Рішення № 87292281, 13.01.2020, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 січня 2020 року м. Київ № 640/17198/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Каракашьяна С.К., при секретарі судового засідання Мині І.І., за участі представника позивача - Дмитренко О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

За позовом Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Київоблгаз" (Шевченка,178,Боярка,Києво-Святошинський район, Київська область,08150, код ЄДРПОУ20578072) до Державної податкової служби України (Львівська пл.8,Київ 53,04053, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправним та скасування консультації

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшов позов Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Київоблгаз", в якому позивач просить суд:

«Визнати протиправною та скасувати індивідуальна податкова консультація від 07.03.2019 № 953/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, видану Державною фіскальною службою України.

Зобов`язати Державну податкову службу України надати нову податкову консультацію на звернення Акціонерного товариства «Оператор газорозподільних систем «Київоблгаз» (попередня назва Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Київоблгаз»), оформлене листом від 29.01.2019 № 810-Сл-1285-0119, з урахуванням висновків суду».

Позовні вимоги мотивовано протиправністю, на думку позивача, позиції відповідача. При цьому позивач стверджує, що, розрахована вартість не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу - це господарсько-правова відповідальність за порушення у сфері господарювання, за своєю природою є санкцією та не являється базою оподаткування в розумінні положень статті 185 Податкового кодексу України. При цьому, позивач посилається на судову практику, узагальнюючу податкову консультацію та приписи Господарського кодексу України та Податкового кодексу України.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на те, що положеннями Податкового кодексу України не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці на суму розрахованої вартості необлікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу, натомість, такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. Також відповідач стверджує про те, що пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань. При цьому до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва

ВСТАНОВИВ:

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується відповідачем, позивачем було направлено відповідачу запит про надання податкової консультації, за змістом якого позивач просив надати податкову консультацію з таких питань :

« Чи є об`єктом оподаткування податком на додану вартість розрахована вартість не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу, обчислена Оператором ГРМ за цінами закупівлі природного газу, у випадках встановлення порушень внаслідок яких здійснюється перерахунок (донарахування) об`ємів природного газу або зміна їх режиму нарахування.

У якому розмірі (з врахуванням податку на додану вартість чи без) застосовується ціна закупівлі при визначенні розрахованої вартості не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу.

Якщо за визначенням Верховного суду розрахована вартість не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу - це господарсько-правова відповідальність за порушення у сфері господарювання, яка за своєю природою є санкцією, то чи є датою визнання доходів дата надходження коштів в оплату цієї санкції.»

За результатами розгляду звернення AT «ОГС «Київоблгаз» від 29.01.2019 № 810-СЛ-1285-0119 (вх. ДФС № 3889/6 від 31.01.2019) щодо визначення бази оподаткування ПДВ та необхідності визнання доходів у разі здійснення перерахунку (донарахування) або зміни режиму нарахування об`ємів природного газу при виявленні порушень вимог Кодексу газорозподільних систем, затвердженого постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 3 2494, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.11.2015 за № 1379/27824 (далі - КГРС), ДФС надано позивачу податкову консультацію листом від 07.03.2019 №953/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Зазначена податкова консультація містить два висновки.

Відповідач стверджує, що положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці на суму розрахованої вартості необлікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу, тому такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. З огляду на те, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, позивачу було запропоновано звернутись до Міністерства фінансів України.

Також відповідач зазначив, що штрафні санкції і оперативно-господарські санкції є різними видами санкцій, що існують для захисту прав і законних інтересів суб`єктів господарювання, а тому сума коштів, що розрахована (перерахована, донарахована) надходить за не облікований (недорахований) об`єм та обсяг природного газу, розцінюється як оплата вартості поставленого природного газу та відповідно включається до бази оподаткування ПДВ.

На погоджуючись з зазначеними висновками, позивач звернувся до суду.

Розглядаючи питання правомірності зазначених висновків, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктами 14.1.172 та 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податкова консультація - індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом. Індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій

Пунктами 52.1, 52.2 статті 52 Податкового кодексу України передбачено, що за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За змістом пункту 53.2 статті 53 Податкового кодексу України, платник податків може оскаржити до суду надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладену в письмовій формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Розглянувши питання відповідності чинному податковому законодавству наданої позивачу відповідачем податкової консультації, суд висловлює наступну правову позицію.

Відповідно до пунктів 65-67 Постанови Великої Палати Верховного Суду від 14 січня 2020 року у справі № 910/17955/17, підставою для застосування оперативно-господарських санкцій є факт порушення господарського зобов`язання другою стороною. Оперативно-господарські санкції застосовуються стороною, яка потерпіла від правопорушення, у позасудовому порядку та без попереднього пред`явлення претензії порушнику зобов`язання (стаття 237 Господарського кодексу України).

З викладеного вбачається, що оперативно-господарські санкції можуть полягати в односторонній відмові від господарського зобов`язання (повністю або частково) або в односторонній зміні його умов. Оперативно-господарські санкції застосовуються відповідною особою - стороною зобов`язання в односторонньому порядку, а їх перелік та порядок вжиття визначаються виключно положеннями договору, укладеного між сторонами. Мета застосування зазначених санкцій - припинення або запобігання повторенню порушень зобов`язання шляхом оперативного впливу на правопорушника. Оперативно-господарські санкції застосовуються виключно за рішенням управненої сторони й спрямовані на корегування подальшої поведінки порушника господарського зобов`язання в майбутньому.

Одностороннє визначення однією стороною господарського зобов`язання розміру боргу іншої сторони зазначеному не відповідає. Отже, ані нарахування вартості недоврахованої електричної енергії, ані рішення комісії електропередавальної організації про визначення обсягу недоврахованої електричної енергії та її вартості, оформлене протоколом з розгляду акта про порушення ПКЕЕ, не є оперативно-господарською санкцією.

З огляду на вищезазначене, суд не погоджується з позицією відповідача, що вартість не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу, обчислена Оператором ГРМ є оперативно - господарською санкцією, у зв`язку з чим вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Також, з огляду на вищезазначене судом відхиляються посилання позивача на те, що вартість не облікованого (недорахованого) об`єму та обсягу природного газу є господарсько-правовою відповідальністю.

З огляду на вищевикладене та керуючись вимогами ст.ст. 2, 5 - 11, 19, 72 - 77, 90, 139, 241 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,

В И Р І Ш И В:

1. Позов Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Київоблгаз" задовольнити повністю.

2. Визнати протиправною та скасувати податкову консультацію Державної податкової служби України від 07.03.2019р.№953/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська пл.8,Київ 53,04053, код ЄДРПОУ43005393) надати податкову консультацію на запит Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Київоблгаз" (Шевченка,178,Боярка,Києво-Святошинський район, Київська область,08150, код ЄДРПОУ20578072) від 29.01.2019р.№810-Сл-1285-0119, з урахуванням висновків, наведених в мотивувальній частині даного рішення.

4. Витрати по сплаті судового збору в сумі 3842 (три тисячі вісімсот сорок дві ) грн. відшкодувати на користь Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Київоблгаз" (Шевченка,178,Боярка,Києво-Святошинський район, Київська область,08150, код ЄДРПОУ20578072) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська пл.8,Київ 53,04053, код ЄДРПОУ43005393) .

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Повний текст рішення складено 29.01.2020.

Суддя С.К. Каракашьян