Рішення № 87551476, 05.02.2020, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/3564/19

РІШЕННЯ

іменем України

05 лютого 2020 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Гнап Д.Д.

за участю:секретаря судового засідання Жуковської І.С. представника позивача Білого В.В. представника відповідача Кундиловської М.М. розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми "В1" від 07.08.2019 №0001251202.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що посадовими особами Головного управління ДФС у Хмельницькій області проведено камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень 2019 року.

За результатами перевірки складено акт від 17.07.2019 №513/22-01-12-02/39940691.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми В1 №0001251201 від 07 серпня 2019 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" вважає зазначене податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області незаконними, необґрунтованими та такими, що підлягає скасуванню. Зазначає, що податковим органом безпідставно зроблено висновок про завищення суми бюджетного відшкодування за травень 2019 року, оскільки ним не встановлено порушень визначення суми від`ємного значення, що зараховується до наступного звітного періоду. Вказав, що при заповненні податкової декларації була здійснена методологічна помилка, яка згортається в 17-му рядку розділу II декларації і на об`єкт оподаткування жодним чином не впливає. Просили позов задовольнити.

20.11.2019 до суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позову. Зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту перевірки 17.07.2019 №513/22-01-12-02/39940691 з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень 2019 року. В ході проведення перевірки відповідачем встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" в порушення вимог Податкового кодексу України завищено суму бюджетного відшкодування, задекларованого у декларації з ПДВ за травень 2019 року в сумі 166049 грн.

Вказав, що зазначене порушення вплинуло на правомірність декларування від`ємного значення та суму від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за травень 2019 року.

18.12.2019 надійшла відповідь на відзив, у якій зазначено, що у позивача наявні митні декларації, що підтверджують сплату ПДВ митним органам у розмірі 166049 за травень 2019 року. Згідно даних відображених у п. 3.4 Акту контролюючим органом фактично визначено суму в розмірі 166048,78 грн податку на додану вартість сплаченого до державного бюджету із ввезених на митну територію України товарів ТОВ "Поларді Фешн Груп" за травень 2019 року. Вказав, що винесення спірного податкового повідомлення-рішення призведе до фактичного подвійного оподаткування.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві. Додатково зазначив, що товариством з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" 13.08.2019 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період - травень 2019 року.

Також вказав, що за допущення помилок при складанні податкової звітності передбачена адміністративна відповідальність, а не донарахування податкових зобов`язань.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вказав, що відповідач діяв у відповідності до вимог чинного законодавства України, у межах повноважень наданих законом, оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі матеріалів, що були надані позивачем, тому є законними та обґрунтованими. Пояснив, що податковим органом не заперечується право позивача на відшкодування суми ПДВ. Просив у задоволенні позову відмовити.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.11.2019 відкрито провадження в цій адміністративній справі та вирішено її розглянути за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 27.11.2019.

В підготовчому судовому засіданні оголошено перерву до 15.01.2020.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 15.01.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 05.02.2020.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ТА ОЦІНКА СУДУ

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю "Полларді Фешн Груп" зареєстроване 07.08.2015 за номером 16731020000014775 Хмельницькою районною державною адміністрацією Хмельницької області. Основний вид діяльності - виробництво верхнього одягу (14.13).

ТОВ "Полларді Фешн Груп" в травні 2019 ввезено товар на митну територію України з Індії та Китаю на суму 830 244 грн (в тому числі ПДВ 166048,78), що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, митними деклараціями, а також системою електронного адміністрування податку на додану вартість.

18.06.2019 за №9129761150 зареєстровано податкову декларацію з ПДВ за травень 2019 року, якою задекларовану суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) 1666049 грн, яка сформована за даними платника за рахунок оплаченого від`ємного значення травня 2019 року.

В поданій декларації ТОВ "Полларді Фешн Груп" відобразило в рядку 11 "Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи" - "0", а в рядку 13 "Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України" - Колонка ОСОБА_1 (обсяги придбання) - 830244 грн, Колонка Б (дозволений податковий кредит) - 166049 грн.

17 липня 2019 року посадовими особами ГУ ДФС в Хмельницькій області відповідно до п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України, в порядку статті 76 ПК України проведено камеральну перевірку позивача з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень 2019 року.

За результатами перевірки складено акт №513/22-01-12-02/39940691 від 17.07.2019.

Відповідно до зазначеного акту, ТОВ "Полларді Фешн Груп" допущено порушення абзацу «Б» п. 200.4 ст. 200 ПКУ №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями та Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2019 року №21 "Про затвердження форми та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29 січня 2016 року за № 159/28289 із змінами та доповненнями. А саме, ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 Декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за травень 2019 року в сумі 166049 грн.

На підставі цього, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "В1" №0001251202 від 07.08.2019, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 166049 грн та нараховані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 83025 грн.

ТОВ "Полларді Фешн Груп" 13.08.2019 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із виправленням, самостійно виявлених помилок за звітний період - травень 2019 року, якою виправлена помилка в декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року.

Крім того, позивачем надіслано на адресу Державної фіскальної служби України скаргу вих. №151 від 23.09.2019 на податкове повідомлення рішення форми "В1" №0001251202 від 07.08.2019.

За результатами розгляду скарги, Державною податковою службою України надіслано рішення про результати розгляду скарги від 23.10.2019 вих. №6695/6/99-00-08-05-02, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 07.08.2019, а скаргу ТОВ "Полларді Фешн Груп" - без задоволення.

Позивач, вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся з позовом до суду.

IV. ОЦІНКА СУДУ

Пунктом 1.1. статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено що, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3. статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Статтею 200 ПК України передбачений порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Згідно пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.4 статті 200 ПК України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200'.3 статті 200' цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200'.3 статті 200' цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Підпунктом 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства Фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 зі змінами та доповненнями (надалі - Порядок № 21) визначено, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 податкової декларації з ПДВ), відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

У складі податкової декларації з ПДВ подаються передбачені Порядком №21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації) (п. 9 розд. III Порядку №21).

Відповідно до підпункту 4 п. 5 Розділу V Порядку №21 (зі змінами та доповненнями), платники податку, які відповідно до статті 200 ПК України мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації додаток 3 (Д3) та додаток 4 (Д4).

Згідно статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пункту 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

У разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов`язання, у платника формується від`ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу може бути зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно Порядку №21 сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у Додатку 2 до податкової декларації з ПДВ "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)".

Так, згідно Порядку, сума від`ємного значення по рядку 21 повинна дорівнювати показникам Додатка 2 по рядку "Усього".

За пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 200.8 статті 200 Податкового кодексу України до податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається митним органом органу державної податкової служби в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Пунктом 201.12 статті 201.12 ПК України визначено, що у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, право на нарахування податкового кредиту при придбанні товару (послуг) виникає у платника податків, якщо таке придбання здійснюється з метою використання їх в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, при цьому до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів, а підставою для нарахування податкового кредиту є видана зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна із заповненням всіх обов`язкових реквізитів.

На виконання вимог законодавства, позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ за травень 2019 року, якою задекларовано суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) 1666049 грн, яка сформована за даними платника за рахунок оплаченого від`ємного значення травня 2019 року.

TOB «Полларді Фешн Груп» при заповненні податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року з додатками, яка була зареєстрована в контролюючому органі 18.06.2019 за №9129761150 була допущено помилка, яка пізніше була виправлена.

А саме, в декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року, замість вірного відображення сум в розмірі 830 244 грн. (Обсяг придбаних (без податку на додану вартість). Колонка А), розмірі 166 049 грн. (сума податку на додану вартість, Колонка Б) в рядку 11.1. «Ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів» було помилково відображено у рядку 13 «Послуги отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України».

ТОВ «Полларді Фешн Груп» був поданий 13.08.2019 року уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період, що уточнювався - травень 2019 року, якою виправлена помилка в декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року.

Згідно даних відображених у п. 3.4. Акту від 17.07.2019 уповноваженим контролюючим органом фактично визначено суму в розмірі 166 048,78 грн податку на додану вартість сплаченого до державного бюджету із ввезених на мигну територію України товарів ТОВ «Полларді Фешн Груп» за травень 2019 року, яка відображена в системі електронного адміністрування податків.

Вищевказана інформація підтверджується господарськими операціями проведеними ТОВ «Полларді Фешн Груп» за травень 2019 року, первинними бухгалтерськими документами та митними деклараціями, а також системою електронного адміністрування податку на додану вартість, про що уповноважений контролюючий орган фактично не заперечує в Акті від 17.07.2019, а зазначає, що при перевірці імпортних операцій за травень 2019 року встановлено відхилення з інформацією про фактичне ввезення та вивезення товару за межі митної території України та даними декларації з податку на додану вартість за травень 2019 року.

Відтак, висновок податкового органу щодо наявності в діях ТОВ «Полларді Феппі Груп» ознак протиправності, що полягають у віднесенні до суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, 166 049 грн є безпідставним.

Європейський суд з прав людини в пункті 38 рішення від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» зазначив, що коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Суд встановив, що ТОВ "Полларді Фешн Груп" не допустило жодних зловживань з приводу завищення/заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість, крім помилки описаної вище, яка на момент оскарження не вплинула на жодні показники та була виправлена позивачем самостійно.

Також суд враховує, що відповідно до пункту 49.8 статті 49 Податкового кодексу України прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу.

Згідно з абзацом першим пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Статтею 102 Податкового кодексу України визначається строк у 1095 днів, що відраховується від дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Отже, пунктами 49.8 статті 49 та 50.1 статті 50 Податкового кодексу України надається платнику податків право на надання уточнюючих податкових декларацій у межах строку, встановленого статтею 102 цього Кодексу і встановлено обов`язок податкового органу перевірити достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів.

Позивач 13.08.2019 подав уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість, яким самостійно виправив допущену помилку, зазначивши в рядку 11 "Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи" - Колонка А (обсяги придбання) - 830244 грн, Колонка Б (дозволений податковий кредит) - 166049 грн., а в рядку 13 "Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України" - "0"

Аналізуючи норми ПК України щодо подання податкової декларації, суд вважає, що платник податків не позбавлений можливості подати уточнюючу звітність після проведення перевірки і вона повинна бути врахована податковим органом.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 21.08.2019 по справі 805/4187/16-а.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи зазначене, суд вважає, що відповідач не довів правомірність прийнятого ним рішення, а тому суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "В1" від 07.08.2019 №0001251202 є протиправним та підлягає скасуванню.

Частиною 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення форми "В1" від 07.08.2019 №0001251202.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" судові витрати за сплату судового збору в розмірі 3736 (три тисячі сімсот тридцять шість) грн 12 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 12 лютого 2020 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" (вул. Зарічанська, 3/2, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 39940691) Відповідач:Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 39492190)

Головуючий суддя Д.Д. Гнап