Рішення № 86699254, 20.12.2019, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/1969/1911 год. 30 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Пономаренко М.М.,

за участю:

представників позивача - Проценко Л.С., Лебедєвої Н.М.,

представника відповідача - Козлова А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень–рішень, вимоги, рішення,

встановив:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.08.2019 року №0024791306 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування на загальну суму 793881,89 грн. та № 0024801306 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 66156,83 грн.;

- визнати протиправною та скасувати вимогу від 28.08.2019 року № Ф-0002701306 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску у сумі 171920,10 грн.

- визнати протиправним та скасувати рішення від 28.08.2019 року № 0006191306 про застосування штрафних санкцій у сумі 42036,72 грн.

Ухвалою від 27.09.2019 року у справі відкрите загальне позовне провадження, учасникам наданий строк для подання заяв по суті справи, підготовче засідання призначене на 22.10.2019 року о 14:00 год.

Протокольною ухвалою від 22.10.2019 року у підготовчому засіданні оголошена перерва, наступне підготовче засідання призначене на 20.11.2019 року о 14:00 год.

Ухвалою від 20.11.2019 року підготовче засідання відкладене на 26.11.2019 року о 13:30 год. у зв`язку із неявкою представника позивача за поважних причин.

Ухвалою від 26.11.2019 року підготовче провадження у справі закрите та призначено справу до судового розгляду по суті на 19.12.2019 року о 14:00 год.

20.12.2019 року оголошена вступна та резолютивна частини рішення.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що за результатами документальної планової виїзної перевірки відповідач дійшов висновку про те, що підприємцем завищені витрати за 2017 рік на суму 1412726,42 грн., за 2018 рік на суму 2072946,15 грн., а всього на суму 3485672,57 грн. Дані висновки контролюючого органу ґрунтуються на тому, що завищення ФОП витрати за вказані періоди відбулося за рахунок включення до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, витрати на утримання основних засобів подвійного призначення - вантажних автомобілів (сідельних тягачів та причепів), вартості придбаних комплектуючих до них та їх обслуговування, яке, на думку відповідача, також призвело до заниження підприємцем військового збору та єдиного соціального внеску. Позивач вважає, що причепи та сідлові тягачі, згідно чинного законодавства, не відносяться до основних засобів подвійного призначення, а є транспортними засобами спеціального призначення. Зазначає, що оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення, вимога та рішення винесені з порушення податкового законодавства, то підлягають скасуванню.

Із вказаних підстав представники позивача у судовому засіданні просили задовольнити позовні вимоги повністю.

15.10.2019 року відповідач надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти позовних вимог та просить відмовити в задоволенні позову. Свою позицію обґрунтовує тим, що посадовими особами контролюючого органу проведена документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року, за результатами якої складено акт від 22.07.2019 року № 402/21-22-13-05/2155082517. Перевіркою виявлено ряд порушень, а саме: в порушення п. 63.3 ст. 63 ПК України до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (Херсонське управління) не подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20 - ОПП у перевіряємому періоді з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року; неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов`язкову форму обліку, в тому числі не заповнення інформації у гр.1-9 Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці; не включено до складу валового доходу дохід в сумі 42691,33 грн., отриманий у грошовій формі від нерезидента на виконання контрактів від 20.10.2017 р. № 1 та від 20.11.2017 р. № 2 про перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні; на порушення пп.177.4.5 п. 177.4 ст. 177 ПК України включено до складу валових витрат 2017-2018 рр. витрати подвійного призначення (на ремонт вантажних автомобілів, реконструкцію, технічне обслуговування, комплектуючі (запчастини в асортименті, тощо) у сумі 3485672,57 грн., в тому числі у 2017 році - 1412726,42 грн., у 2018 році -2072946,15 грн.; занижено суму нарахованого єдиного внеску, який нараховується на додаткову базу нарахування на суми нарахованої заробітної плати, яка не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата, всього на 426,15 грн., в т.ч. за жовтень 2018 року на 426,15 грн.; заниження військового збору всього у сумі 52925,46 грн., з яких за 2017 рік – 21831,27 грн., за 2018 рік – 31094,19 грн. З огляду на зазначене, відповідач вважає, що позивачу правомірно визначено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування, у розмірі 793881,89 грн., суму грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 66156,83 грн., визначено борг (недоїмку) з єдиного соціального внеску в розмірі 171920,10 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 42036,72 грн., у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення від 28.08.2019 року № 0024791306 та № 0024801306, вимога від 28.08.2019 року № Ф-0002701306, рішення від 28.08.2019 року № 0006191306 не підлягають скасуванню.

У судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення позову з підстав, викладених у відзиві.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 03.11.2004 року та перебуває на обліку в Херсонському управлінні ГУ ДФС України в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Основним видом господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 є КВЕД 49.41- Вантажний автомобільний транспорт (в тому числі оренда вантажних автомобілів).

У період з 24.06.2019 року по 15.07.2019 року посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 року, за результатами якої складено акт від 22.07.2019 року № 402/21-22-13-05/2155082517.

За висновками акта перевірки, встановлено наступні порушення ФОП ОСОБА_1 :

1) п. 63.3 ст. 63 ПК України - підприємцем до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (Херсонське управління) не подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20 - ОПП за перевіряємий період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року;

2) п. 177.10 ст. 177 ПК України, Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджені наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 року № 481, встановлено неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов`язкову форму обліку, в тому числі не заповнення інформації у гр.1-9;

3) пп. 16.1.2. п. 16.1 ст. 16, п. 44.1 ст. 44, п. 177.2, п. 177.4, п. 177.10 ст. 177 ПК України за перевіряємий період з 01.07.2017 року по 31.12.2018 року платником податків занижено податок на доходи фізичних осіб всього у сумі 635105,51 грн., в т.ч.: по декларації про майновий стан і доходи від підприємницької діяльності за 2017 рік на 261975,20 грн., по декларації про майновий стан і доходи від підприємницької діяльності за 2018 рік на 373130,31 грн.;

4) пп. 16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.177.2, п.177.4, п.177.10 ст.177 та пп.1.2, 1.3, 1.4 п.16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, пп.168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПК України за перевіряємий період з 01.07.2017 року по 31.12.2018 року платником податків занижено військовий збір всього у сумі 52925,46 грн., в тому числі: по декларації про майновий стан і доходи від підприємницької діяльності за 2017 рік на 21831,27 грн., по декларації про майновий стан і доходи від підприємницької діяльності за 2018 рік на 31094,19 грн.;

5) ст. 51, пп. 70.16.1 п. 70.16 ст. 70, пп. 176.2 ст.176 ПК України, п. 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4, платником подано з недостовірними відомостями та з помилками податкові звіти про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку на доходи з фізичних осіб та невірно відображено відомості щодо нарахованого доходу у поданих податкових розрахунках за формою 1-ДФ за період 3 квартал 2017 року, 1, 2 та 4 квартали 2018 року, в результаті чого у розділі І занижено суму нарахованих доходів на 2467,72 грн., у розділі ІІ невірно відображено відомості про нараховані доходи, з яких утримується військовий збір, що привело до заниження сум нарахованих доходів які є базою оподаткування військовим збором на 544,40 грн. та заниження обчисленого самостійно військового збору на 7,31 грн.;

6) п. 177.11 ст. 177 ПК України платником не відображено інші доходи з джерел їх походження з України у податковій декларації про майновий стан і доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, оподатковані податковим агентом та включаються до "Загальної суми річного доходу" за: 2017 рік всього у сумі 400727 грн. - доходи за ознакою 105.109 (рядки 10.2, 10.9, 10 та 12 розділу II); 2018 рік всього у сумі 320000 грн. - доходи за ознакою 109 (рядки 10.9, 10 та 12 розділу II). На заниження податкових зобов`язань вказані помилки не вплинули.

7) п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 9 розділу III Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - занижено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування всього на 171920,10 грн., в тому числі: за 2017 рік занижено суму єдиному внеску на 76527 грн.; за 2018 рік - на 95393,10 грн.;

8) абз. 9 ч. 5 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", п.8 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року за № 449, розділу III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 року за № 435, платником занижено суму нарахованого єдиного внеску, який нараховується на додаткову базу нарахування на суми нарахованої заробітної плати, яка не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата, всього на 426,15 грн., в тому числі за жовтень 2018 року на 426,15 грн.;

9) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.200.4 ст.200 ПК України ФОП ОСОБА_1 завищено суму податку, що підлягала включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2018 р. на загальну суму 14670 грн., у тому числі за: вересень 2017 року на 13120 грн.; жовтень 2017 року на 13120 грн.; листопад 2017 року на 13120 грн.; грудень 2017 року на 13120 грн.; січень 2018 року на 13120 грн.; лютий 2018 року на 13120 грн.; березень 2018 року на 13120 грн.; квітень 2018 року на 13120 грн.; травень 2018 року на 13120 грн.; червень 2018 року на 13120 грн.; липень 2018 року на 14120 грн.; серпень 2018 року на 14120 грн.; вересень 2018 року на 14120 грн.; жовтень 2018 року на 14670 грн.; листопад 2018 року на 14670 грн.; грудень 2018 року на 14670 грн.;

10) пп. 16.1.6 п. 16 ст. 16, п. 30.1 та п. 30.6 ст. 30, п. 46.1 ст. 46, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПК України, п. 1 та п. 3 Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1233, платником не подано звіти про суми податкових пільг за І, ІІ, ІІІ, IV квартали 2017-2018 років.

11) ст. 44 ПК України - платником податків не забезпечено зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, протягом установлених строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених Податковим кодексом України за 2017-2018 роки.

У зв`язку з виявленими порушеннями відповідачем винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 28.08.2019 року № 0024791306 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування на загальну суму 793881,89 грн., з яких за податковим зобов`язанням 635105,51 грн. (18% від 3528363,90 грн.) та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (25%) 158776,38 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 28.08.2019 року № 0024801306 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 66156,83 грн., з яких за податковим зобов`язанням 52925,46 грн. (1,5% від 3528363,90 грн.) та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (25%) 13231,37 грн.;

- вимогу від 28.08.2019 року № Ф-0002701306 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску у сумі 171920,10 грн. (22% від суми доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, за 2017-2018 роки, а саме різниця між заявленою в податкових деклараціях 387435 грн. та встановленою за результатами перевірки 1168890 грн., що становить 781455 грн.)

- рішення від 28.08.2019 року № 0006191306 про застосування штрафних санкцій у сумі 42036,72 грн.

Вважаючи прийняті відповідачем рішення протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування. При цьому, суд зауважує, що спір щодо правомірності дій під час призначення та проведення перевірки, яка стала підставою для винесення оскаржуваного рішення, між сторонами відсутній.

Враховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.

Із аналізу акта перевірки від 22.07.2019 року № 402/21-22-13-05/2155082517 та розрахунку до оскаржуваних рішень, суд встановив, що останні прийнято у зв`язку з:

1) не включенням до складу валового доходу дохід в сумі 42691,33 грн., отриманий у грошовій формі від нерезидента на виконання контрактів від 20.10.2017 року № 1 та від 20.11.2017 року № 2 про перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні;

2) включення до складу валових витрат 2017-2018 років витрати подвійного призначення (на ремонт вантажних автомобілів, реконструкцію, технічне обслуговування, комплектуючі (запчастини в асортименті, тощо)) у сумі 3485672,57 грн., в тому числі за 2017 рік – 1412726,42 грн., за 2018 рік – 2072946,15 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі – ПК України).

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 54.1 статті 54 ПК України визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пп. 162.1.1 п.162.1 ст.162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

За приписами п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

За змістом п. 176.1 ст.176 ПК України платники податку зобов`язані, зокрема:

а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку;

в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначено статтею 177 розділуПодаткового кодексу України.

Так, згідно п. 177.1 ст.177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 Кодексу.

У відповідності до п. 177.2 ст. 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, а також витрати, які не включаються до складу витрат, підприємця наведений у п.177.4 ст.177 ПК України.

Крім того, статтею 177 ПК України передбачено, що фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати.

Надмірно сплачені суми податку підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому цим Кодексом.

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб.

Фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений пп. 49.18.5 п. 49.18 статті 49 цього Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Таким чином, річна податкова декларація фізичної особи - підприємця має бути підтверджена належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Як встановлено перевіркою та не заперечується сторонами, між ФОП ОСОБА_1 та Filiala PAT SA "Consocivil" (Moldova) 20.10.2017 року укладено контракт № 1 та 20.11.2017 року № 2 щодо перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.

На виконання умов контрактів позивачем 25.10.2017 року та 27.11.2017 року здійснено транспортні перевезення, в результаті чого отримано дохід в загальній сумі 1600 USD, що становить 42691,33 грн.

Позивачем до суду надано декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік від 08.02.2018 року та за 2018 рік від 11.02.2019 року. Як вбачається з вказаних документів, у рядку 10.6 відсутні відомості щодо доходів, отриманих за межами України.

Крім того, представник позивача у судовому засіданні підтвердила, що у 2017 році дохід у сумі 42691,33 грн. від нерезидента за перевезення автомобільним транспортом у міжнародному сполученні враховано у загальну суму, однак зазначену суму доходу у декларації не виокремлено.

Інших доказів того, що дохід у сумі 42691,33 грн. включений ФОП ОСОБА_1 до загальної суми доходів, що наведена у декларації про доходи за 2017 рік, позивач суду не надав.

Таким чином, суд приходить до висновку про правомірність визначення відповідачем ФОП ОСОБА_1 податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 7684,44 грн. (42691,33 грн.х18%).

Відповідно до ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (ст.110 ПК України).

Згідно з п.111.2 ст.111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Положеннями п.123.1 ст.123 ПК України визначено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в розмірі 25% від суми 7684,44 грн., а саме 1921,11 грн., суд вважає правомірним.

Згідно із п.16.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір, платниками якого є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

З огляду на те, що за результатами розгляду справи знайшло підтвердження заниження позивачем загально річного доходу у 2017 році на 42691,33 грн., суд вважає правомірним визначення ФОП ОСОБА_1 податкових зобов`язань з військового збору в сумі 640,37 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 25% в сумі 160,09 грн., які визначені в податковому повідомленні-рішенні від 28.08.2019 року № 0024801306.

Також судом встановлено, що висновки контролюючого органу про заниження податку на доходи фізичних осіб та військового збору ґрунтуються, зокрема, на тому, що ФОП ОСОБА_1 завищено валові витрати за 2017-2018 роки на загальну суму 3485672,57 грн., за рахунок включення до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, витрати на утримання основних засобів подвійного призначення - вантажних автомобілів, в тому числі витрати на проведення поточного ремонту.

Як вбачається з матеріалів справи, у власності позивача перебувають 44 транспортні засоби, які у період 2017-2018 роки постійно використовувались у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 , тобто у перевезенні вантажів. Вказані обставини підтверджуються договорами перевезення, зокрема, між позивачем та ПП "Гілея-Інвест" від 04.01.2017 року № 2, ФОП ОСОБА_2 від 01.05.2017 року № 16, актами здачі-прийняття робіт (послуг), додатками до актів виконаних робіт, реєстрами документів.

Поняття термінів, пов`язаних з автомобільним транспортом визначено Законом України "Про автомобільний транспорт" від 05.04.2001 року № 2344-ІІІ (далі - Закон № 2344-ІІІ).

Відповідно до статті 1 Закону № 2344-ІІІ автомобіль - колісний транспортний засіб, який приводиться в рух джерелом енергії, має не менше чотирьох коліс, призначений для руху безрейковими дорогами і використовується для перевезення людей та (чи) вантажів, буксирування транспортних засобів, виконання спеціальних робіт.

Автомобільний транспортний засіб - колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій.

При цьому автомобіль вантажний - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів.

Автомобіль легковий - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж дев`ять з місцем водія включно.

Напівпричіп - причіп, вісь (осі) якого розміщено позаду центра мас транспортного засобу (за умови рівномірного завантаження) і який обладнано зчіпним пристроєм, що забезпечує передачу горизонтальних і вертикальних зусиль на інший транспортний засіб, що виконує функції тягача.

Таким чином, напівпричіп за своїм призначенням не виконує функції щодо перевезення людей чи вантажів та виконує функції тягача. Вказане свідчить про протиправність висновків контролюючого органу щодо віднесення напівпричепів до основних засобів подвійного призначення.

Щодо сідлових тягачів, то стаття 1 Закону № 2344-ІІІ не містить визначення терміну сідловий тягач.

Згідно з Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД), затвердженої Законом України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 року № 584-VII, сідловий тягач належить до товарної позиції трактори колісні для напівпричепів (код 8701 20). При цьому трактор не відноситься ні до вантажних, ні до легкових автомобілів.

Тому висновок контролюючого органу про віднесення сідлових тягачів до вантажних автомобілів не ґрунтується на чинному законодавстві.

Крім того, позивач надав суду висновок експерта від 04.11.2019 року № АВе-297, завданням експертизи було визначення коду УКТЗЕД за наданими документами (свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів в кількості 44 шт.). Згідно з вказаним висновком:

- вантажний сідловий тягач MAN 19.403, реєстраційний № НОМЕР_2 , ідентифікаційний № НОМЕР_3 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_4 , 1997 р.в. може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 – що використовувались за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF95 ХF430, реєстраційний № НОМЕР_5 , ідентифікаційний № XLRTE47XS0E594877, Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_6 , 2003 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 – трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 – що використовувались за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF XF105.460, реєстраційний № НОМЕР_7 , ідентифікаційний № НОМЕР_8 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_9 , 2006 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF95 XF430, реєстраційний № НОМЕР_10 , ідентифікаційний № НОМЕР_11 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_12 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF XF105.460, реєстраційний № НОМЕР_13 , ідентифікаційний № НОМЕР_14 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_15 , 2006 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач VOLVO FH12, реєстраційний № НОМЕР_16 , ідентифікаційний № НОМЕР_17 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_18 , 2002 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF FTG CF85 430, реєстраційний № НОМЕР_19 , ідентифікаційний № НОМЕР_20 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_21 , 2003 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF95 XF430, реєстраційний № НОМЕР_22 , ідентифікаційний № НОМЕР_23 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_24 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF FT CF 85.460, реєстраційний № НОМЕР_25 , ідентифікаційний № XLRTE85MCOE837847, Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_26 , 2009 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF XF105.510, реєстраційний № НОМЕР_27 , ідентифікаційний № НОМЕР_28 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії СХО НОМЕР_29 , 2009 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF СF 85.410, реєстраційний № НОМЕР_30 , ідентифікаційний № НОМЕР_31 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії СХО НОМЕР_32 , 2009 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 – трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 – що використовувались за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF XF 105.410, реєстраційний № НОМЕР_33 , ідентифікаційний № XLRTE47MS0E869875, Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_34 , 2010 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний сідловий тягач DAF CF85.460, реєстраційний № НОМЕР_35 , ідентифікаційний № НОМЕР_36 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_37 , 2007 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8701 Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709): 8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд: 8701 20 - трактори колісні для напівпричепів: 8701 20 90 00 - що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України.

- вантажний бортовий тентований напівпричіп SCHMITZ, реєстраційний № НОМЕР_38 , ідентифікаційний № НОМЕР_39 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_40 , 2000 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп KOGEL SNS124, реєстраційний № НОМЕР_41 , ідентифікаційний № НОМЕР_42 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_43 , 1996 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп SCHMITZ 24/L-13.62EB, реєстраційний № НОМЕР_44 , ідентифікаційний № НОМЕР_45 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_46 , 2004 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп SCHMITZ S01, реєстраційний № НОМЕР_47 , ідентифікаційний № НОМЕР_48 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_49 , 2004 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп SCHMITZ, реєстраційний № НОМЕР_50 , ідентифікаційний № НОМЕР_51 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_52 , 2000 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп KRONE ADP24, реєстраційний № НОМЕР_53 , ідентифікаційний № НОМЕР_54 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_55 , 1988 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий тентований напівпричіп SCHMITZ, реєстраційний № НОМЕР_56 , ідентифікаційний № НОМЕР_57 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_58 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізована цистерна напівпричіп FELDBINDER 334SAPP, реєстраційний № НОМЕР_59 , ідентифікаційний № НОМЕР_60 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_61 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 31 00 00 - причепи-цистерни та напівпричепи-цистерни за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізована цистерна напівпричіп харчова FELDBINDER EUT 48.3, реєстраційний № НОМЕР_62 , ідентифікаційний № НОМЕР_63 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_64 , 2002 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 31 00 00 - причепи-цистерни та напівпричепи-цистерни за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізована цистерна напівпричіп харчова SPITZER SF-2737-2P, реєстраційний № НОМЕР_65 , ідентифікаційний № НОМЕР_66 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_67 , 2002 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 31 00 00 - причепи-цистерни та напівпричепи-цистерни за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізована цистерна напівпричіп SPITZER SF-2437-2P, реєстраційний № НОМЕР_68 , ідентифікаційний № НОМЕР_69 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_70 , 2000 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 31 00 00 - причепи-цистерни та напівпричепи-цистерни за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- причіп самоскид INTER CARS, реєстраційний № НОМЕР_71 , ідентифікаційний № НОМЕР_72 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_73 , 2005 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид STAS S3-SA336K, реєстраційний № НОМЕР_74 , ідентифікаційний № YE6SA336K10VR2361, Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_75 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид BELAU TX34CS, реєстраційний № НОМЕР_76 , ідентифікаційний № НОМЕР_77 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_78 , 2001 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид JANMIL NW-1S, реєстраційний № НОМЕР_79 , ідентифікаційний № НОМЕР_80 .il 187, Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_81 , 2009 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид KASSBOHRER SB27, реєстраційний № НОМЕР_82 , ідентифікаційний № НОМЕР_83 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_84 , 2005р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 – інші – інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид KASSBOHRER SB27, реєстраційний № НОМЕР_82 , ідентифікаційний № НОМЕР_83 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_84 , 2005 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 – інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид WIELTON NW38FN, реєстраційний № НОМЕР_85 , ідентифікаційний № НОМЕР_86 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_87 , 2007 р.в, може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид JANMIL NW-1S, реєстраційний № НОМЕР_88 , ідентифікаційний № НОМЕР_89 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії СХО НОМЕР_90 , 2007 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 – інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид JANMIL NW, реєстраційний № НОМЕР_91 , ідентифікаційний № НОМЕР_92 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії СХО НОМЕР_93 , 2007 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- спеціалізований напівпричіп самоскид MEGA MNW, реєстраційний № НОМЕР_94 , ідентифікаційний № НОМЕР_95 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_96 , 2007 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид INTER CARS, реєстраційний № НОМЕР_97 , ідентифікаційний № НОМЕР_98 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_99 , 2007 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид SCFIMITZ SKI24/8.5-S/A, реєстраційний № НОМЕР_100 , ідентифікаційний № НОМЕР_101 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_102 , 1998 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп самоскид GRAS GS443, реєстраційний № НОМЕР_103 , ідентифікаційний № НОМЕР_104 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_105 , 2008 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- напівпричіп фургон FRUEHAUF, реєстраційний № НОМЕР_106 , ідентифікаційний № НОМЕР_107 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_108 , 2000 р.в., може відповідати коду УКТЗЕД: 8716 Причепи та напівпричепи; - інші причепи та напівпричепи для перевезення вантажів; 8716 39 - інші: інші 8716 39 80 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний бортовий автомобіль MAN 19.414, реєстраційний № НОМЕР_109 , ідентифікаційний № НОМЕР_110 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_111 , 1999 р.в., повна маса 18000 кг може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний самоскид MAN 8.185, реєстраційний № ВТ6263АХ, ідентифікаційний № НОМЕР_112 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_113 , 2004 р., повна маса 7500 кг, може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: - інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- автомобіль фургон MERSEDES-BENZ 313CDI, реєстраційний № НОМЕР_114 , ідентифікаційний № НОМЕР_115 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_116 , 2005 р.в., повна маса 3800 кг., пас. місць 2, може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 21 - з повною масою транспортного засобу не більш як 5 т: інші: з робочим об`ємом циліндрів двигуна не більш як 2 500 см3: 8704 21 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний автомобіль фургон DAIMLER CE1RYSLER 812D-KA, реєстраційний № НОМЕР_117 , ідентифікаційний № НОМЕР_118 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_119 , 1999 р.в. повна маса 7490 кг., може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний автомобіль фургон DAIMLER CHRYSLER, реєстраційний № НОМЕР_120 , ідентифікаційний № НОМЕР_121 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_122 , 2000 р.в. повна маса 7490 кг, може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний автомобіль фургон MERSEDES-BENZ 814, реєстраційний № НОМЕР_123 , ідентифікаційний № НОМЕР_124 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_125 , 2002 р.в. повна маса 7490 кг, може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України;

- вантажний автомобіль фургон MERSEDES-BENZ 614D, реєстраційний № НОМЕР_126 , ідентифікаційний № НОМЕР_127 , Свідоцтво про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_128 , 1999 р., повна маса 7490 кг, може відповідати коду УКТЗЕД: 8704 Моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: - інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем): 8704 22 - з повною масою транспортного засобу понад 5 т, але не більш як 20 т: інші: 8704 22 99 00, що використовувалися за товарною номенклатурою Митного тарифу України.

Суд зауважує, що позивачем на підтвердження понесених витрати на обслуговування транспортних засобів (їх дату, суму та спрямування) надано до суду видаткові накладні (щодо придбання шин, свічей запалювання, гальмівних колодок, дисків колісних, акумуляторів, мастильних фільтрів та ін.) та акти виконаних робіт (щодо шино монтажних послуг, послуг діагностики та ін.).

Відповідачем ні в акті перевірки, ні в судовому засіданні не заперечувалась сума понесених витрат та факт її документального підтвердження.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про протиправність висновків ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополя про завищення ФОП ОСОБА_1 витрат за 2017 - 2018 роки за рахунок включення до витрат вартості придбання запасних частин, акумуляторів, на сервісне обслуговування та ремонт вантажних автомобілів, витрати на придбання шин, шиномонтаж та, як наслідок, визначення податкового зобов`язання на підставі таких висновків.

Також, суд не приймає до уваги посилання відповідача на Правила експлуатації колісних транспортних засобів, затверджені наказом Міністерства інфраструктури України від 26.07.2013 року № 550 та на лист ДФС України № 1880/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК та МФУ № 11220-16-10/22320 від 22.08.2018 року, оскільки вони не є нормативно-правовими актами, які визначають правила оподаткування фізичних осіб підприємців, що перебувають на загальній системі оподаткування.

Суд при вирішення колізій у податковому законодавстві на користь платника податків дотримується правил на які наголошено в остаточному рішенні Європейського суду з прав людини від 14.10.2010 року у справі "Щокін проти України".

Згідно з яким, Європейський суд дійшов висновку про порушення прав заявника, гарантованих статті 1 Першого протоколу до конвенції, зокрема, у зв`язку з тим, що національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника - платника податку, коли у його справі національне законодавство припускало неоднозначне трактування.

Враховуючи викладене, висновки відповідача про безпідставне включення ФОП ОСОБА_1 до складу витрат, пов`язаних з провадженням господарської діяльності, вартості придбаних запасних частин для сідловин тягачів та напівпричепів не ґрунтуються на чинному законодавстві. Тому податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 28.08.2019 року № 0024791306 в частині визначення податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 627421,07 грн. та застосування штрафних санкцій в розмірі 156855,27 грн., № 0024801306 в частині визначення податкового зобов`язання з військового збору в сумі 52285,09 грн. та застосування штрафних санкцій в розмірі 13071,28 грн. є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Щодо вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 28.08.2019 року № Ф-0002701306 на суму 171920,10 грн., рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 28.08.2019 р. № 0006191306 на суму 42036,72 грн., суд зазначає наступне.

Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI) визначаються правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Частиною 1 ст. 4 Закону № 2464-VI визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI єдиний внесок нараховується, для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ч. 3 ст. 7 Закону № 2464-VI).

Положеннями ч. 5 ст. 8 Закону № 2464-VI визначено, що єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (ч.2 ст. 9 Закону № 2464-VI).

Згідно з ч. 3 ст. 9 Закону № 2464 обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску.

Відповідно до ч. 8 ст. 9 Закону № 2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464 є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Частиною 4 ст. 25 Закону № 2464-VI передбачено, що орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Відповідно до п. 11 ч. 3 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Судом встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 28.08.2019 року № Ф-0002701306 сформована на підставі картки особового рахунку платника податків - ФОП ОСОБА_1 , відомості у яку внесено на підставі висновків контролюючого органу, викладених у акті перевірки від 22.07.2019 року № 402/21-22-13-06/2155082517, згідно з якими позивачем занижено суму єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року на загальну суму 171920,10 грн.

Рішенням про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 28.08.2019 року № 0006191306 до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 42036,72 грн., виходячи із суми донарахованого єдиного внеску у розмірі 171920,10 грн.

Окремо суд зауважує, що неодноразово зобов`язував ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надати суду розрахунок суми донарахованих за оскаржуваними рішеннями зобов`язаннями в розрізі порушень, проте вказані вимоги належним чином виконані не були, оскільки відповідач надав суду тільки розрахунок тільки ППР від 28.08.2019 року № 0024791306 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, та № 0024801306 про збільшення суми грошового зобов`язання. Розрахунок суми донарахованого єдиного внеску та штрафник санкцій відповідач суду не надав, відтак, у суду відсутня компетенція та можливість виокремити суму, яка підлягає скасуванню, зважаючи також на ту обставину, що окремі донарахування ЄСВ, які наведені в акті перевірки (щодо заниження бази оподаткування за жовтень 2018 року у сумі 1937,06 грн.) позивач не оспорює.

Враховуючи, те що обчислення єдиного внеску є похідним від встановленого порушення контролюючим органом у акті перевірки та збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за порушення положень ст.167, ст.168, п.п.177.2, 177.4 ст. 177 ПК України то позовні вимоги про оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 28.08.2019 року № Ф-0002701306, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 28.08.2019 року № 0006191306 також є обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Частиною 2 статті 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 та 2 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів в повній мірі правомірність своїх рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до приписів ч. 1 ст. 139 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (ч. 3 ст. 139 КАС України).

Як вбачається з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з позовною вимогою майнового характеру на загальну суму 1073995,54 грн. та сплачено судовий збір у сумі 9605 грн. (платіжне доручення від 23.09.2019 року № 197). За результатами розгляду справи суд прийшов до висновку про часткове задоволення позовних вимог на суму 1063589,53 грн., що становить 99,03% від загальної суми.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь ФОП ОСОБА_1 підлягає стягненню судовий збір в сумі 9511,83 грн.

Керуючись ст.ст. 9, 14, 73-78, 90, 139, 194, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.08.2019 року № 0024791306 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування в частині основного податкового зобов`язання у розмірі 627421,07 грн. та штрафних санкцій у розмірі 156855,27 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.08.2019 року № 0024801306 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в частині основного податкового зобов`язання у розмірі 52285,09 грн. та штрафних санкцій у розмірі 13071,28 грн.

Визнати протиправною та скасувати вимогу від 28.08.2019 року № Ф-0002701306 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску на загальну суму 171920,10 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 28.08.2019 року № 0006191306 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на загальну суму 42036,72 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 9511 (дев`ять тисяч п`ятсот одинадцять) грн. 83 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 26 грудня 2019 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 111030200