Рішення № 86951040, 15.01.2020, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

15 січня 2020 р. № 400/3943/19 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю " БІГРАЙТ ІНВЕСТ", вул. Артилерійська, 10, офіс 21,Миколаїв,54001 до Головного управління ДФС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 Державної фіскальної служби України Львіська пл.8, Київ, -53, 04053 провизнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Біграйт Інвест" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області та ДФС України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 23.09.19 №1287400/41719639, від 23.09.2019 №1287403/41719639, від 23.09.2019 №1287397/41719639, від 20.08.2019 №1257287/41719639, від 11.09.2019 №1276775/41719639, від 11.09.2019 №1276540/41719639, зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 05.08.2019, №5 від 13.08.2019, №6 від 20.08.2019, №24 від 29.07.2019, №30 від 27.07.2019, №31 від 29.07.2019.

Свої позовні вимоги, ТОВ "Біграйт Інвест" обґрунтувала тим, що товариство мало взаємовідносини з ТОВ "Острійське", ТОВ "Росан-Агро", ТОВ "Мліївський торговий дім", на адресу яких було поставлено макуху соєву. В липні-серпні 2019 позивач відвантажив на адресу покупців макухи соєвої на загальну суму 2310137 грн. 05.08.2019 позивачем було складено податкову накладну № 3 на суму 412585 грн, з них ПДВ 68764,17 грн, 13.08.2019 №5 на суму 373350 грн, з них ПДВ 62225 грн, 20.08.19 №6 на суму 399000 грн, з них ПДВ 66500 грн, 29.07.19 №24 на суму 389746 грн, з них ПДВ 64957,67 грн, 27.07.2019 № 30 на суму 368104 грн, з них ПДВ 61350,67 грн, 29.07.2019 №31 на суму 367352 грн, з них ПДВ 61225,33 грн. та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але з початку реєстрація була зупинена на підставі пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, а в подальшому відмовлено з причин начебто ненадання позивачам копій документів, а саме розрахункові документи, банківські виписи з особових рахунків.

Натомість, це не відповідає дійсності, оскільки після зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ "Біграйт Інвест" направило на адресу ГУ ДФС України первинні документи та пояснення.

Позивач не погоджується з цими рішеннями, оскільки факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Відповідачі позов не визнали, надали відзив, в якому просили відмовити в його задоволенні. Свою позицію аргументували тим, що реєстрація податкових накладних позивача була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Згідно квитанцій №1, підставою для зупинення реєстрації зазначених накладних є те, що вони відповідають п.п.16 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Рішення комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмовляє в реєстрації податковій накладної. Про вказані обставини позивача повідомлено квитанцією №2. Підставою відмови у реєстрації вказаних податкових накладних стало ненадання платником податків необхідних документів, а саме – розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків та надання документів, які складені з порушенням законодавства.

Оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям.

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація враховано комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладною в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до Рішень комісії ДФС від від 23.09.19 №1287400/41719639, від 23.09.2019 №1287403/41719639, від 23.09.2019 №1287397/41719639, від 20.08.2019 №1257287/41719639, від 11.09.2019 №1276775/41719639, від 11.09.2019 №1276540/41719639 вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних позивача було не надання платником податку розрахункові документи, банківські виписи з особових рахунків, а також надання документів, які складені з порушенням законодавства.

В судовому засіданні 10.12.2019 представники сторін не з`явились.

Суд розглянув справу в порядку спрощеного провадження 15.01.2020 без проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами, відповідно до визначених строків в ухвалі про відкриття провадження в адміністративній справі, оскільки клопотань від сторін про проведення судового засідання з повідомленням (викликом) сторін, від сторін не надходило.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Біграйт Інвест" зареєстрована в якості юридичної особи, про що 08.11.2017 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено відповідних запис №1072 1020000037721. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

10.06.2019 ТОВ «Біграйт Інвест» уклало договір поставки №1006-19 з ТОВ «Острійське», відповідно до якого зобов`язалось поставити на адресу останнього корма для тварин.

В серпні 2019 позивач відвантажив на адресу покупця макухи соєвої на загальну суму 1184935 грн. 05.08.2019 позивачем було складено податкову накладну № 3 на суму 412585,00 грн, з них ПДВ 68764,17 грн, 13.08.2019 №5 на суму 373350 грн, з них ПДВ 62225,00 грн, 20.08.19 №6 на суму 399000 грн, з них ПДВ 66500 грн, та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.06.2019 ТОВ «Біграйт Інвест» уклало договір поставки №05-06-19 з ТОВ «Росан Агро», відповідно до якого зобов`язалось поставити на адресу останнього макуху соєву.

В липні 2019 позивач відвантажив на адресу покупця макухи соєвої на загальну суму 389746 грн. 27.07.2019 позивачем було складено податкову накладну №24 на суму 389746 грн, з них ПДВ 64957,67 грн, та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.07.2019 ТОВ «Біграйт Інвест» уклало договір поставки №ОзКЗ-233/2019 з ТОВ "Мліївський торговий дім", відповідно до якого зобов`язалось поставити на адресу останнього макуху соєву.

В липні 2019 позивач відвантажив на адресу покупця макухи соєвої на загальну суму 735456 грн. 27.07.2019 позивачем було складено податкову накладну №30 на суму 368104 грн, з них ПДВ 61350,67 грн, 29.07.2019 позивачем було складено податкову накладну №31 на суму 367352 грн, з них ПДВ 61225,33 грн, та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.08.19, 27.08.19, 01.08.19, 13.08.19 та 15.08.19 рішеннями Комісії відповідача, зазначені вище податкові накладні №3, 5, 6, 24, 30, 31 було прийнято, але її реєстрація була зупинена, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

ТОВ «Біграйт Інвест» надіслані на адресу відповідача пояснення с копіями документів до господарських операціях, по яким виписані податкові накладні №3, 5, 6, 24, 30 та 31, у яких детально описано спеціфікацію діяльності підприємства, яка полягає в тому, що одним із видів економічної діяльності ТОВ є виробництво олії та тваринних жирів, виробництво готових кормів, що утримуються на фермах. Підприємство для здійснення господарської діяльності придбає соєві боби, після здійснення переробки яких та отримання готової продукції, реалізовує готову продукцію макуху та олію соєву. Також позивачем надані копії первинних документів (договорів по придбанню соєвих бобів, спеціфікацій, видаткових накладних, рахунків на оплату, ТТН, платіжних доручень, тощо).

23.09.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1287400/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних № 3 від 05.08.19 на суму 412585 грн, з них ПДВ 68764,17 грн.

23.09.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1287403/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних № 5 від 13.08.19 на суму 373350 грн, з них ПДВ 62225 грн.

23.09.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1287397/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних № 6 від 20.08.19 на суму 399000 грн, з них ПДВ 66500 грн.

20.08.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1257287/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних № 24 від 29.07.19 на суму 389746 грн, з них ПДВ 64957,67 грн.

11.09.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1276775/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних №30 від 27.07.19 на суму 368104 грн, з них ПДВ 61350,67 грн.

11.09.2019 Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийняти рішення №1276540/41719639 про відмову в реєстрації податкової накладної накладних № 31 від 29.07.19 на суму 367352 грн, з них ПДВ 61225,33 грн.

Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписи з особових рахунків, надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (по наданим копіям документів встановлено невідповідність дат здійснення постачання товару.

Відповідно до п.201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.201.16 Кодексу реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2017, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку, передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Відповідно до п.п.2.1 п.2 2.1. Критеріїв ризиковості платника податку і здійснення операцій податкові накладні/розрахунки коригування, які затверджені наказом ДФС України від 05.11.2018, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

Відповідно до п.21 Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Вирішуючи по суті зазначений спір, суд виходить з того, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної є відповідність податкової накладної критеріям ризиковості у п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку і здійснення операцій».

Але, який самий абзац п.п.1.6 п.1 Критеріїв став підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача, відповідач не зміг обґрунтувати.

На вимогу відповідача, позивачем надані пояснення та документи, що на переконання суду, доводять реальність та товарність його господарських операцій з ТОВ «Острійківське», ТОВ "Росан-Агро", ТОВ "Мліївський торговий дім".

Надані ТОВ «Біграйт інвест» документи на адресу відповідача, цілком відповідають вимогами п.14 Порядку необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

З самих оспорюваних рішеннях вбачається що вони прийняті з підстав того, що не надання платником податку копій документів, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, надання документів, які складені з порушенням законодавства. Але, суд звертає увагу, що зазначена підстава є лише цитатою з п.21 Порядку, та є досі абстрактною та формальною.

У самих Рішеннях відсутня будь-яка конкретизація, яких документів не вистачило для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних №3, 5, 5, 24, 30, 31.

Не надано такої конкретизації претензій до первинних документів і в запереченнях відповідача.

У спірних рішеннях відповідачем зазначена лише юридична оцінка (кваліфікація), але не викладено жодної фактичної обставини, стосовно якої така оцінка (кваліфікація) надана.

Посилання на те, що формою Рішення, постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2017 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» не передбачено більш детального визначення підстав відмови у реєстрації, судом не приймається, як належне та таке, що суперечить принципу належного урядування.

В Рекомендації Ради Європи, зокрема Резолюцію 77 (31) про захист особи від актів адміністративних органів, зазначено, що обов`язок органу інформувати про мотиви свого рішення, віднесений до одного з п`ять основних складових (принципів) адміністративної процедури.

Фактичні, а не формальні підстави відмови у реєстрації податкових накладних, відповідачі не змогли навести і у судовому засіданні, обмежившись посиланням, на наявність у відповідача такого повноваження на зупинення реєстрації та відмову у реєстрації.

Так, законодавством дійсно надано право ДФС України на відмову у реєстрації податкових накладних, з підстав того, що надання платником податку копій документів, але це не є безумовним повноваженням яке не потребує доказування або будь-якої аргументації.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, саме відповідачі повинні надати суду докази про те, що первинні документи ТОВ «Біграйт Інвест» не є достатніми, для підтвердження реальності та товарності господарської операції з постачання продуктів харчування.

При цьому, відповідачі повинні конкретизувати зазначені помилки, щоб платник податків мав можливість або їх виправити або оскаржити.

Відповідно до вимог ч.2 ст.71 КАС України відповідачем не доведено правомірність свого рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позову.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 11526 грн. підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно.

Щодо решти суми судового збору, сплаченого позивачем при звернення до суду, то суд погоджується з позицією відповідача, висловленою у відзиві, що судовий збір сплачений у більшому обсязі.

При цьому, суд звертає увагу на те, що відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про судовий збір" в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом, сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила.

На підставі викладеного, керуючись ст.19, 139, 241, 244, 242 - 246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю " БІГРАЙТ ІНВЕСТ" (вул. Артилерійська, 10, офіс 21,Миколаїв,54001 41719639) до Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 39394277, Державної фіскальної служби (Львівська пл., 8, Київ,-53, 04053) задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 23.09.2019 №1287400/41719639, від 23.09.2019 №1287403/41719639, від 23.09.2019 №1287397/41719639, від 20.08.2019 №1257287/41719639, ввід 11.09.2019 №1276775/41719639 та від 11.09.2019 №1276540/41719639.

3. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні, подані Товариства з обмеженою відповідальністю "Біграйт Інвест" №3 від 05.08.2019, №5 від 13.08.2019, №6 від 20.08.2019, №24 від 29.07.2019, №30 від 27.07.2019, №31 від 29.07.2019 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 39394277) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БІГРАЙТ ІНВЕСТ" (вул. Артилерійська, 10, офіс 21,Миколаїв,54001 41719639) судові витрати в розмірі 5763 гривень (п`ять тисяч сімсот шістдесят три грн).

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (Львівськп пл., 8, Київ, 04053, код 39292197) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "Біграйт Інвест" (вул. Артилерійська, 10, офіс 21, Миколаїв, 54001, код 41719639) судові витрати в розмірі 5763 гривень (п`ять тисяч сімсот шістдесят три грн).

6. Апеляційна скарга на це рішення може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 16.01.20