК України в частині не включення до складу податкового зобов`язання сум від товарів/послуг, що не використовуються у господарській діяльності, чим занизив показник обсягу постачання у 2017 році на суму 807 грн (ставка 20%), у 2018 році на суму 90 685 грн (ставка 20%), в результаті чого занижено до сплати суми податку на додану вартість: жовтень 2017 року 87 грн, грудень 2017 року 75 грн, лютий 2018 року 1 367 грн, березень 2018 року 73 грн, травень 2018 року 4 529 грн, липень 2018 року 55 грн, жовтень 2018 року 5 942 грн, листопад 2018 року 3 274 грн, грудень 2018 року 2 896 грн. Всього за період 2017 - 2018 роки: 18 298 грн;

6) пунктів 201.1, 201.2, 201.10 статті 201 ПК України в частині відсутності реєстрації податкових накладних, що вимагає пункт 198.5 статті 198 ПК України;

7) пункту 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування»: несвоєчасна сплата єдиного внеску.

85. Не погодившись з актом перевірки, платник податків подав заперечення, в яких просив переглянути та скасувати висновки акту перевірки, повідомити платника податків про дату, час та місце розгляду заперечень у зв`язку із бажання прийняти участь в їх розгляді (т.1 а.с.75-92).

86. 11.09.2019 листом № 1770/10/04-36-33-06, контролюючий орган повідомив позивача про отримання додаткових документів із запереченнями та призначення позапланової документальної перевірки, лист направлено на адресу у м. Підгородне, про що видано наказ від 11.09.2019 № 223-п (т.5 а.с.104-106).

87. 17.09.2019 відповідачем прийнято наказ № 385-п про призначення документальної позапланової виїзної перевірки, який не вручено 18.09.2019 виходом за адресою АДРЕСА_1 у зв`язку із відсутністю платника податків (т.5 а.с.107-108). Вказаний наказ реалізовано не було.

88. 18.09.2019 за вих. № 3903/04-36-33-06 контролюючий орган надав відповідь за заперечення на акт перевірки, згідно яких заперечення відхилені та повідомлено про неприбуття для їх розгляду згідно повідомлення від 06.09.2019 № 628/10/04-36-33-06 (т.1 а.с.93-96, т.5 а.с.105).

89. 19.09.2019 на підставі акту перевірки № 39811/04-36-13-05/ НОМЕР_1 від 18.07.2019 контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.26-34, т.4 а.с.183-194):

1) № 0030341305, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1 263 378,75 грн, з них за основним платежем 1 010 623 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 252 655,75 грн:

- згідно розрахунку донараховано: за 2016 рік: 84 281,53 грн, штраф 21 070,38 грн; за 2017 рік: 356 824,68 грн, штраф 8 206,17 грн; за 2018 рік: 569 516,79 грн, штраф 142 379,20 грн;

-- оскаржено позивачем в частині збільшення ПДФО на загальну суму 1 256 646,50 грн, з них за основним платежем 1 005 317,20 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 251 329,30 грн;

2) № 0030351305, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір (ВЗ), що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в частині донарахування на загальну суму 105 273,23 грн, з них за основним платежем 84 218,58 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 21 054,65 грн (25%):

- згідно розрахунку донараховано: за 2016 рік: 7 023,46 грн, штраф 25% 1 755,87 грн; за 2017 рік: 29 735,39 грн, штраф 7 433,85 грн; за 2018 рік: 47 459,73 грн, штраф 11 864,93 грн;

-- оскаржено позивачем в частині збільшення ВЗ на загальну суму 104 720,54 грн, з них за основним платежем 83 776,43 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 20 944,11 грн;

3) № 0030271305, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 22 872,50 грн, з них за основним платежем 18 298 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 4 574,50 грн:

- згідно розрахунку донараховано за: жовтень 2017 року основне зобов`язання 87 грн та 21,75 грн штраф; грудень 2017 року основне зобов`язання 75 грн та 18,75 грн штраф; лютий 2018 року основне зобов`язання 1 367 грн та 341,75 грн штраф; березень 2018 року основне зобов`язання 73 грн та 18,25 грн штраф; травень 2018 року основне зобов`язання 4 529 грн та 1 132,25 грн штраф; липень 2018 року основне зобов`язання 55 грн та 13,75 грн штраф; жовтень 2018 року основне зобов`язання 5 942 грн та 1 485,50 грн штраф; листопад 2018 року основне зобов`язання 3 274 грн та 818,50 грн штраф; грудень 2018 року основне зобов`язання 2 896 грн та 724 грн штраф;

-- оскаржено позивачем в частині збільшення ПДВ на загальну суму 15 503,34 грн, з них за основним платежем 12 402,67 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 100,67 грн;

4) № 0030281305, яким до платника податків за відсутність реєстрації податкових накладних розрахунків коригування на суму 18 289 грн застосовано штраф по ПДВ в розмірі 50% на суму 9 149 грн;

- згідно розрахунку донараховано за: жовтень 2017 року 43,50 грн; грудень 2017 року 37,50 грн; лютий 2018 року 683,50 грн; березень 2018 року 36,50 грн; травень 2018 року 2 264,50 грн; липень 2018 року 27,50 грн; жовтень 2018 року 2 971 грн; листопад 2018 року 1 637 грн; грудень 2018 року 1 448 грн;

-- оскаржено позивачем в частині застосування штрафу в розмірі 6 201,34 грн.

90. Податкові повідомлення-рішення підписані ОСОБА_4 на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 05.09.2019 № 21, за погодженням з ДФС України 03.09.2019 (т.4 а.с.193-214).

91. Не погодившись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями платник податків оскаржив їх в адміністративному порядку, рішенням ДФС України від 05.12.2019 № 11940/6/99-00-08-05-04 скарга залишена без задоволення, а оскаржувані рішення без змін (т.1 а.с.97-127).

обставини, встановлені актом перевірки

92. Пунктом 2.3.2. акта визначено, що місцезнаходженням платника податків є

АДРЕСА_4 . Інформація про наявність у ФОП ОСОБА_1 у власності рухового майна (пункт 2.5.2 акта):

- легкового автомобіля Geely JL7152 , 2011 року випуску;

- автомобілів вантажних (спеціальних): Mercedes Benz Atego, НОМЕР_3 , з 18.12.2010, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_4 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_5 , з 17.08.2010, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_6 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_7 , з 09.10.2010, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_9 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_10 , з 23.09.2008, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_11 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_12 , з 27.03.2012, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_13 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_14 , з 02.11.2011, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_15 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_16 , з 12.02.2014, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_17 ; Mercedes Benz Atego, НОМЕР_18 , з 25.02.2011, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_19 .

94. Згідно з реєстраційними даними видами діяльності самозайнятої особи ФОП ОСОБА_1 визначено: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 46.49 Оптова торгiвля iншими товарами господарського призначення, 46.38 Оптова торгівля iншими продуктами харчування, у тому числi рибою, ракоподiбними i молюсками.

95. Перевіркою встановлено, що фактично з даними обліку доходів і витрат в період з 01.01.2016 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 , перебуваючи на загальній системі оподаткування, здійснював види діяльності за кодом КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, від якого отримав дохід у періоди з 01.01.2016 - 31.12.2016 у сумі 628 041,67 грн, з 01.01.2017 - 31.12.2017 у сумі 2 051 258,33 грн, з 01.01.2018 - 31.12.2018 у сумі 3 340 978,66 грн.

96. Враховуючи дію прямої норми підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, фізична особа-підприємець не має права зменшувати оподатковуваний дохід на суму амортизаційних відрахувань по визначених у підпункті 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 основних засобах подвійного призначення, а також включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням його господарської діяльності, витрати на їх утримання, технічне обслуговування і ремонт основних засобів.

97. Отже, ФОП ОСОБА_1 безпідставно та неправомірно задекларовано витрати у розмірі 889 779,31 грн, в зв`язку з тим, що витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля не включається до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, а саме: в 2017 році включено до колонки 7 додатку Ф2 - 334 041,18 грн, в 2018 році включено до колонки 5 додатку Ф2 - 555 738,13 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

98. Згідно первинних документів, наданих до перевірки, та даних ЕРПН ФОП ОСОБА_1 в 2016 році закуповував бензин, а в період 2017-2018 років газ вуглеводний скраплений та бензин. В ході перевірки встановлено, що у 2016-2018 роках бензин та газ вуглеводний скраплений не використовувалися у господарській діяльності. Для здійснення господарської діяльності вантажного транспорту повинно використовуватися дизельне паливо.

99. Підприємцем не доведено пов`язаність із господарською діяльністю витрат на бензин та газ вуглеводний скраплений, у зв`язку з чим ФОП ОСОБА_1 у 2016 році завищено витрати на 800 грн (бензин), чим порушено пункт 177.2 статті 177 ПК України; у 2017 році завищено витрати на 807,63 грн (бензин 433,33 грн, газ 374,30 грн); у 2018 році 62 209,82 грн (бензин 11 196,26 грн, газ 51 013,56 грн), чим порушено вимоги пункту 177.2, підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

100. В ході перевірки також встановлено, що в 2018 році згідно первинних документів, наданих до перевірки, та даних ЕРПН ФОП ОСОБА_1 закупив у ТОВ «Комфі Трейд» (ЄДРПОУ 36962487) холодильник Indesit TIAA 16 (UA) на суму 1 000 грн, м`ясорубку Zelmer MM1200.83 Lime 2 749,17 грн, смартфон Samsung J730F Galaxy J7 2017 Black 6 665,83 грн, холодильник Zanussi ZRT23100WA 5 582,50 грн, мишу бездротову Rapoo M10 Black 165,83 грн, ноутбук HP 15-ra021ur (3FY32EA) Black 6 480,83 грн та ноутбук HP 250 G6 (2RR91ES) Dark Silver 6 832,50 грн. Підприємцем не доведено пов`язаність із господарською діяльністю вищевказаних товарів, у зв`язку з чим ФОП ОСОБА_1 у 2018 році завищено витрати на загальну суму 29 476,66 грн, чим порушено вимоги пункту 177.2, підпункту 177.4.5. пункту 177.4 статті 177 ПК України.

101. Платник податків формує свої витрати на підставі фактично понесених витрат ПММ, якщо такі ПММ використані в господарській діяльності та обсяг використання можна достовірно оцінити.

102.. Згідно пункту 11 Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля.

103. Дорожній лист має містити обов`язкові реквізити, які дають можливість установити зміст та обсяг господарської операції, у тому числі щодо кількості використаного пального, періоду його використання, час виїзду та прибуття авто, кількісного пробігу (у км).

104. Таким чином, за умови відсутності нових бланків або форм для списання пального (замість дорожніх листів), суб`єктів господарювання не позбавлено права використовувати будь-які інші документи для підтвердження витрат пального, за однієї вимоги: такі документи мають відповідати вимогам законодавства щодо наявності реквізитів первинних документів.

105. Відповідно даних ЕРПН та первинних документів, наданих до перевірки, ФОП ОСОБА_1 до колонки 7 додатку Ф2 (2017) та до колонки 5 додатку Ф2 (2018) включені витрати на придбання дизельного пального, бланка скретч-карти Mini та паливної картки на дизельне пальне на загальну суму 4 344 938,96 грн, а саме:

- у 2016 році: дизельного пального на суму 299 870,86 грн, чим порушено пункту 177.2 статті 177 ПК України;

- у 2017 році: дизельного пального на суму 1 642 210,52 грн та бланк скретч-карти Mini 300 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- у 2018 році: дизельного пального на суму 2 402 517,58 грн та паливної картки на дизельне пальне 40 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

106. Також перевіркою встановлено, що до колонки 7 додатку Ф2 в 2016 році ФОП ОСОБА_1 включена до інших витрат сума 167 559,87 грн документально не підтверджена відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 ПК України.

107. Відповідно договору про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01.03.2017 ФОП ОСОБА_1 (замовник), з одного боку, та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) уклали договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, згідно із яким цим договором регулюються цивільно-правові відносини, в межах яких замовник доручає виконавцеві, а виконавець бере на себе зобов`язання з надання послуг з ведення бухгалтерського обліку в порядку, обсязі а на умовах, визначеним цим договором. Вартість послуг виконавця становить 500 грн. Вартість послуг зазначена без урахування ПДВ. Оплата послуг виконавця здійснюється щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, у розмірі 500 грн.

108. Відповідно договору про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01.01.2018 ФОП ОСОБА_1 (замовник), з одного боку, та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) уклали договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Вартість послуг виконавця становить 9 500 грн. Вартість послуг зазначена без урахування ПДВ. Оплата послуг виконавця здійснюється щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, у розмірі 9 500 грн.

109. ФОП ОСОБА_1 до колонки 7 додатку Ф2 (2017) та до колонки 5 додатку Ф2 (2018) включені витрати на оплату послуг з ведення бухгалтерського обліку на загальну суму 119 000 грн, а саме в 2017 році 5 000 грн та в 2018 році 114 000 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункти 177.4.4, 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

110. Перевіркою визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням господарської діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2016 рік, встановлено завищення витрат на загальну суму 468 230,73 грн, а саме:

- до колонки 7 додатку Ф2 включені витрати на придбання бензину у розмірі 800 грн, що не пов`язані з господарською діяльністю підприємця, чим порушено пункт 177.2 статті 177 ПК України;

- до колонки 7 додатку Ф2 включена до інших витрат сума 167 559,87 грн документально не підтверджена відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 ПК України;

- до колонки 7 додатку Ф2 включена вартість придбаного дизельного пального на суму 299 870,86 грн, що не відноситься до господарської діяльності підприємця, чим порушено пункт 177.2 статті 177 ПК України.

111. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік, встановлено завищення витрат на загальну суму 1 982 359,33 грн, а саме:

- до колонки 7 додатку Ф2 включені витрати на придбання газу вуглеводного скрапленого та бензину у розмірі 807,63 грн (бензин 433,33 грн, газ 374,30 грн), що не пов`язані з господарською діяльністю підприємця, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 7 додатку Ф2 включена вартість придбаного дизельного пального на суму 1 642 210,52 грн та бланк скретч-карти Mini 300 грн, що не відноситься до господарської діяльності підприємця, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 7 додатку Ф2 включені витрати на оплату послуг з ведення бухгалтерського обліку в сумі 5 000 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 7 додатку Ф2 включені витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля, які не включаються до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, в сумі 334 041,18 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

112. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік, встановлено завищення витрат на загальну суму 3 163 982,19 грн, а саме:

- до колонки 5 додатку Ф2 включені витрати на придбання газу вуглеводного скрапленого та бензину у розмірі 62 209,82 грн (бензин 11 196,26 грн, газ 51 013,56 грн), що не пов`язані з господарською діяльністю підприємця, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 5 додатку Ф2 включена вартість придбаного дизельного пального на суму 2 402 517,58 грн та паливної картки на дизельне пальне 40 грн, що не відноситься до господарської діяльності підприємця, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 5 додатку Ф2 включені витрати на оплату послуг з ведення бухгалтерського обліку в сумі 114 000 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 5 додатку Ф2 включені витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля, які не включаються до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, в сумі 555 738,13 грн, чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України;

- до колонки 5 додатку Ф2 включена вартість придбаних холодильника Indesit TIAA 16 (UA), м`ясорубки Zelmer MM1200.83 Lime, смартфона Samsung J730F Galaxy J7 2017 Black, холодильника Zanussi ZRT23100WA, миші бездротової Rapoo M10 Black, ноутбука HP 15-ra021ur (3FY32EA) Black та ноутбука HP 250 G6 (2RR91ES) Dark Silver на загальну суму 29 476,66 грн, що не відноситься до господарської діяльності підприємця, чим порушено чим порушено пункт 177.2, підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

113. Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

114. Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в податковій декларації про майновий стан і доходи та в додатку Ф2 до декларації, з причин викладених у підпункті 3.1.2 (визначення валових витрат) акту перевірки:

- за 2016 рік: з даними сум чистого оподатковуваного доходу, визначеними в ході перевірки, виявлені розбіжності, а саме: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік в сумі 468 230,73 грн;

- за 2017 рік: з даними сум чистого оподатковуваного доходу, визначеними в ході перевірки, виявлені розбіжності, а саме: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2017 рік в сумі 1 982 359,33 грн;

- за 2018 рік: з даними сум чистого оподатковуваного доходу, визначеними в ході перевірки, виявлені розбіжності, а саме: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2018 рік в сумі 3 163 982,19 грн.

пункт 3.1.3 акта

115. Перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період, що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1 та на підставі порушень викладених у підпункті 3.1.2 акту перевірки, встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2016 рік на суму 84 281,53 грн, за 2017 рік 356 824,68 грн, за 2018 рік 569 516,79 грн.

пункт 3.4 акта

116. ФОП ОСОБА_1 занижено обсяги постачання з ПДВ за 2017 рік у розмірі 807 грн (за ставкою 20%) та за 2018 рік у розмірі 90 685 грн (за ставкою 20%), в частині не відображення у складі податкового зобов`язання сум від операцій, які не задіяні у господарській діяльності.

117. Податковий кредит звітного періоду формується платником податку із сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

118. Водночас пунктом 198.5 статті 198 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операціях, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю.

119. В порушення норм пункту 198.5 статті 198 ПК України ФОП ОСОБА_1 не включені до Таблиці 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України» Розділу І «Податкові зобов`язання» Додатку 5 до декларацій суми податкових зобов`язань від операцій, що не пов`язані з веденням господарського обліку, за період 2017 - 2018 роки, а саме: бензин, газ вуглеводний скраплений, паливна картка ГАЗ, холодильники, м`ясорубка, смартфон, миша бездротова та ноутбуки.

120. Перелік операцій, які не пов`язані із господарською діяльністю:

- січень 2017: податкова накладна № 7524017/7015 від 24.10.2017 за номенклатурою бензин автомобільний А-95 Євро5-Е5 з прис. Keropur ENERGY концерну BASF згідно ДСТУ 7687:2015, у кількості 20 л на суму 433,33 грн без ПДВ;

- грудень 2017: податкова накладна № 7524001/7015 від 24.12.2017, за номенклатурою газ вуглеводний скраплений марки СПБТ згідно з ДСТУ 4047-2001, у кількості 36,37 л на суму 374,31 грн без ПДВ;

- лютий 2018: податкова накладна № 1780011 від 07.02.2018 за номенклатурою ноутбук HP 250 G6 (2RR91ES) Dark Silver, 1 шт. на суму 6 832,50 грн без ПДВ;

- березень 2018: податкова накладна № 7524002/7015 від 24.03.2018 за номенклатурою газ вуглеводний скраплений марки БТ згідно з ДСТУ 4047-2001, у кількості 37,91 л на суму 368,04 грн без ПДВ;

- травень 2018: податкова накладна № 1780036 від 22.05.2018 за номенклатурою ноутбук HP 15-ra021ur (3FY32EA) Black, 1 шт. на суму 6 480,83 грн без ПДВ; миша бездротова Rapoo M10 Black, 1 шт. на суму 165,83 грн без ПДВ; холодильник Zanussi ZRT23100WA, 1 шт. на суму 5 582,50 грн без ПДВ; смартфон Samsung J730F Galaxy J7 2017 Black, 1 шт. на суму 6 665,83 грн без ПДВ; м`ясорубка Zelmer MM1200.83 Lime, 1 шт. на суму 2 749,17 грн без ПДВ; податкова накладна № 780044 від 28.05.2018 за номенклатурою холодильник Indesit TIAA 16 (UA), 0,151918 шт. на суму 1 000 грн без ПДВ; разом 22 644,16 грн;

- липень 2018: податкова накладна № 7524001/7015 від 24.07.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5 л на суму 112,50 грн без ПДВ; № 7530005/7015 від 30.07.2018 за номенклатурою бензин А-95- Евро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 7,15 л на суму 166,83 грн без ПДВ; разом 279,33 грн;

- жовтень 2018: податкова накладна № 220/22 19.10.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 400 л на суму 5 250 грн без ПДВ; № 20001 від 20.10.2018 за номенклатурою газ вугл. скраплений паливний марки БТ, у кількості 41,06 л на суму 539,12 грн без ПДВ; № 274/22 24.10.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 13 125 грн без ПДВ; № 220/22 від 19.10.2018 за номенклатурою бензин А-95 Energy, у кількості 400 л на суму 10 666,67 грн без ПДВ; № 7530013/7015 30.10.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5,01 л на суму 129,43 грн без ПДВ; разом 29 710,22 грн;

- листопад 2018: податкова накладна № 1000003/22 від 05.11.2018 за номенклатурою паливна картка ГАЗ, 1 шт. на суму 6,67 грн без ПДВ; № 247/22 29.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 12 375 грн без ПДВ; № 1000055//22 від 30.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 105,84 л на суму 1 406,79 грн без ПДВ; № 1000056/22 від 30.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 194,16 л на суму 2 580,71 грн без ПДВ; разом 16 369,17 грн;

- грудень 2018: податкова накладна № 1000008/22 від 21.12.2018 за номенклатурою паливна картка ГАЗ, 1 шт. на суму 6,67 грн, № 198/22 від 28.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 11 041,67 грн; № 1000046/22 від 31.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 210,29 л на суму 2 321,95 грн; № 1000045/22 від 31.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 89,71 л на суму 990,55 грн; № 7517004/7015 від 17.12.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5 л на суму 120,83 грн; разом 14 481,67 грн без ПДВ.

121. Таким чином, в порушення вимог пункту 198.5 статті 198 ПК України ФОП ОСОБА_1 не включено до складу податкового зобов`язання суми від товарів/послуг, що не використовуються у господарській діяльності у розмірі:

- у 2017 році: за жовтень 433 грн, грудень 374 грн, разом 807 грн;

- у 2018 році: за лютий 6 833 грн, березень 368 грн, квітень 22 644 грн, липень 279 грн, за жовтень 29 710 грн, листопад 16 369 грн, грудень 14 482 грн, разом 90 685 грн;

122. В порушення пункту 189.1 статті 189, пунктів 201.1, 201.2, 201.10 статті 201 ПК України ФОП ОСОБА_1 на момент проведення перевірки, зведені податкові накладні на операції з придбаних ТМЦ та послуг, що не використовуються у господарській діяльності в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровані.

123. Отже, відсутність реєстрації податкових накладних, які мали бути виписані ФОП ОСОБА_1 , у періоді з 01.01.2017 по 31.12.2018, на операції з придбаних послуг, що не використовуються у господарській діяльності, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50% суми податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України:

- у 2017 році: за жовтень ПДВ 87 грн, штраф 43,50 грн; грудень ПДВ 75 грн, штраф 37,50 грн; разом 81 грн;

- у 2018 році: за лютий ПДВ 1 367 грн, штраф 683,50 грн; березень ПДВ 73 грн, штраф 36,50 грн; квітень ПДВ 55 грн, штраф 27,50 грн; травень ПДВ 4 529 грн, штраф 2 264,50 грн; за жовтень ПДВ 5 942 грн, штраф 2 971 грн; листопад ПДВ 3 274 грн, штраф 1 637 грн; грудень ПДВ 2 896 грн, штраф 1 448 грн; разом 9 068 грн.

124. Виходячи з вищевикладеного ФОП ОСОБА_1 порушено:

1) вимоги пункту 198.5 статті 198 ПК України в частині не включення до складу податкового зобов`язання сум від товарів/послуг, що не використовуються у господарській діяльності, чим занизив показник обсягу постачання у 2017 році на суму 807 грн, у 2018 році на суму 90 685 грн, в результаті чого занижено до сплати суми податку на додану вартість: жовтень 2017 - 87 грн, грудень 2017 - 75 грн, лютий 2018 - 1 367 грн, березень 2018 - 73 грн, травень 2018 - 4 529 грн, липень 2018 - 55 грн, жовтень 2018 - 5 942 грн, листопад 2018 - 3 274 грн, грудень 2018 - 2 896 грн. Всього, за період 2017 - 2018 роки: 18 298 грн.

2) вимоги пунктів 201.1, 201.2, 201.10 статті 201 ПК України в частині відсутності реєстрації податкових накладних, що вимагає пункт 198.5 статті 198 ПК України.

пункт 3.5 акта, військовий збір

125. Виходячи з виявлених порушень викладених у підпункті акту перевірки, встановлено заниження отриманого чистого оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_1 від провадження господарської діяльності за 2016 рік на суму 468 230,73 грн, за 2017 рік на суму 1 982 359,33 грн, за 2018 рік на суму 3 163 982,19 грн.

126. Перевіркою встановлено порушення вимог підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX, статті 177 ПК України, в результаті чого донараховано військового збору за 2016 рік в сумі 7 023,46 грн, 2017 рік 29 735,39 грн, за 2018 рік 47 459,73 грн.

обставини, встановлені на підставі наданих позивачем документів

127. 03.01.2016 між ФОП ОСОБА_5 (орендодавець) та ФОП ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди № 1 легкового автомобіля, згідно із яким у користування передано легковий автомобіль Geely JL7152 , 2011 року випуску, державний номер НОМЕР_20 (т.4 а.с.86-89).

128. 01.12.2015 між ФОП ОСОБА_1 (орендар) та ОСОБА_6 (орендодавець) укладено договір оренди № 1 вантажного автомобіля, згідно із яким у користування передано вантажний автомобіль Mercedes Benz, модель 814, державний номер НОМЕР_18 (т.5 а.с.21-24).

129. 01.07.2017 між ФОП ОСОБА_1 (орендар) та ОСОБА_7 (орендодавець) укладено договір оренди № 1 вантажного автомобіля, згідно із яким у користування передано вантажний автомобіль Mercedes Benz, модель Atego 814, державний номер НОМЕР_21 (т.5 а.с.27-30).

130. Позивачем надані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів (т.5 а.с.5-32):

1) Geely JL7152 3НГ, тип седан-В легковий, НОМЕР_20 , 2011 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_22 , власник ОСОБА_5 з 14.02.2014,

2) Mercedes Benz Atego 1218, тип вантажний фургон, НОМЕР_3 , 2003 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_23 , видане 16.05.2017 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 18.12.2010;

3) Mercedes Benz Atego 1218, тип спеціалізований вантажний фургон, НОМЕР_5 , 2003 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_6 , видане 27.12.2017 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 17.08.2010;

4) Mercedes Benz Atego 1218L, тип спеціалізований вантажний фургон, НОМЕР_7 , 2003 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_9 , видане 30.01.2018 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 09.10.2010;

5) Mercedes Benz 818, тип спеціалізований вантажний фургон, НОМЕР_10 , 2003 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_11 , видане 13.05.2016 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 23.09.2008;

6) Mercedes Benz Atego 815, тип спеціалізований вантажний фургон, НОМЕР_12 , 2004 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_13 , видане 26.10.2016 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 27.03.2012;

7) Mercedes Benz Atego, тип спеціалізований вантажний - спеціалізований фургон, НОМЕР_14 , 2004 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_15 , видане 08.08.2018 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 02.11.2011;

8) Mercedes Benz Atego 1218, тип спеціалізований вантажний фургон, НОМЕР_16 , 2006 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_17 , видане 20.03.2018 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 12.02.2014;

9) Mercedes Benz 814, тип фургон-С, НОМЕР_18 , 1997 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_19 , видане 25.02.2011 власнику ОСОБА_6 ;

10) Mercedes Benz Atego 1218, тип фургон-С вантажний, НОМЕР_21 , 2006 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_24 , видане 20.04.2014 вантажний власнику ОСОБА_7 ;

11) Mercedes Benz Atego 1217, тип спеціалізований вантажний фургон-рефрижератор, НОМЕР_25 , 2001 рік випуску, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_26 , видане 30.05.2018 власнику ОСОБА_1 , перша реєстрація 10.03.2011.

131. Обсяг витрат пального визначено у маршрутних листах автомобіля Geely JL7152 , НОМЕР_20 , списання (т.4 а.с.90-104).

132. Норми витрат палива на роботу легкового автомобіля та вантажних автомобілів у 2016 - 2018 роках затверджені наказами по підприємству, списання пального, ПММ та запчастин при експлуатації транспортних засобів оформлено актами (т.3 а.с.98-250, т.4 а.с.1-85, т.5 а.с.33-34, 40-41, 45-46, 48-66).

133. Позивач надав копії фіскальних чеків, товарних чеків, видаткових накладних, рахунків, на підтвердження понесення витрат на придбання палива, ПММ та запчастин за 2016-2018 роки (т.1 а.с.196-250, т.2 а.с.1-9, 91-153, т.3 а.с.29-97).

134. Позивач надав копії податкових накладних по операціях, віднесених контролюючим органом до таких, що не пов`язані із господарською діяльністю (т.6 а.с.66-96):

- № 7524017 від 24.10.2017, за номенклатурою бензин автомобільний А-95 Євро5-Е5 з прис. Keropur ENERGY концерну BASF згідно ДСТУ 7687:2015, у кількості 20 л на суму 433,33 грн без ПДВ; 86,67 грн ПДВ;

- № 7524001 від 24.12.2017, за номенклатурою газ вуглеводний скраплений марки СПБТ згідно з ДСТУ 4047-2001, у кількості 36,37 л на суму 374,31 грн без ПДВ; 74,86 грн ПДВ;

- № 1780011 від 07.02.2018 за номенклатурою ноутбук HP 250 G6 (2RR91ES) Dark Silver, 1 шт. на суму 6 832,50 грн без ПДВ; 1 366,50 грн ПДВ;

- № 7524002 від 24.03.2018 за номенклатурою газ вуглеводний скраплений марки БТ згідно з ДСТУ 4047-2001, у кількості 37,91 л на суму 368,04 грн без ПДВ; 73,61 грн ПДВ;

- № 1780036 від 22.05.2018 за номенклатурою ноутбук HP 15-ra021ur (3FY32EA) Black, 1 шт. на суму 6 480,83 грн без ПДВ; миша бездротова Rapoo M10 Black, 1 шт. на суму 165,83 грн без ПДВ; холодильник Zanussi ZRT23100WA, 1 шт. на суму 5 582,50 грн без ПДВ; смартфон Samsung J730F Galaxy J7 2017 Black, 1 шт. на суму 6 665,83 грн без ПДВ; м`ясорубка Zelmer MM1200.83 Lime, 1 шт. на суму 2 749,17 грн без ПДВ; разом на суму 21 644,16 грн без ПДВ; 4 328 грн ПДВ;

- № 780044 від 28.05.2018 за номенклатурою холодильник Indesit TIAA 16 (UA), 0,151918 шт. на суму 1 000 грн без ПДВ; 200 грн ПДВ;

- № 7524001 від 24.07.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5 л на суму 112,50 грн без ПДВ;

- № 7530005 від 30.07.2018 за номенклатурою бензин А-95- Евро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 7,15 л на суму 166,83 грн без ПДВ; 33,37 грн ПДВ;

- № 20001 від 20.10.2018 за номенклатурою газ вугл. скраплений паливний марки БТ, у кількості 41,06 л на суму 538,92 грн без ПДВ; 107,78 грн ПДВ;

- № 274 від 24.10.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 13 125 грн без ПДВ; 2 625 грн ПДВ;

- № 220 від 19.10.2018 за номенклатурою бензин А-95 Energy, у кількості 400 л на суму 10 666,67 грн без ПДВ; ГАЗ (СПБТ), у кількості 400 л на суму 5 250 грн без ПДВ;

- № 7530013 30.10.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5,01 л на суму 129,43 грн без ПДВ; 25,89 грн ПДВ;

- № 1000003 від 05.11.2018 за номенклатурою паливна картка ГАЗ, 1 шт. на суму 6,67 грн без ПДВ; 1,33 грн ПДВ;

- № 247 від 29.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 12 375 грн без ПДВ; 2 475 грн ПДВ;

- № 1000055 від 30.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 105,84 л на суму 1 406,79 грн без ПДВ; 281,358 грн ПДВ;

- № 1000056 від 30.11.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 194,16 л на суму 2 580,71 грн без ПДВ; 516,14 грн ПДВ;

- № 1000008 від 21.12.2018 за номенклатурою паливна картка ГАЗ, 1 шт. на суму 6,67 грн без ПДВ, 1,33 грн ПДВ;

- № 198 від 28.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 1 000 л на суму 11 041,67 грн без ПДВ, 2 208,33 грн ПДВ;

- № 1000046 від 31.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 210,29 л на суму 2 321,95 грн без ПДВ, 464,39 грн ПДВ;

- № 1000045 від 31.12.2018 за номенклатурою ГАЗ (СПБТ), у кількості 89,71 л на суму 990,55 грн без ПДВ, 198,11 грн ПДВ;

- № 7517004 від 17.12.2018 за номенклатурою бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 згідно з ДСТУ 7687:2015, у кількості 5 л на суму 120,83 грн без ПДВ; 24,17 грн ПДВ.

135. Згідно із наданими позивачем реєстрами первинних документів, витрати за 2016 рік на суму 167 586,67 грн вчинені на підставі наступних документів (найменування товарів, як зазначив позивач) (т.5.а.с.69-71):

- 14.01.2016: товарний чек, автодиск, 1 100 грн, НОМЕР_18;

- 03.03.2016: товарний чек № 125, РМК компресора, трубопров. 500 грн, НОМЕР_18;

- 25.03.2016: товарний чек, олива ЕІ110\л/40 ТО , фільтр масляний ОХ, 2 185 грн, НОМЕР_18 ;

- 07.04.2016: накладна № 00014241, фільтр масляний, фільтр повітряний, сальник, прокладка випускного колектора, 1 100 грн, НОМЕР_18;

- 21.04.2016: товарний чек, амортизатори, 1 800 грн, НОМЕР_18;

- 22.04.2016: товарний чек, підшипники, уплотнитель, 1 050 грн, НОМЕР_18;

- 14.05.2016: товарний чек, фільтр паливний, фільтр повітряний ОЕ 670356, 1 154 грн, НОМЕР_18;

- 22.05.2016: квитанція № 015557, круги поліровочні, паста, 425,60 грн, НОМЕР_10 ;

- 27.05.2016: рахунок, вижимний підшипник, жидкість тормозна, диск тормозний, тормозні колодки, р/к суппорту, робот, 10 281 грн, НОМЕР_10 ;

- 10.06.2016: рахунок, сайленблок ресори, втулка стабілізатора, 1 128 грн, НОМЕР_10;

- 23.06.2016: товарний чек, якорь, щетки, втулка, 2 500 грн, НОМЕР_10 ;

- 27.06.2016: рахунок, шланг тормозний передній, ремонт 642 грн, НОМЕР_18;

- 05.07.2016: товарний чек, акумулятор,1 400 грн, НОМЕР_10 ;

- 05.07.2016: товарний чек № 14121, корзина зчеплення, диск зчеплення, фільтр масляний, 15 650 грн, НОМЕР_10 ;

- 11.07.2016: видаткова накладна, ґрунт, тосол, розріджувач, 2ІСХ5, розчинник 698,07 грн, НОМЕР_55 ;

- 02.07.2016: товарний чек, запчасти, ремонт балки, 1 495 грн, НОМЕР_18 ;

- 04.07.2016: товарний чек № 3, РМК компресора, датчик тиску, реле стартера, 1 828 грн, НОМЕР_10;

- 08.07.2016: рахунок, трос замка кабіни, фільтр вологовідділення, шланг забору, повітря, фільтр салона, ремонт, 1 039 грн, НОМЕР_10;

- 09.07.2016: товарний чек, амортизатори, 1 545 грн, НОМЕР_10;

- 23.07.2016: рахунок, водяна помпа, герметик, кран пічі, радіатор, патрубок, штуцер на помпу, 9 910 грн, НОМЕР_18;

- 18.08.2016: товарний чек, автошини, 13 200 грн, НОМЕР_10 ;

- 29.08.2016: рахунок, косточка стабілізатора, шпилька колеса, рем., 663 грн, НОМЕР_18;

- 03.09.2016: рахунок, кран тормозних сил, спасатель, робот, 2 540 грн, НОМЕР_10 ;

- 03.09.2016: товарний чек, масло ЕІЕ10\л/ 40 ТО , фільтр масляний, 2 158 грн, НОМЕР_10 ;

- 06.09.2016: товарний чек, фільтр масляний, 90 грн, НОМЕР_18 ;

- 07.09.2016: товарний чек, головка блока мотора, 13 225 грн, НОМЕР_18 ;

- 13.09.2016: рахунок № НОМЕР_32 , лист ресори підкоріний, 1 850 грн, НОМЕР_18;

- 14.09.2016: рахунок № НОМЕР_33 , стяжка ремінь, 400 грн, НОМЕР_10 ;

- 20.09.2016: товарний чек № 1812, фільтр масляний, 250 грн, НОМЕР_10 ;

- 24.09.2016: рахунок радіатор печі, ремонт, 1 509 грн, НОМЕР_18;

- 25.09.2016: товарний чек, втулки стабілізатора, ремонт, 441 грн, НОМЕР_18 ;

- 04.09.2016: товарний чек, фільтр масляний МАН, шайба, шпилька, гайка, 330 грн, НОМЕР_18;

- 10.10.2016: рахунок, ремінь, ручка двері, ричаг, форточка двері, ремонт, 1 930 грн, НОМЕР_18;

- 29.04.2016: рахунок, колодка тормозна передня, 600 грн, НОМЕР_10 ;

- 20.10.2016: товарний чек, акумулятор, 2 100 грн, НОМЕР_18;

- 21.10.2016: товарний чек, автошина, 8 000 грн, НОМЕР_18 ;

- 22.10.2016: товарний чек, накладки, заклепки, 1 010 грн, НОМЕР_18 ;

- 23.10.2016: товарний чек, переклеп колодок, заміна масла, установка захисту, 490 грн, НОМЕР_12 ;

- 03.11.2016: товарний чек, втулки стабілізатора, бендекс, 1 050 грн, НОМЕР_12;

- 14.11.2016: товарний чек, масло ЕІЕ 10\л/ 40 ТО , фільтр масляний ОХ, 1 925 грн, НОМЕР_12 ;

- 16.11.2016: товарний чек, бачок автономки 300 грн, НОМЕР_12 ;

- 16.11.2016: товарний чек, масло ЕІЕ 10\л/ 40 ТО , фільтр масляний ОХ, фільтр паливний, 2 476 грн, НОМЕР_10 ;

- 26.11.2016: товарний чек, амортизататор, стеклопідйомник, 4 013 грн, НОМЕР_12 ;

- 01.12.2016: товарний чек, автошини матадор, 6 200 грн, НОМЕР_12 ;

- 06.12.2016: товарний чек, лапа ресори, штуцер, 2 218 грн, НОМЕР_12 ;

- 06.12.2016: товарний чек, лист ресори, спасателі, 2 710 грн, НОМЕР_55 ;

- 10.12.2016: товарний чек, кронштейн амортизатора задній, 600 грн, НОМЕР_10 ;

- 10.12.2016: товарний чек, подушка, головний циліндр, болт, 2 600 грн, НОМЕР_56 ;

- 11.12.2016: товарний чек, шайба, дотсинтез., Н1, 271 грн, НОМЕР_18

- 14.12.2016: рахунок, вінець маховика, бендекс стартера, втулка, ремонт, 2 836 грн, НОМЕР_10;

- 16.12.2016: товарний чек, хомути, ВПМ (лист рессори), 2 065 грн, НОМЕР_12 ;

- 23.12.2016: товарний чек, автошини матадор, 23 940 грн, НОМЕР_12 ;

- 30.12.2016: рахунок, ступиця, конуса, фари, 6 166 грн, НОМЕР_12 .

136. Позивач надав свідоцтва про державну реєстрацію фізичних осіб-підприємців продавців (т.5 а.с.74-98):

- ФОП ОСОБА_8 , код НОМЕР_36 , платник єдиного податку з 01.01.2012, витяг від 23.01.2015;

- ФОП ОСОБА_9 , код НОМЕР_37 , платник єдиного податку з 31.03.2015, витяг від 10.06.2015;

- ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 , платник єдиного податку з 01.01.2012, свідоцтво від 31.05.2012;

- ФОП ОСОБА_11 , код НОМЕР_39 ;

- ФОП ОСОБА_12 , код НОМЕР_40 , платник єдиного податку з 01.01.2012, витяг від 04.12.2015;

- ФОП ОСОБА_13 , код НОМЕР_41 ;

- ФОП ОСОБА_14 , код НОМЕР_42 ; платник єдиного податку з 01.01.2012, свідоцтво від 30.05.2012;

- ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 , платник єдиного податку з 01.01.2012, свідоцтво від 27.05.2012;

- ФОП ОСОБА_16 , код НОМЕР_44 , платник єдиного податку з 01.04.2012, свідоцтво від 16.03.2006, витяг від 17.12.2015;

- ФОП ОСОБА_17 , код НОМЕР_45 , платник єдиного податку з 01.03.2015, витяг від 10.02.2015;

- ФОП ОСОБА_18 , код НОМЕР_46 , платник єдиного податку з 01.01.2012, свідоцтво від 30.05.2012, витяг від 13.09.2016;

- ФОП ОСОБА_19 , код НОМЕР_47 , платник єдиного податку з 01.01.2012, свідоцтво від 31.05.2012;

- ФОП ОСОБА_20 , код НОМЕР_48 , платник єдиного податку з 01.01.2012, витяг від 09.03.2016;

- ФОП ОСОБА_21 , код НОМЕР_49 .

137. Позивач надав виписки по банківському рахунку НОМЕР_50 , відкритому АТ «ПриватБанк» ФОП ОСОБА_1 , за 2016 рік (т.1 а.с.128-195), за 2017 рік (т.2 а.с.11-85), за 2018 рік (т.2 а.с.153-250, т.3 а.с.1-28).

138. ФОП ОСОБА_1 (перевізник) укладено договори про надання послуг з перевезення автомобільним транспортом: 25.11.2016 з ТОВ «Заммлер Україна», 24.10.2017 з ТОВ «ЛДГ Холст Інвест», 24.12.2017 з ТОВ «Фуд Дистрибьюшн» (т.5 а.с.35-39, 42-44, 47-48).

139. 01.03.2017 між ФОП ОСОБА_1 (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) уклали договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, обсяг яких визначено пунктом 2.1. договору. Пунктом 3.1 договору визначено вартість послуги у розмірі 500 грн щомісячно. Актами прийому-здачі наданих послуг № 1 - № 10 із звітами підтверджено щомісячне надання бухгалтерських послуг з березня по грудень 2017 року вартістю по 500 грн, оплата підтверджена товарними чеками (т.4 а.с.105-128).

140. 01.01.2018 між ФОП ОСОБА_1 (замовник) та ФОП ОСОБА_3 (виконавець) уклали договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, обсяг яких визначено пунктом 2.1. договору. Пунктом 3.1 договору визначено вартість послуги у розмірі 9 500 грн щомісячно. Актами прийому-здачі наданих послуг № 1 - № 12 із звітами підтверджено щомісячне надання бухгалтерських послуг з січня по грудень 2017 року вартістю по 9 500 грн, оплата підтверджена товарними чеками (т.4 а.с.129-156).

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

141. Правила оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначені статтею 177 ПК України.

142. Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

143. Згідно із пунктом 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

- 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

- 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

144. З 01.01.2017, згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, пункт 177.4 статті 177 ПК України доповнено підпунктами 177.4.5 та 177.4.6.

145. Згідно із підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця:

- витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;

- витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

- витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею;

- документально не підтверджені витрати.

146. Підпунктом 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПК України встановлено, що зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають витрати на: придбання основних засобів та нематеріальних активів; витрати на самостійне виготовлення основних засобів.

147. Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів; ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

148. Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення:

- земельні ділянки;

- об`єкти житлової нерухомості;

- легкові та вантажні автомобілі.

149. Згідно пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

150. Відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

151. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

152. З 01.01.2017 реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

153. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

154. Абзацом першим пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

155. Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пункти 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

156. Відповідно до статті 5 ПК України поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

157. Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344-III (далі - Закон № 2344-III) надає визначення терміну автомобільний транспортний засіб - це колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі - транспортний засіб).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

158. Вирішуючи заявлений спір, суд виходить із того, що відповідачем виявлені порушення підприємцем пункту 177.2, підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, в редакціях 2016-2018 років, а саме, включення до складу витрат коштів на придбання:

- газу вуглеводного скрапленого та бензину для легкового автомобіля;

- пального та паливних карток для спеціалізованих вантажних транспортних засобів;

- запчастин, ППМ на утримання, технічне обслуговування і ремонт спеціалізованих вантажних транспортних засобів;

- послуг з ведення бухгалтерського обліку;

- товарів (запчастин, шин автомобільних) за відсутності підтверджуючих документів.

159. Виявлені порушення призвели до висновку відповідача про заниження чистого оподатковуваного доходу, та, відповідно: донарахування ПДФО, ВЗ, ПДВ, застосування штрафу за нереєстрацію податкових накладних.

160. Суд зазначає, що оцінка виявлених порушень здійснюється щодо порушень описаних та кваліфікованих актом перевірки, оскільки оскаржувані рішення прийняті безпосередньо на підставі такого акту.

161. Вирішення спору за вказаними критеріями відповідає принципу, за яким положення особи, яка звернулась до захистом до суду не може погіршуватись в результаті судового розгляду, та розмежуванню повноважень (функцій) суду і контролюючого органу, оскільки суд здійснює контроль легальності оскаржуваних рішень, дій або бездіяльності суб`єкта владних повноважень.

162. У цій справі позивачем не оскаржуються нарахування, пов`язані із придбанням позивачем у 2018 році холодильника Indesit TIAA 16 (UA), м`ясорубки Zelmer MM1200.83 Lime, смартфона Samsung J730F Galaxy J7 2017 Black, холодильника Zanussi ZRT23100WA, миші бездротової Rapoo M10 Black, ноутбука HP 15-ra021ur (3FY32EA) Black та ноутбука HP 250 G6 (2RR91ES) Dark Silver на загальну суму 29 476,66 грн.

163. У спірний період (2016-2018) правовідносини врегульовані пунктом 177.2 статті 177 ПК України, яким надано визначення об`єкта оподаткування - це чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

164. При цьому, пунктом 177.4 статті 177 ПК України (у період 2016-2018 років) до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать, зокрема:

- 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

- 177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

- 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

165. З 2017 року пункт 177.4 статті 177 ПК України доповнено підпунктами 177.4.5 та 177.4.6.

166. З 01.01.2017 згідно із підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, не включаються до складу витрат підприємця:

1) витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;

2) витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

3) витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею;

4) документально не підтверджені витрати.

167. Наведені чотири випадки не включення до складу витрат є самостійними, застосовуються послідовно з 4 по 1 випадок.

168. Підпунктом 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПК України визначено, що зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів; витрати на самостійне виготовлення основних засобів.

169. Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів; ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

170. Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення: земельні ділянки; об`єкти житлової нерухомості; легкові та вантажні автомобілі.

171. З наведених норм податкового законодавства вбачається, що для визначення чистого доходу підприємця для оподаткування застосовуються витрати, пов`язані з господарською діяльністю.

172. У весь спірний період є застосовними норми підпункту 177.4.4 пункту 174 статті 177 ПК України, згідно із якими до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

- 177.4.2. витрати на оплату послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін;

- 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності.

173. Загальною вимогою пункту 177.2 статті 177 ПК України, що кореспондує із першим та четвертим випадком обмежень (виключень) визначених з 01.01.2017 підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, є те, що такі витрати є документально підтвердженими та пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця.

174. Аналізуючи норми пункту 177.2 та 177.4 статті 177 ПК України, суд зазначає, що є очевидним, що «витрати, пов`язані з господарською діяльністю» є більш широким та не тотожнім поняттям ніж «витрати, безпосередньо пов`язані з отриманням доходів».

175. Відповідно до статті 19 ГК України суб`єкти господарювання мають право без обмежень самостійно здійснювати господарську діяльність, що не суперечить законодавству.

щодо витрат, пов`язаних із послугами бухгалтерського обліку

176. Суд вважає обґрунтованими доводи позивача щодо правомірного віднесення до складу витрат у 2017 та 2018 роках сум оплати послуг з бухгалтерського обліку, наданих позивачеві ФОП ОСОБА_3 на підставі договорів від 01.03.2017 та від 01.01.2018.

177. Вказаними договорами передбачено надання ФОП ОСОБА_3 послуг, що, зокрема, забезпечують додержання податкового законодавства, своєчасність й правильність оформлення фінансових документів, забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів, забезпечення своєчасного складання податкової звітності на підставі первинних документів.

178. Звітами до актів прийняття-здачі наданих послуг, підтверджується надання виконавцем обсягу послуг у 2017 році: ведення книги обліку доходів і витрат ФОП, ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних (реєстрація ПН в ЄРПН), формування та подання податкової звітності в ДФС, ведення обліку ТМЦ і ПММ, у 2018 році обсяг послуг збільшено веденням банківських розрахунків за постачальниками товарів і послуг, нарахуванням і своєчасною сплатою податків і зборів.

179. Частиною восьмою статті 19 ГК України встановлено, що усі суб`єкти господарювання, зобов`язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати відповідно до вимог закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

180. Здійснення господарської діяльності передбачає як участь як у цивільно-правових так і трудових відносинах, тобто укладення правочинів та здійснення операцій, що забезпечують зміст господарської діяльності у відповідності до вимог законодавства, зокрема, податкового.

181. Погоджуючись з доводами позивача, суд виходить із того, що надані ФОП ОСОБА_3 послуги, пов`язані із господарською діяльністю підприємця, оскільки вони стосуються виконання обов`язків підприємця, встановлених статтею 16, пунктом 44.1 статі 44, пунктом 177.10 статті 177 ПК України щодо звітування, ведення обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, у тому числі Книги обліку доходів і витрат, сплати податків у відповідних розмірах та із додержанням встановлених строків.

182. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про неправомірне встановлення актом перевірки завищення платником податків витрат, пов`язаних із придбанням бухгалтерських послуг на суму 119 000 грн, та неправомірне нарахування грошових зобов`язань з:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 26 755 грн, з них основним платежем 21 420 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 5 355 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 2 231,25 грн, з них основним платежем 1 785 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 446,25 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305;

щодо витрат на придбання дизельного палива, технічне обслуговування, ремонт та утримання вантажних (спеціалізованих) транспортних засобів

183. Суд вважає відсутніми порушення пункту 177.2, підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, оскільки є помилковим віднесення спеціалізованих вантажних транспортних засобів до вантажних автомобілів як основних фондів подвійного призначення.

184. Закон № 2344-III визначає «автомобіль вантажний» - як автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів, при цьому розподіляє всі автомобільні транспортні засоби на три категорії (стаття 19);

- транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу);

- транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо);

- транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).

185. Метою введення в правила оподаткування особливостей обліку витрат щодо транспортних засобів із подвійним призначенням є недопущення (обмеження) шляхів заниження чистого оподатковуваного доходу декларуванням витрат, які неможливо пов`язати із конкретною господарською операцією суб`єкта господарювання (мінімізація податкового навантаження).

186. Таким чином, тільки вантажний автомобіль як транспортний засіб загального призначення може відповідати критеріям подвійного призначення.

187. Судом встановлено, що вантажні транспорті засоби, які використовувались у спірних періодах позивачем, є транспортними засобами спеціалізованого призначення, у жодному свідоцтві про реєстрацію такі транспортні засоби не зареєстровані за типом «вантажний автомобіль», та визначено тип транспортного засобу - вантажний фургон, спеціалізований вантажний фургон, фургон- С , спеціалізований вантажний фургон-рефрижератор.

188. Контролюючий орган, посилаючись на віднесення транспортних засобів до вантажних автомобілів подвійного призначення, не підтвердив яке інше (друге) призначення окрім основного (першого) мають транспортні засоби, використані платником податків.

189. Матеріалами справи підтверджено, що основним видом діяльності позивача є діяльність, пов`язана з вантажним автомобільним транспортом.

190. Доводи відповідача, що витрати дизельного пального, для підтвердження зв`язку із господарською діяльністю позивача, можуть ґрунтуватись виключно на відомостях товарно-транспортних накладних та подорожніх листів, відхиливши підтвердження платником податків витрачання пального актами списання відповідно до встановлених норм, суд вважає необґрунтованим, оскільки ПК України не встановлює зв`язок витрат на придбання ПММ з наявністю чи відсутністю ТТН, не визначає перелік документів, якими підтверджуються витрати, а додаткові обмеження щодо витрат, прямо не визначені ПК України, не допускаються.

191. ТТН призначені для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто товарно-транспортна накладна є первинним документом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг і підставою для формування витрат за такі послуги.

192. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про неправомірне встановлення актом перевірки завищення платником податків витрат, пов`язаних із придбанням дизельного пального та карт до нього, утриманням, технічним обслуговуванням і ремонтом спеціалізованих вантажних транспортних засобів:

1) у розмірі 889 779,31 грн витрати на утримання, технічне обслуговування і ремонт вантажного автомобіля: у 2017 році на суму 334 041,18 грн, у 2018 році 555 738,13 грн;

2) розмірі 4 344 938,96 грн витрати на придбання дизельного пального: в 2016 році на суму 299 870,86 грн; у 2017 році на суму 1 642 210,52 грн та бланк скретч-карти Mini 300 грн; у 2018 році на суму 2 402 517,58 грн та паливної картки на дизельне пальне 40 грн.

193. Таким чином, є неправомірними нарахування грошових зобов`язань:

1) на суму завищених витрат в розмірі 889 779,31 грн:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 200 200,35 грн, з них основним платежем 160 160,28 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 40 040,07 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 16 683,36 грн, з них основним платежем 13 346,69 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 336,67 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305;

2) на суму завищених витрат в розмірі 4 344 938,96 грн:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 977 611,26 грн, з них основним платежем 782 089,01 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 195 522,25 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 81 467,60 грн, з них основним платежем 65 174,08 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 16 293,52 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305.

щодо витрат на оплату бензину та газу скрапленого для легкового автомобіля

194. Враховуючи, що у 2016 році ПК України не містив правил щодо обмеження витрат на утримання легкових автомобілів, як транспортних засобів подвійного призначення, враховуючи позивачем отримання легкового автомобіля Geely JL7152 в оренду для забезпечення ведення господарської діяльності, підтвердження його використання у господарській діяльності, суд керуючись пунктом 177.4.4 ПК України, який прямо визначає віднесення до витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, витрат на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, вважає висновки акту перевірки в частині донарахувань за 2016 рік протиправними.

195. Поряд із цим, враховуючи, що з 2017 року легкові автомобілі віднесено до основних засобів подвійного призначення, витрати, пов`язані з їх утриманням, платник податків не мав підстав, за аналогією 2016 року, збільшувати витрати на суми придбаного бензину та пального для легкового автомобіля Geely JL7152 , оскільки такі обмеження встановлені підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України.

196. Таким чином, є правомірним врахування платником податків у складі витрат за 2016 рік вартості бензину у розмірі 800 грн, та неправомірним нарахування грошових зобов`язань з:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 180 грн, з них основним платежем 144 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 36 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 15 грн, з них основним платежем 12 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305;

197. Правомірним є висновок контролюючого органу про завищення витрат у 2017 році на 807,63 грн (бензин 433,33 грн, газ 374,30 грн) та у 2018 році 62 209,82 грн (бензин 11 196,26 грн, газ 51 013,56 грн), разом на суму 63 017,45, у зв`язку із чим є обґрунтованим збільшення грошових зобов`язань з:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 14 178,92 грн, з них основним платежем 11 343,14 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 835,78 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 1 181,58 грн, з них основним платежем 945,26 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 236,32 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305.

щодо не підтвердження документально витрат у розмірі 167 559,87 грн за 2016 рік

198. Перевіркою встановлено, що до колонки 7 додатку Ф2 в 2016 році ФОП ОСОБА_1 включив до інших витрат 167 559,87 грн, які документально не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 ПК України.

199. Позивач наполягає на наявності розрахункових документів, доданих до матеріалів справи та наданих під час перевірки.

200. Частиною другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, в редакції, яка була чинною протягом 2016 року, визначено, що первинні облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис.

201. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

202. «Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженим постановою Правління НБУ 15.12.2004 № 637, яка застосовувалось у 2016 році, визначено, що розрахунковий документ - це документ встановлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

203. Суд вважає такими, що є підтвердженими витрати на загальну суму 120 281,60 грн (з 167 586,67 грн), здійснені у зв`язку із утриманням вантажних автомобілів, оскільки містять реквізити первинних документів, а окремі недоліки, за наявності реєстраційних документів продавців, не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву суб`єкта господарювання, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо, а саме, підтвердженими є витрати документами (т.5 а.с.69-71, 112-123):

- товарний чек від 14.01.2016 на суму 1 100 грн, виданий ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 ;

- товарний чек № 125 від 03.03.2016 на суму 500 грн, виданий ФОП ОСОБА_13 , код НОМЕР_41 ;

- товарний чек від 25.03.2016 на суму 2 185 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 21.04.2016 на суму 1 800 грн, виданий ФОП ОСОБА_9 , код НОМЕР_37 ;

- товарний чек від 22.04.2016 на суму 1 050 грн, виданий ФОП ОСОБА_8 , код НОМЕР_36 ;

- товарний чек від 14.05.2016 на суму 1 154 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- розрахункова квитанція № 015557 від 22.05.2016 на суму 425,60 грн, видана ФОП ОСОБА_12 , код НОМЕР_40 ;

- товарний чек від 23.06.2016 на суму 2 500 грн, виданий ФОП ОСОБА_8 , код НОМЕР_36 ;

- товарний чек від 02.07.2016 на суму 1 495 грн, ФОП ОСОБА_19 , код НОМЕР_47 ;

- товарний чек № 3 від 04.07.2016 на суму 1 828 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек № 008 від 05.07.2016 на суму 1 400 грн, виданий ФОП ОСОБА_17 , код НОМЕР_45 ;

- товарний чек № 14121 від 05.07.2016 на суму 15 650 грн, виданий ФОП ОСОБА_23 код НОМЕР_52 ;

- товарний чек від 09.07.2016 на суму 1 545 грн, виданий ФОП ОСОБА_9 , код НОМЕР_37 ;

- товарний чек від 18.08.2016 на суму 13 200 грн, виданий ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 ;

- товарний чек від 03.09.2016 на суму 2 158 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 06.09.2016 на суму 90 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек № 7 від 07.09.2016 на суму 13 225 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек № 1812 від 20.09.2016 на суму 250 грн, виданий ФОП ОСОБА_13 , код НОМЕР_41 ;

- товарний чек від 25.09.2016 на суму 441 грн, ФОП ОСОБА_19 , код НОМЕР_47 ;

- товарний чек від 04.10.2016 на суму 330 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 20.10.2016 на суму 2100 грн, виданий ФОП ОСОБА_17 , код НОМЕР_45 ;

- товарний чек від 21.10.2016 на суму 8 000 грн, виданий ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 ;

- товарний чек № 22/10-8 від 22.10.2016 на суму 1 010 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек від 23.10.2016 на суму 490 грн, ФОП ОСОБА_19 , код НОМЕР_47 ,

- товарний чек від 03.11.2016 на суму 1 050 грн, виданий ФОП ОСОБА_8 , код НОМЕР_36 ;

- товарний чек від 14.11.2016 на суму 1 925 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 16.11.2016 на суму 2 476 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 16.11.2016 на суму 300 грн, виданий ФОП ОСОБА_24 , код НОМЕР_53 ;

- товарний чек від 01.12.2016 на суму 6 200 грн, виданий ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 ;

- товарний чек від 06.12.2016 на суму 2 218 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек від 06.12.2016 на суму 2 710 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек від 10.12.2016 на суму 600 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек від 10.12.2016 на суму 2 600 грн, виданий ФОП ОСОБА_22 , код НОМЕР_42 ;

- товарний чек від 11.12.2016 на суму 271 грн, виданий ФОП ОСОБА_15 , код НОМЕР_43 ;

- товарний чек від 16.12.2016 на суму 2 065 грн, ФОП ОСОБА_19 , код НОМЕР_47 ;

- товарний чек від 23.12.2016 на суму 23 940 грн, виданий ФОП ОСОБА_10 , код НОМЕР_38 .

204. Разом із цим, не можна вважати підтвердженими наданими позивачем розрахунковими документами витрати на загальну суму 47 305,07 грн (47 278,27 грн, залишок з розрахунку відповідача), з них:

- на суму 1 100 грн, оформлено накладною № 00014241 від 07.04.2016; на суму 698,07 грн оформлено накладною від 11.07.2016, оскільки накладні не є розрахунковими документами та не підтверджують оплату;

- рахунки на оплату: на суму 10 281 грн від 27.05.2016; на суму 1 128 грн від 10.06.2016; на суму 642 грн від 27.06.2016; на суму 1 039 грн від 08.07.2016; на суму 9 910 грн від 23.07.2016; на суму 663 грн від 29.08.2016; на суму 2 540 грн від 03.09.2016; на суму 1 850 грн від 13.09.2016; на суму 400 грн від 14.09.2016; на суму 1 509 грн від 24.09.2016; на суму 1 930 грн від 10.10.2016; на суму 600 грн від 29.04.2016; на суму 4 013 грн від 26.11.2016; на суму 2 836 грн від 14.12.2016; на суму 6 166 грн від 30.12.2016.

205. Наданими позивачем банківськими виписками вчинення вказаних витрат не підтверджено.

206. Наслідком невизнання відповідачем витрат 2016 року на суму 167 559,87 грн є нарахування:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 37 700,97 грн, з них основним платежем 30 160,78 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 7 540,19 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 3 141,75 грн, з них основним платежем 2 513,40 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 628,35 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305.

207. Таким чином, є правомірним врахування платником податків у складі витрат за 2016 рік вартості придбаних товарів на суму 120 281,60 грн, та неправомірним нарахування грошових зобов`язань з:

- податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 27 063,36 грн, з них основним платежем 21 650,69 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 5 412,67 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030341305;

- військового збору на загальну суму 2 255,28 грн, з них основним платежем 1 804,22 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 451,06 грн, податковим повідомленням-рішенням № 0030351305.

щодо нарахування сум ПДВ

208. Податковим повідомленням-рішенням від 19.09.2019 № 0030271305 платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 22 872,50 грн, з них за основним платежем 18 298 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (25%) 4 574,50 грн.

209. Позивачем оскаржено нарахування в частині збільшення ПДВ на загальну суму 15 503,34 грн, з них за основним платежем 12 402,67 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 100,67 грн.

210. Не оскаржено позивачем нарахування ПДВ на суму операцій з придбання ноутбуків та побутової техніки на суму 29 476,66 грн.

211. За вказаними операціями відповідачем нараховано ПДВ у розмірі 5 896 грн (за лютий 2018 року 1 367 грн, за травень 2018 року 4 529 грн).

212. 18 298 грн - 1 367 грн - 4 529 грн = 12 402 грн.

213. У судовому засіданні позивач пояснив розмір оскарження нарахованого ПДВ (розбіжність у копійках) формуванням позовних вимог на підставі податкових накладних, коли як за актом нарахування здійснені із заокругленням.

214. Судом встановлено, сторонами підтверджено, що основне зобов`язання по ПДВ на суму 12 402 грн нараховано відповідачем за операціями придбання газу скрапленого та бензину для утримання у 2017-2018 роках легкового автомобіля Geely JL7152 3НГ.

215. При розгляді справи суд дійшов висновку, що легковий автомобіль використовувався платником податків у господарській діяльності, однак, у 2017-2018 роках законодавцем запроваджено обмеження щодо віднесення до складу витрат коштів, витрачених на утримання основних засобів подвійного призначення.

216. При цьому, таке обмеження не створює підстав для висновку, що вказані витрати вчинені поза межами господарської діяльності платника податків, також відсутнє законодавче обмеження права на податковий кредит, сформований у таких операціях.

217. Таким чином, суд вважає помилковим нарахування сум ПДВ на загальну суму 15 502,50 грн, з них за основним платежем на суму 12 402 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (25%) 3 100,50 грн.

щодо застосування штрафу за нереєстрацію податкових накладних

218. Податковим повідомленням-рішенням № 0030281305 застосовано до платника податків штраф по ПДВ за відсутність реєстрації податкових накладних розрахунків коригування на суму 18 289 грн в розмірі 50% на суму 9 149 грн.

219. Позивачем застосування штрафу частково в розмірі 6 201,34 грн.

220. Сума основного зобов`язання з ПДВ, нарахована контролюючим органом по операціях придбання газу скрапленого та бензину для утримання у 2017-2018 роках легкового автомобіля Geely JL7152 3 НГ складає 12 402 грн, відповідно 50% від таких сум, як розмір штрафу, дорівнює 6 201 грн.

221. Оскільки в розглянутому спорі судом встановлено, що витрати на утримання легкового автомобіля пов`язані із господарською діяльністю платника податків, а ПК України, встановлюючи обмеження для формування витрат в операціях з утримання основних засобів подвійного призначення, не встановив виключення права на податковий кредит при придбанні товарів у таких операціях, суд дійшов висновку про відсутність у позивача обов`язку умовного нарахування основного зобов`язання з ПДВ та реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, отже нарахування штрафу у розмірі 6 201 є протиправним та оскаржуване рішення підлягає скасуванню у вказаній частині.

222. Крім того, нарахування основного зобов`язання з ПДВ та обов`язок зареєструвати податкову накладну при застосуванні штрафу у розмірі 50% згідно із пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України, у розглянутому випадку призведе до подвійного нарахування ПДВ.

223. Доводи позивача щодо відсутності повноважень на прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень ОСОБА_4 - не підтверджується матеріалами справи, зокрема наявність повноважень вбачається з наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 05.09.2019 № 21 (т.4 а.с.193-214).

224. Незабезпечення участі платника податків є порушенням його прав, однак самостійною підставою для визнання протиправними рішень, у розглянутому випадку та у разі правомірного нарахування грошових зобов`язань не являються.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

225. З системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

щодо судового збору

226. Вирішуючи питання про присудження на користь позивача судових витрат, суд виходить із судової практики Верховного Суду щодо визначення ціни позову при об`єднанні майнових позовних вимог, та зазначає, що при заявлені позову позивачем сплачено судовий збір у розмірі 9 605 грн квитанцією № 0.0.1551786207.1 від 13.12.2019.

227. Ціна позову складає: 1 383 071,72 грн = 1 256 646,50 грн (ПДФО) + 104 720,54 грн (ВЗ) + 15 503,34 грн (ПДВ) + 6 201,34 грн (штраф за неподання ПН).

228. Судовий збір: 1 383 071,72 х 1% = 13 830,72 грн. Із врахуванням граничного розміру судового збору позивач сплатив за подання позову максимальну суму 9 605 грн.

229. Оскільки цей позов задоволений частково на суму 1 356 185,96 грн = 1 231 829,97 грн (ПДФО) + 102 652,49 грн (ВЗ) + 15 502,50 грн (ПДВ) + 6 201 грн (штраф за неподання ПН), що складає 98,05 % від задоволеної частини позову (1 356 185,96 грн х 100 / 1 383 071,72 грн), присудженню на користь позивача підлягає судовий збір згідно задоволеної частини позовних вимог у розмірі 98,05% у сумі 9 417,70 грн.

230. Керуючись статтями 205, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

231. Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ; АДРЕСА_5 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

232. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті 19.09.2019 Головним Управлінням ДПС у Дніпропетровській області:

1) № 0030341305, в частині збільшення платнику податків суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 1 231 829,97 грн, з них за основним платежем 985 463,98 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 246 365,99 грн;

2) № 0030351305, в частині збільшення платнику податків суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в частині донарахування на загальну суму 102 652,49 грн, з них за основним платежем 82 121,99 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 20 530,50 грн;

3) № 0030271305, в частині збільшення платнику податків суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 15 502,50 грн, з них за основним платежем 12 402 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 100,50 грн;

4) № 0030281305, в частині застосування до платника податків штрафу за відсутність реєстрації податкових накладних розрахунків в розмірі 50% на суму 6 201 грн.

233. В іншій частині позовних вимог відмовити.

234. Присудити на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного Управління ДПС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 9 417,70 грн.

235. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України. Цей строк продовжується на строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Суддя І.О. Верба