Постанова № 8775734, 14.01.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 січня 2010 р.                                                                                 № 2-а- 40521/09/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мар'єнко Л.М. при секретарі судового засідання Макогон Н.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "СЕСА"

до Чугуївської об"єднаної державної податкової інспекції Харківської області

пропро визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних(фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р. ,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «СЕСА» звернулося до суду з позовом про визнання нечинним та скасування рішення Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції Харківської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 року. В обґрунтування позову позивач посилався на те, що підставою для винесення рішення є результати виїзної позапланової перевірки позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства по контракту № 02/08 від 19.08.2008 року з «SESA POLSKA»Sp.z.o.o., за період з 22.08.2008 року по 10.04.2009 року, що оформлені актом № 388/2210/23909138 від 10.04.2009 року. Відповідно до п.п.4.1.1 контракту № 02/08 від 19.08.2008 року позивач як покупець перерахував за платіжним дорученням № 2 від 22.08.2008 року на користь «SESA POLSKA»Sp.z.o.o. як постачальника, попередню оплату в сумі 210000,00 доларів США, що дорівнює 80% вартості обладнання для виробництва безалкогольних напоїв та питної води, яке є предметом поставки за контрактом. Обладнання купувалося для ведення господарської діяльності ТОВ «Компанія «СЕСА», яким є виробництво безалкогольних напоїв. Постачальник був зобов’язаний поставити обладнання упродовж трьох календарних місяців після отримання передплати, проте свої зобов’язання не виконав, в результаті чого строк непоставки обладнання на адресу позивача з дати здійснення передплати перевищив 180 календарних днів, що стало приводом для нарахування відповідачем штрафної санкції згідно ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Зазначив, що відповідачем невірно визначена сума штрафної санкції, з посиланням на ст.ст. 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Сума передплати (авансу), яку здійснило ТОВ «Компанія «СЕСА»за умовами контракту на поставку обладнання для виробництва безалкогольних напоїв та питної води, є дебіторською заборгованістю, датою виникнення якої є дата здійснення передплати (авансу) на користь постачальника –22.08.2008 року. Вважали, що вартість недопоставленого товару в іноземній валюті має бути перерахована у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на дату 22.08.2008 року, що складав 484,38 грн. за 100 доларів США. Але відповідач під час нарахування пені використав курс НБУ 7,7 грн., визначивши його як курс валюти на дату, наступну за граничним терміном сплати.

          Відповідач проти позову заперечував, від начальника Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції Харківської області Бондаренко Ю.М. надійшли письмові заперечення проти позову, які обґрунтовані тим, що відлік законодавчо встановленого строку розрахунків по зовнішньоекономічній діяльності починається з наступного календарного дня після 180-тиденного строку перерахування коштів, в результаті граничний термін отримання товару наступає 18.02.2009 року, факт ввезення товарів на митну територію України по даному контракту не підтверджено, що є порушенням вимог ст. 2 Закону України від 23.09.1994 року 3185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Вважали, що днем виникнення заборгованості за контрактом, згідно валютного законодавства, є дата 19.02.2009 року. Курс долару США на 19.02.2009 року, відповідно курсу Національного банку України, становив 7,7 грн. за 1 долар США, тому позивачу нараховано пеню, починаючи з 19.02.2009 року, по дату складання акту, а саме по 10.04.2009 року по курсу 7,7 дол. США за 51 день прострочення. 23.04.2009 року винесено на підставі акту перевірки рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача на суму 247401,00 грн.

          У судовому засіданні представник позивача Мирошник Т.Ю. підтримала позовні вимоги, просила їх задовольнити, посилаючись на наведені у позові обставини, надала усні пояснення та додаткові письмові пояснення, згідно яких просили взяти до уваги положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», які регулюють порядок визначення заборгованості , вираженої в іноземній валюті , у податковому обліку. Зазначила, що виходячи з норм цього закону, днем виникнення заборгованості також є 22.08.2009 року.

          У судовому засіданні представники відповідача Іщук Л.М., Полюхович Л.В. заперечували проти позову, посилаючись на наведені у запереченнях обставини, просили у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов наступного.

          З контракту на поставку обладнання № 02/08 від 19.08.2008 року, (а.с.16-22) встановлено, що між позивачем та «SESA POLSKA»Sp.z.o.o. укладено договір на поставку обладнання для виробництва безалкогольних напоїв та питної води.

          З п. 2.2 контракту вбачається, що поставка обладнання здійснюється протягом трьох календарних місяців з часу здійснення покупцем платежу, передбачено п. 4.1.1 контракту. Пункт 4.1.1 контракту визначає, що 80% від загальної вартості обладнання перераховується покупцем на розрахунковий рахунок постачальника протягом двох календарних місяців з часу укладення контракту.

          З копії платіжного доручення в іноземній валюті № 2 від 22 серпня 2008 року, встановлено, що 22.08.2008 року позивачем здійснено передплату обладнання на виконання п. 4.1.1 контракту, на рахунок «SESA POLSKA»Sp.z.o.o., у сумі 210000 доларів США.

Згідно акту про результати виїзної позапланової перевірки ТОВ «Компанія «СЕСА»з питання дотримання вимог валютного законодавства по контракту № 02/08 від 19.08.2008 року з «SESA POLSKA»Sp.z.o.o., Польща, за період з 22.08.2008 року по 10.04.2009 року, яка проведена старшим державним податковим ревізором-інспектором сектору контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області Полюхович Л.В., перевіркою термінів розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічних операцій встановлено порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме відстрочення поставки обладнання для виробництва алкогольних напоїв та питної води, відповідно Контракту № 02/08 від 19.08.2008 року із «SESA POLSKA»Sp.z.o.o., Польща, до ТОВ «Компанія «СЕСА». В результаті порушено 180-денний термін розрахунків у сфері ЗЕД. Відповідно до ст. 4 Закону України від «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», порушення резидентами стоків, передбачених статтею 2 цього закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми вартості недопоставленої продукції, перерахованої на у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. (а.с.6-11).

          Порушення терміну розрахунків у сфері ЗЕД, викладене в акті, позивачем визнано, як вбачається з позову та пояснень представника позивача, наданих у судовому засіданні.

          Рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області від 23.04.2009 року № 0000011810, до позивача застосовано на підставі акту перевірки за порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», на підставі п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», згідно із ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», суму штрафних фінансових санкцій 247401,00 грн.

          Згідно розрахунку пені по простроченій дебіторській заборгованості по імпортній операції по ТОВ «Компанія «СЕСА», станом на 10.04.2009 року, відповідачем визначено граничний термін надходження товарів –18.02.2009 року, за період з 19.02.2009 року по 10.04.2009 року нараховано пеню за 51 день прострочення, по курсу валюти на дату, наступну за граничним терміном сплати –7,7 грн. за 1 долар США, суму пені визначено –247401,00 грн. (а.с.13).

У відповідності до ч. 1 ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР, з наступними змінами та доповненнями, порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Згідно ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики. При цьому імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Таким чином, статті 1, 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»конкретизують сутність обмеження, встановленого законодавцем щодо порядку здійснення розрахунків між суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності для операцій з іноземною валютою, при цьому встановлюючи такі обмеження, законодавець оперує терміном «строки виплати заборгованостей, зазначені у контрактах».

На підставі наведеного, з урахуванням норм ст.ст. 1, 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», судом встановлено, що для імпортних операцій резидентів днем виникнення заборгованості, про який йдеться у ст. 4 цього закону, є наступний день за останнім днем виконання договірних обов’язків з поставки товарів (робіт, послуг), визначених у контракті.

Оскільки п. 2.2 контракту встановлено, що поставка обладнання здійснюється протягом трьох календарних місяців з часу здійснення покупцем платежу, а передплату обладнання позивачем здійснена 22 серпня 2008 року, то днем виникнення заборгованості відповідно є 23 листопада 2008 року.

Згідно офіційного курсу гривні до іноземної валюти станом на 23 листопада 2008 року, курс гривні складає за 100 доларів США 599,88 грн., тобто 6,00 грн.

Таким чином, розрахунок пені по простроченій заборгованості по імпортній операції наступний: 210000,00 (сума авансового платежу) х 6 (курс валюти на дату, наступну за граничним терміном сплати) х 51 (кількість днів прострочення) х 0,3% = 192780,00 грн.

Зайво нарахована відповідачем позивачу сума пені складає: 247401,00 - 192780,00 = 54621,00 грн.

Відповідно до п. 11 ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” № 509-ХІІ від 04 грудня 1990 року, з наступними змінами та доповненнями, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право, зокрема, застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

У відповідності до вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що відповідачем визначено день виникнення заборгованості, який має значення для розрахунку пені, з порушенням норм ст.ст. 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що потягло за собою невірне нарахування штрафної санкції за порушення терміну розрахунків у сфері ЗЕД, яка визначена в рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р.

Суд не бере до уваги доводи представників позивача щодо того, що день виникнення заборгованості і є днем порушення, оскільки визначення поняття «день виникнення порушення»міститься у п. 1.1 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, ним є перший день після закінчення строку розрахунків за експортною, імпортною операцією, встановленого законодавством. При цьому норми ст.ст. 1, 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»чітко визначають «день виникнення заборгованості»як наступний день за днем, визначеному у контракті для виконання умов договору поставки нерезидентом.

Суд також не бере до уваги посилання представника позивача на положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», з огляду на те, що зазначеними нормативним актами встановлено спеціальні норми для цілей бухгалтерського обліки та податкового обліку податку на прибуток підприємств, і на порядок застосування Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»не впливають, мають різні предмети правового регулювання.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку про визнання нечинним та скасування рішення Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р. в частині суми штрафу - 54 621,00 грн., в іншій частині суми штрафу - 192 780,00 грн. рішення є чинним, через що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

          Керуючись Законом України “Про державну податкову службу в Україні” № 509-ХІІ від 04 грудня 1990 року, з наступними змінами та доповненнями, Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР, з наступними змінами та доповненнями, ст. ст. 8-14, 71, 94, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:

          Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «СЕСА»до Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р., - задовольнити частково.

          Визнати нечинним та скасувати рішення Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р. в частині суми штрафу - 54 621,00 (п’ятдесят чотири тисячі шістсот двадцять одна) грн.

          У задоволенні позову про визнання нечинним та скасування рішення Чугуївської об’єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000011810 від 23.04.2009 р в частині суми штрафу - 192 780,00 (сто дев’яносто дві тисячі сімсот вісімдесят) грн. - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана в строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

          Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч.5 ст. 186 КАС України.

Постанова суду у повному обсязі виготовлена 15.01.2010 року.

Суддя                                                                       Мар'єнко Л.М.