Рішення № 88235290, 10.03.2020, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"10" березня 2020 р. справа № 300/2134/19

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Боршовського Т.І.,

за участю секретаря судового засідання Хорта А.Р.,

представника позивача – Солонини Р.Д.,

представника відповідача – Юрчука Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області

про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення відповідача про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Головне управління ДПС в Івано-Франківській області протиправно прийняло рішення про застосування до позивача фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019 у вигляді штрафу 250000,00 грн., оскільки фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не здійснювала роздрібну торгівлю пальним без ліцензії. Позивач зазначила, що при проведенні 29.08.2019 фактичної перевірки контролюючим органом не проводилась контрольна розрахункова операція з придбання пального, а тому посилання контролюючого органу на встановлення факту реалізації пального без наявності відповідної ліцензії не відповідає дійсності. Також фізична особа-підприємець ОСОБА_1 вказала на те, що в контролюючого органу відсутні повноваження на проведення перевірки позивача з питань дотримання ліцензійних умов з роздрібної торгівлі пальним та винесення за її результатами рішень.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.10.2019 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

18.11.2019 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов відзив Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 15.11.2019 № 1210/09-19-08-02 на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позову. У відзиву представник відповідача зазначив, що контролюючим органом на підставі статті 75 Податкового кодексу України проведено фактичну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , за результатом якої виявлено, що позивач здійснював роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії, а саме: в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 продаж пального згідно Z-звітів РРО на загальну суму 908,08 грн. Відповідно до статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» за вказане порушення до позивача застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 250000,00 грн. Просив в задоволенні позову відмовити (а.с. 18-19).

09.12.2019 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду подано відповідь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 від 09.12.2019 № 091219-1 на позовну заяву. Позивач зазначила, що ні в положенні про Державну фіскальну службу України, ні в положенні про Головне управління ДФС в Івано-Франківській області не зазначено про повноваження Головного управління ДФС в Івано-Франківській області щодо видачі ліцензії на роздрібний продаж нафтопродуктів. Окрім цього, на час проведення фактичної перевірки представникам контролюючого органу була надана ліцензія на право проведення роздрібної торгівлі пальним, а тому висновки відповідача про реалізацію фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 пального без відповідної ліцензії не відповідають дійсності (а.с. 42).

09.12.2019 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення представника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 06.12.2019 № 1328/09-19-08-02, згідно яких представник відповідача зазначив, що контролюючий орган має право провести фактичну перевірку в разі наявності інформації, яка свідчить про можливе порушення законодавства платником податків. В даному випадку, такою інформацією були відомості з бази даних ДФС України (АС «Податковий блок») про продаж позивачем пального в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 згідно Z-звітів РРО без відповідної ліцензії. Окрім цього, безпідставними є доводи позивача про те, що відповідач не наділений правом видачі ліцензії на право торгівлі пальним, а тому не має повноважень щодо проведення перевірки з цих підстав, оскільки ліцензію № 09070314201900195 від 31.07.2019 на право роздрібної торгівлі пальним фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 видано саме Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області (а.с. 43-44).

Ухвалою від 06.02.2020 Івано-Франківський окружний адміністративний суд витребував в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області копії Z-звітів реєстратора розрахункових операцій (фіскальний номер 3000306500) за порядковими номерами з 968 по 998, які сформовані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) за період з 01.07.2019 по 30.07.2019 за адресою: АДРЕСА_1 , та зазначені в акті фактичної перевірки від 29.08.2019 № 83/09-19-40-01/ НОМЕР_1 .

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача проти позову заперечив.

Розглянувши матеріали адміністративної справи за правилами спрощеного позовного провадження, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані в матеріалах справи докази, судом встановлено таке.

ОСОБА_1 з 21.10.2008 зареєстрована як фізична особа-підприємець, основний вид діяльності 47.30 – роздрібна торгівля пальним, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

22.08.2019 Головне управління ДФС в Івано-Франківській області прийняло наказ № 1392 «Про проведення фактичної перевірки», згідно якого визначено головним державним ревізорам-інспекторам відділу контролю за виробництвом та обігом спирту, спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, марок акцизного податку, моніторингу та аналітичного супроводження контрольно-перевірочної роботи, управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного управління ДФС в Івано-Франківській області провести фактичну перевірку суб`єкта господарювання ОСОБА_1 за адресою: Івано-Франківська область, Коломийський район, селище міського типу Печеніжин, вулиця Лесі Українки АДРЕСА_1 , АЗС з 27.08.2019 (а.с. 27).

Також 22.08.2019 Головне управління ДФС в Івано-Франківській області видало головним державним ревізорам-інспекторам направлення на перевірку № 1391 та № 1392, мета перевірки – здійснення контролю за дотриманням суб`єктом господарювання вимог чинного законодавства у сфері виробництва та обігу підакцизних товарів, порядку здійснення розрахункових операцій, наявності ліцензій, інших документів (а.с. 28-29).

27.08.2019 на підставі наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області № 1392 від 22.08.2019 та направлень № 1391 та № 1392 від 22.08.2019 представниками контролюючого органу проведено фактичну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , за результатом якої складено акт від 29.08.2019 № 83/09-19-40-01/ НОМЕР_1 (а.с. 7-10).

Згідно з вказаним актом фактичної перевірки від 29.08.2019 № 83/09-19-40-01/ НОМЕР_1 інспектори відповідача встановили такі порушення: роздрібна торгівля пальним без наявності ліцензії, а саме: в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 здійснювався продаж пального (бензину марки А-92, бензину марки А-95, дизельне паливо), згідно Z-звітів РРО (фіскальний номер 3000306500, заводський номер НОМЕР_2 ) з 968 по 996 за адресою: Івано АДРЕСА_1 , вулиця Лесі Українки, 5, на загальну суму 908,08 грн.

18.09.2019 Головне управління ДПС в Івано-Франківській області прийняло рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001, згідно якого до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 застосовано штраф в розмірі 250000,00 грн. (а.с. 12). Листом № 188/10/09-19-32-01-18 від 18.09.2019 відповідач направив рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019 позивачу (а.с.11).

Вважаючи вищевказане рішення відповідача про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019 протиправним, позивач звернувся з цим адміністративним позовом до суду, в якому просив скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019.

Вирішуючи даний спір, суд виходив з таких мотивів та норм права.

Щодо наявності в Головного управління ДФС в Івано-Франківській області повноважень з видачі ліцензії на роздрібний продаж нафтопродуктів та накладення штрафів за її відсутності.

Відповідно до абзацу першого преамбули Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (надалі - Закон № 481/95-ВР, в редакції Закону України від 23.11.2018 р. № 2628-VIII, цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Відповідно до статті 1 Закону № 481/95-ВР ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

Статтею 15 Закону № 481/95-ВР встановлено, що суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади в містах, районах, районах у містах Києві та Севастополі за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на один рік і підлягають обов`язковій реєстрації в органі доходів і зборів, а у сільській місцевості - і в органах місцевого самоврядування за місцем торгівлі суб`єкта господарювання.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на п`ять років.

Відповідно до Переліку органів ліцензування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 609 від 05.08.2015 (в редакції станом на 01.07.2019), видача ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, як і зберігання пального віднесено до повноважень територіальних органів ДФС.

Згідно з частиною 1 статті 16 Закону № 481/95-ВР контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Відповідальність за порушення норм цього Закону визначена статтею 17 Закону № 481/95-ВР. Так, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії - 250000 грн.

Згідно з підпунктом 19-1.1.16 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального.

Відповідно до підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України", 17.05.2019 зареєстровано Державну податкову службу України (ідентифікаційний код - 43005393) як юридичну особу.

Відповідно до абзацу 4 пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" Державна податкова служба України та Державна митна служби України є правонаступниками прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби України у відповідних сферах діяльності.

Так, згідно з відомостей Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області з 05.08.2019 перебуває в стані припинення.

На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 № 537, в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 31.07.2019 зареєстровано юридичну особу Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області.

Підпунктом 27 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 визначено, що ДПС відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом. ДПС здійснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку її територіальні органи.

Таким чином, на дату проведеної фактичної перевірки – 29.08.2019, як і на дату прийняття оскаржуваного рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019, як Головне управління ДФС в Івано-Франківській області, так і Головне управління ДПС в Івано-Франківській області відповідно були органами ліцензування роздрібної торгівлі пальним до повноважень яких належить контроль за дотриманням законодавства з питань ліцензування роздрібної торгівлі пальним.

Наказом Державної фіскальної служби України № 513 визначено, що у зв`язку із запровадженням з 01.07.2019 ліцензування виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним внесено зміни до додатків 1-5 до наказу ДФС від 19.10.2016 № 875 «Про функціональні повноваження структурних підрозділів територіальних органів ДФС».

У додатку 2 «Зміст функцій та процедур, які здійснюють структурні підрозділи територіальних органів ДФС» функцію 1.123 процедури викладено у такій редакції:

Ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами та пального, зберігання пального;

1.123.1. організація видачі та видача суб`єктам господарювання ліцензій та додатків до них на роздрібну торгівлю алкогольними напоями і тютюновими виробами та пального, зберігання пального;

1.123.5. здійснення контролю за своєчасністю та повнотою сплати платежів суб`єктами господарювання за отримані ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями і тютюновими виробами та пального, зберігання пального;

1.123.6. моніторинг надходжень до бюджету від сплати за ліцензії на виробництво спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пальним; оптову торгівлю спиртом, алкогольними напоями та тютюновими виробами і пальним; роздрібну торгівлю алкогольними напоями і тютюновими виробами та пального, зберігання пального;

1.124.12. здійснення контролю за наявністю ліцензій на виробництво спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і пального; ліцензій на оптову торгівлю спиртом, алкогольними напоями, тютюновими виробами і пальним; ліцензій на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами і пальним; ліцензій на зберігання пального;

та доповнено новою процедурою такого змісту: 1.123.7. формування та ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Таким чином, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області як територіальний орган ДПС та правонаступник Головного управління ДФС в Івано-Франківській області, наділене повноваженнями як щодо видачі ліцензії на роздрібну торгівлю пальним, так і на прийняття рішення про застосування штрафних санкцій за відсутності такої ліцензії.

Окрім цього, суд звертає увагу на те, що позивач звернулася саме до Головне управління ДФС в Івано-Франківській області із заявою № 13436/10 від 30.07.2019 щодо отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, за результатом розгляду якої отримала таку ліцензію 31.07.2019 за № 09070314201900195 (а.с. 45-46, 72).

Зазначені обставини спростовують доводи фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про те, що в Головне управління ДФС в Івано-Франківській області немало повноважень з видачі ліцензії на роздрібний продаж нафтопродуктів.

Щодо підстав проведення фактичної перевірки позивача, за результатом якої складено акт від 29.08.2019 № 83/09-19-40-01/ НОМЕР_1 , та можливості використання під час перевірки інформації про реалізацію палива за період з 01.07.2019 по 30.07.2019, то суд вказує на таке.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пункт 75.1.3 статті 75 ПК України).

Згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

В даному випадку, відповідно до наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області прийняло від 22.08.2019 № 1392 «Про проведення фактичної перевірки», підставами для проведення фактичної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 зазначено підпункти 80.2.2 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.

Так, згідно з підпунктами 80.2.2 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Таким чином, контролюючий орган має право провести фактичну перевірку в разі наявності інформації, яка свідчить про можливе порушення платником податків законодавства щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

На підтвердження вищевказаних обставин, представник відповідача надав суду копію листа Державної фіскальної служби України від 02.08.3019 за № 25009/7/99-99-12-01-04, згідно якого з метою запобігання незаконному обігу пального зобов`язано Головні управління ДФС в областях провести фактичні перевірки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність з купівлі та подальшої реалізації пального, в рамках підпункту 80.2.5 пункту 80.5 статті 80 ПК України. Під час проведення перевірок необхідно встановити наявність відповідних ліцензій, факти реалізації пального з 01.07.2019 по дату отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, місця зберігання пального, зареєстровані акцизні склади. При цьому, надано Головним управлінням ДФС в областях доручення провести фактичні перевірки без направлення будь-яких попередніх запитів (письмових чи усних), запити надавати виключно під час проведення перевірок. До вказаного листа від 02.08.3019 за № 25009/7/99-99-12-01-04 долучено перелік суб`єктів підприємницької діяльності, яких необхідно перевірити, в якому також наявний позивач (а.с. 73-74).

Окрім цього, представник відповідача подано суду інформацію з електронної бази даних ДПС, а саме витяги по чекам РРО (а.с. 78-102), на підставі яких формуються щоденні Z-звіти. Тобто на час проведення фактичної перевірки у контролюючого органу була інформація про реалізацію позивачем пального з 01.07.2019 по 30.07.2019 на загальну суму 908,08 грн.

Згідно наявної бази даних ДФС (АС «Податковий блок»), фізична особа-підприємець в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 здійснювався продаж за готівкові кошти пального (бензину марки А-92, бензину марки А-95, дизельного палива) згідно копії Z-звітів реєстратора розрахункових операцій (фіскальний номер 3000306500) за порядковими номерами з 968 по 998, які сформовані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) за період з 01.07.2019 по 30.07.2019 за адресою: АДРЕСА_1 . Так, згідно Z-звіту № 968 від 01.07.2019 позивачем реалізовано бензин А-92 на суму 199,98 грн., Z-звіту № 969 від 02.07.2019 - реалізовано бензин А-95 на суму 100,00 грн.; Z-звіту № 970 від 02.07.2019 - реалізовано бензин А-95 на суму 199,99 грн.; Z-звіту № 971 від 03.07.2019 - реалізовано бензин А-95 на суму 200,00 грн.; Z-звіту № 972 від 04.07.2019 - реалізовано бензин А-95 на суму 199,99 грн.; Z-звіту № 975 від 07.07.2019 - реалізовано дизельного палива на суму 3,2 грн.; Z-звіту № 978 від 10.07.2019 - реалізовано дизельного палива на суму 0,27 грн.; Z-звіту № 981 від 13.07.2019 - реалізовано бензин А-95 на суму 0,55 грн.; Z-звіту № 987 від 19.07.2019 - реалізовано бензин А-92 на суму 1,3 грн.; Z-звіту № 993 від 25.07.2019 - реалізовано дизельного палива на суму 0,51 грн.; Z-звіту № 996 від 28.07.2019 - реалізовано дизельного палива на суму 0,25 грн. Таким чином, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 здійснила реалізацію пального на загальну суму 908,08 грн. (а.с. 48).

Суд звертає увагу на те, що Законом України від 23.11.2018 № 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" внесено зміни до Закону України від 19.12.1995 № 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набирають чинності з 01.07.2019.

Відтак для здійснення з 01.07.2019 такого виду господарської діяльності як роздрібна торгівля пальним позивач був зобов`язаний отримати відповідну ліцензію.

Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Відтак, у період з 01.07.2019 роздрібна торгівля пальним здійснюється за наявності ліцензії. Однак як свідчать матеріали справи позивач отримав ліцензії щодо роздрібного продажу пального 31.07.2019.

Статтею 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлено, що:

Реєстратор розрахункових операцій – це пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з приймання готівки для подальшого переказу. До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам`яті.

Згідно абзацу 31 статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» терміни "система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій" і "контролюючий орган" для цілей цього Закону вживаються у значенні, наведеному в Податковому кодексі України. Зміст інформації зазначеної у фіскальному чеку (копія чеку реєстратора розрахункових операцій) під час проведення кожної розрахункової операції на реєстраторі розрахункових операцій (надалі РРО) автоматично направляється на сервер податкової служби України «Податковий блок» «Інформація» «фіскальні чеки».

Окрім цього, статтею 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції;

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування;

4) забезпечувати цілісність пломб реєстратора розрахункових операцій та незмінність його конструкції та програмного забезпечення;

5) у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів;

6) забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення;

7) подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

Суб`єкти господарювання, які використовують реєстратори розрахункових операцій (крім електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг) та реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з купівлі-продажу іноземної валюти) повинні подавати до органів доходів і зборів по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані.

Суб`єкти господарювання, які використовують такі реєстратори розрахункових операцій, як електронні таксометри, автомати з продажу товарів (послуг) та реєстратори розрахункових операцій, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, повинні подавати до органів доходів і зборів по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі, або про обсяг операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, яка міститься в фіскальній пам`яті зазначених реєстраторів розрахункових операцій.

Порядок передачі інформації до органів доходів і зборів по дротових або бездротових каналах зв`язку встановлюється органами доходів і зборів на базі технології, розробленої Національним банком України та погодженої центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

8) реалізовувати товари (надавати послуги) за умови наявності цінника на товар (меню, прейскуранта, тарифу на послугу, що надається) у грошовій одиниці України;

9) щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій;

10) друкувати або створювати в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) контрольні стрічки і забезпечувати їх зберігання протягом трьох років;

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування (для пального із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД), цін товарів (послуг) та обліку їх кількості;

12) вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість;

13) забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість;

14) вводити в експлуатацію, проводити технічне обслуговування без порушення раніше здійсненого належним чином опломбування реєстратора розрахункових операцій, ремонтувати реєстратори розрахункових операцій через центри сервісного обслуговування в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

15) надавати покупцю товарів (послуг) за його вимогою чек, накладну або інший письмовий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону України "Про захист прав споживачів". Порушення цього правила тягне за собою відповідальність, передбачену зазначеним законом, але не може бути підставою для застосування до порушника адміністративних чи фінансових санкцій, передбачених законодавством з питань оподаткування;

16) у разі виявлення несправностей реєстратора розрахункових операцій, а також пошкодження засобів контролю протягом робочого дня, в якому виявлено несправності чи пошкодження, письмово або засобами електронного зв`язку в довільній формі повідомити центр сервісного обслуговування, а також протягом двох робочих днів після дня виявлення несправностей чи пошкодження письмово або засобами електронного зв`язку в довільній формі повідомити про це контролюючий орган, у якому суб`єкт господарювання зареєстрований платником податків.

Відповідно до підпунктів 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно з підпунктом 72.1.14 пункту 72.1 статті 72 ПК України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація про застосування реєстраторів розрахункових операцій.

В свою чергу, пунктом 2 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 1997 № 1442 із змінами та доповненнями (надалі - Постанова № 1442), роздрібний продаж нафтопродуктів здійснюється через мережу автозаправних станцій, які призначені для відпуску споживачам нафтопродуктів.

Розрахунки за продані нафтопродукти здійснюються готівкою та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) в установленому законодавством порядку. Разом з нафтопродуктами споживачеві в обов`язковому порядку видається розрахунковий документ за установленою формою на повну суму проведеної операції, який підтверджує факт купівлі товару. У розрахунковому документі зазначається інформація про форму здійснення розрахунку. Розрахунки за продані нафтопродукти із застосуванням згідно з договорами талонів чи відомостей на відпуск нафтопродуктів здійснюються виключно через установи банків (пункт 10 Постанови № 1442).

Державний реєстр РРО містить окремий розділ «Спеціалізовані електронні контрольно-касові апарати для автозаправних станцій (АЗС)».

З огляду на вищевказані положення, реалізація палива на АЗС має здійснюватися із застосуванням зареєстрованого, опломбованого у встановленому порядку та переведеного у фіскальний режим роботи спеціалізованого РРО з роздрукуванням чеків установленої форми.

В даному випадку, представник відповідача надав суду копії Z-звітів реєстратора розрахункових операцій (фіскальний номер 3000306500) за порядковими номерами з 968 по 998, які сформовані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) за період з 01.07.2019 по 30.07.2019 за адресою: АДРЕСА_1 , та зазначені в акті фактичної перевірки від 29.08.2019 № 83/09-19-40-01/ НОМЕР_1 . Такі Z-звіти підтверджують саме факт реалізації фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 палива за готівкові кошти на загальну суму 908,08 грн. (а.с. 156).

Представник позивача в судовому засіданні вказав на те, що в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 на АЗС за адресою: вулиця Лесі Українки, 5, селище міського типу Печеніжин, Коломийський район, Івано-Франківська область, не здійснювався продаж пального, а проводилась зачистка резервуарів і технологічних труб для видалення осаду, що залишився в нижній частині трубопроводів, шляхом наповнення резервуарів водою на 3-4 дні. Оскільки колонка на пряму технологічно пов`язана з реєстратором розрахункових операцій, то відповідно зняття колонок відразу ж спричиняло спрацювання РРО та передачу даних щодо відкачки пального через колонку засобами електронного зв`язку в органи ДФС. На підтвердження своїх доводів, представник позивача надав суду копії: договору № 098-19-ЕП на виконання робіт (послуг) від 01.07.2019, укладеного з ТзОВ ДІЕКС-ВЕСТ» щодо послуг з «Проведення експертизи стану охорони праці та промислової безпеки для одержання дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки» (а.с. 135-137); акту наданих послуг № 123 від 22.07.2019 (а.с. 138); звіту експертизи № 32349901-04-0078-19 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час виконання заявлених робіт (а.с. 139-143); звіту експертизи № 32349901-04-0079-19 стану охорони праці та безпеки промислового виробництва суб`єкта господарювання під час експлуатації заявлених машин, механізмів, устаткування та їх відповідності вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки (а.с. 144-148).

Порядок роздрібної торгівлі пальним, оливами, мастилами (далі - нафтопродукти), розфасованими нафтопродуктами, визначають Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 № 1442, які також регламентують вимоги стосовно дотримання прав споживачів щодо належної якості нафтопродуктів, безпеки для життя та здоров`я споживачів і рівня торговельного обслуговування.

Відповідно до пункту 14 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, заправка автотранспортних засобів проводиться через паливо-, оливо- та газороздавальні колонки оператором автозаправних станцій, автогазозаправних станцій, автогазозаправних пунктів або водієм самостійно. Дозволяється відпускати нафтопродукти (крім газу нафтового скрапленого) в тару споживача, зокрема металеві каністри та каністри з полімерних матеріалів, які призначені для зберігання нафтопродуктів і на яких нанесене відповідне маркування. Відпуск пального в скляну тару забороняється.

Згідно з пунктом 15 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами кількість нафтопродуктів, що відпускається через паливо-, оливо- та газороздавальні колонки, визначається згідно з вимогами експлуатаційної документації підприємства виробника конкретного типу колонки. Допустиме відхилення об`єму будь-якої фактичної дози рідкого палива чи оливи з динамічною в`язкістю до 1000 мПас включно, більшої за мінімальну встановлену виробником колонки, під час відпуску не повинно перевищувати 0,5 відсотка, оливи з динамічною в`язкістю понад 1000 мПас та газу нафтового скрапленого - 1 відсоток.

В свою чергу, Технічні вимоги до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій визначені в додатку № 7 до протокольного рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.2002 № 13. Так, Технічні вимоги до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій встановлюють перелік додаткових вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій - спеціалізованими електронними контрольно-касовими апаратами (далі - ЕККА), що призначені для реєстрації на автозаправних станціях продажу пального (бензину, дизельного пального, скрапленого газу тощо), супутніх товарів і послуг.

Так, пунктом 16 Технічні вимоги до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій встановлено, що при попередній оплаті друкування чека повинно здійснюватися до початку відпускання пального, при оплаті за фактично відпущене пальне після закінчення його відпускання (встановлення роздавального крана в ПРК).

У разі якщо при відпусканні пального за попередньою оплатою з будь-яких причин пальне було отримано не в повному обсязі, ЕККА повинен забезпечувати обов`язкове друкування видаткового чека встановленої форми. При цьому об`єм фактично недоотриманого пального повинен визначатися як різниця об`ємів попередньо сплаченого і фактично відпущеного пального через даний роздавальний кран ПРК.

Представник відповідача зазначив, що у разі відпускання пального, яке не є реалізацією та не підлягає фіксуванню за допомогою РРО як відповідна розрахункова операція, здійснюється друкування чека з відповідною службовою інформацією. Як приклад, представник відповідача надав суду копії роздрукованих чеків, які містять відповідні записи «Повірка», «Технологічний пролив» (а.с. 164-165).

В даному випадку, Z-звіти, сформовані за фактом реалізації фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 палива на загальну суму 908,08 грн., таких записів не містять. В даному випадку фіскальні чеки та Z-звіти підтверджують здійснення позивачем розрахункових операцій з реалізації за готівку палива в період з 01.07.2019 по 30.07.2019 на АЗС за адресою: вулиця Лесі Українки, 5, селище міського типу Печеніжин, Коломийський район АДРЕСА_1 .

Суд критично ставиться до наданої представником позивача копії листа Приватного підприємства «Біос-Сервіс» від 02.03.2020 про те, що реєстратор розрахункових операцій, який використовується фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 працює в комплекті з паливно-роздавальними колонками (ПРК), і якщо при здійсненні регламентних робіт на ПРК знімається пістолет, то РРО відреагує відкриттям чека.

Представник позивача не надав суду відомостей про те, Приватне підприємство «Біос-Сервіс» здійснювало обслуговування АЗС за адресою: вулиця Лесі Українки, 5, селище міського типу Печеніжин, Коломийський район, Івано-Франківська область, чи є офіційним представником виробника такого РРО, і на чому грунтується інформація, викладена у вказаному листі.

Представник позивача також не надав суду будь-яких документів відповідних експертних установ, які б підтверджували інформацію, зазначену в листі Приватного підприємства «Біос-Сервіс» від 02.03.2020 та доводів представника позивача.

Отже, суд вважає, що рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019 є правомірним, оскільки суд не встановив обставин, які свідчать про його незаконність, невідповідність іншим критеріям, передбаченим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які б в своїй сукупності давали суду підстави для висновку про те, що такий індивідуальний акт контролюючого органу не забезпечив мінімальних стандартів прав позивача при його прийнятті.

Підсумовуючи вказане, суд дійшов висновку відмовити в задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019.

Судові витрати згідно з статтею 139 Кодексу адміністративного судочинства України, з огляду на відмову в позові, за відсутності доказів їх понесення відповідачем, судом не розподілялися.

Керуючись статтями 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій № 0000914001 від 18.09.2019.

Судові витрати не розподіляти.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків – НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 .

Відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, ідентифікаційний код – 43142559, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.

Рішення складене в повному обсязі 16 березня 2020 р.