Рішення № 86633560, 26.12.2019, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 грудня 2019 року № 826/6445/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Комп Мюзік»доГоловного управління ДФС у м. Києвіпро скасування податкових повідомлень-рішеньВ С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Комп Мюзік», код ЄДРПОУ 30858536 (далі також - позивач, ТОВ «Комп Мюзік») з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі також - відповідач, ГУ ДФС у м. Києві) про скасування податкових повідомлень-рішень від 26.12.2017 №0217361213 і №0217351213.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на протиправність та необґрунтованість висновків акта камеральної перевірки від 27.11.2017 №20157/26-15-12-13-20 про несвоєчасну сплату ТОВ «Комп Мюзік» податку на додану вартість за періоди з жовтня 2016 року по листопад 2017 року, що покладені в основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень. Позивач стверджував, що суми нарахованого податку ним були своєчасно сплачені на електронний рахунок ТОВ «Комп Мюзік» в системі електронного адміністрування ПДВ. Проте за наслідками подання товариством 26.10.2016 уточнюючих розрахунків до попередньо поданих податкових декларацій з ПДВ за звітні періоди травень-липень 2016 року, якими були збільшені суми податкових зобов`язань, що підлягають сплаті до бюджету, кошти з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ (далі також - СЕА ПДВ) з невідомих причин списані не були. У зв`язку з цим в інтегрованій картці платника ПДВ - ТОВ «Комп Мюзік» утворилася сума недоїмки, а на рахунку в СЕА ПДВ - переплата у розмірі 34 062 грн. На думку позивача наведені обставини свідчать про те, що ТОВ «Комп Мюзік» свого часу були вжиті необхідні заходи з метою забезпечення своєчасної сплати сум податків, але прострочення граничних термінів сплати сталося не з вини платника. За наведених мотивів позивач посилався на відсутність правових підстав для застосування до ТОВ «Комп Мюзік» штрафних санкцій відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 30.04.2018 відкрито провадження у справі №826/6445/18 за вказаним позовом та дану справу призначено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Представником відповідача до канцелярії суду подані відзив на позовну заяву та додаткові матеріали (а саме: витяги з інтегрованої картки платника податку на додану вартість - ТОВ «Комп Мюзік» за 2016 і 2017 роки). Свої заперечення відповідач мотивував тим, що в ході проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено, що позивач прострочив граничні терміни сплати сум узгоджених грошових зобов`язань з податку на додану вартість. У зв`язку з цим в інтегрованій картці платника (позивача) були автоматично нараховані штрафні санкції у розмірах 10% і 20% від сум недоплати. За наслідками проведення такої перевірки складено акт від 27.11.2017 №20157/26-15-12-13-20 та відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України прийняті відповідні податкові повідомлення-рішення.

Від представника позивача через канцелярію суду надійшла відповідь на відзив, де позивач зазначив наступне. Порушення упродовж тривалого часу граничних строків сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість, на переконання позивача, зумовлене тим, що контролюючий орган у встановлені строки не надіслав ТОВ «Комп Мюзік» відповідну податкову вимогу із зазначеною в ній сумою податкового боргу.

Розглянувши подані представниками сторін документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

27.11.2017 працівником ГУ ДФС у м. Києві проведена камеральна перевірка, предметом якої було питання дотримання ТОВ «Комп Мюзік» вимог податкового законодавства в частині своєчасної сплати до бюджету податку на додану вартість. За результатами такої перевірки складений акт від 27.11.2017 №20157/26-15-12-13-20 (далі - акт перевірки), за висновком якого позивач порушив граничні строки сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з названого податку, передбачені п. 50.1 ст. 50, п.п. 57.1 і 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України. А саме у тексті таблиці 1 на стор. 2 - 4 акта перевірки зафіксовано наступне:

- грошове зобов`язання у сумі 2 229 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9193917503 від 17.10.2016, граничний строк сплати якого - 30.10.2016, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 116 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 6 436 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594131 від 01.05.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 379,20 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 02.11.2016 (тобто, із затримкою на 7 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 6 436 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594131 від 01.05.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 2 805,60 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 24.11.2016 (тобто, із затримкою на 29 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 8 841 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594136 від 01.07.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 6 809,40 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 24.11.2016 (тобто, із затримкою на 29 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 8 841 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594136 від 01.07.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 2 031,60 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 26.12.2016 (тобто, із затримкою на 61 день);

- грошове зобов`язання у сумі 18 785 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594223 від 01.06.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 4 072,40 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 26.12.2016 (тобто, із затримкою на 61 день);

- грошове зобов`язання у сумі 18 785 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594223 від 01.06.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 14 531 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.01.2017 (тобто, із затримкою на 89 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 18 785 грн., задеклароване платником податку в уточнюючому розрахунку реєстр. №9201594223 від 01.06.2016, граничний строк сплати якого - 26.10.2016, в частині суми 181,60 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 120 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 379,20 грн., визначене контролюючим органом згідно податкового повідомлення-рішення від 31.10.2016 №0034301201, граничний строк сплати якого - 11.11.2016, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 104 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 379,20 грн., визначене контролюючим органом згідно податкового повідомлення-рішення від 31.10.2016 №0034301201, граничний строк сплати якого - 11.11.2016, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 104 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 9 615 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9221737528 від 18.11.2016, граничний строк сплати якого - 30.11.2016, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 85 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 6 104 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9244065810 від 16.12.2016, граничний строк сплати якого - 30.12.2016, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 55 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 14 531 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9266638590 від 18.01.2017, граничний строк сплати якого - 30.01.2017, в частині суми 1 982,40 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.02.2017 (тобто, із затримкою на 24 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 14 531 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9266638590 від 18.01.2017, граничний строк сплати якого - 30.01.2017, в частині суми 12 548,65 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.03.2017 (тобто, із затримкою на 53 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 21 924 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9023058744 від 17.02.2017, граничний строк сплати якого - 02.03.2017, в частині суми 897 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.03.2017 (тобто, із затримкою на 22 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 21 924 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9023058744 від 17.02.2017, граничний строк сплати якого - 02.03.2017, в частині суми 16 939 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 24.04.2017 (тобто, із затримкою на 54 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 21 924 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9023058744 від 17.02.2017, граничний строк сплати якого - 02.03.2017, в частині суми 4 087,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 25.05.2017 (тобто, із затримкою на 84 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 13 505 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9043435677 від 16.03.2017, граничний строк сплати якого - 30.03.2017, в частині суми 8 200,05 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 25.05.2017 (тобто, із затримкою на 56 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 13 505 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9043435677 від 16.03.2017, граничний строк сплати якого - 30.03.2017, в частині суми 5 304,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.06.2017 (тобто, із затримкою на 85 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 16 939 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9067949002 від 18.04.2017, граничний строк сплати якого - 30.04.2017, в частині суми 8 400,05 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.06.2017 (тобто, із затримкою на 54 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 16 939 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9067949002 від 18.04.2017, граничний строк сплати якого - 30.04.2017, в частині суми 8 538,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 24.07.2017 (тобто, із затримкою на 85 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 12 288 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9092079165 від 18.05.2017, граничний строк сплати якого - 30.05.2017, в частині суми 1 421,05 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 24.07.2017 (тобто, із затримкою на 55 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 12 288 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9092079165 від 18.05.2017, граничний строк сплати якого - 30.05.2017, в частині суми 10 866,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 29.08.2017 (тобто, із затримкою на 91 день);

- грошове зобов`язання у сумі 13 705 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9116022425 від 19.06.2017, граничний строк сплати якого - 30.06.2017, в частині суми 4 062,05 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 29.08.2017 (тобто, із затримкою на 60 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 13 705 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9116022425 від 19.06.2017, граничний строк сплати якого - 30.06.2017, в частині суми 9 642,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 27.09.2017 (тобто, із затримкою на 89 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 9 960 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9138505571 від 18.07.2017, граничний строк сплати якого - 30.07.2017, в частині суми 4 510,05 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 27.09.2017 (тобто, із затримкою на 59 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 9 960 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9138505571 від 18.07.2017, граничний строк сплати якого - 30.07.2017, в частині суми 5 449,95 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.10.2017 (тобто, із затримкою на 85 днів);

- грошове зобов`язання у сумі 14 929 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9164486601 від 16.08.2017, граничний строк сплати якого - 30.08.2017, в частині суми 9 122,30 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли з рахунку в СЕА ПДВ, - 23.10.2017 (тобто, із затримкою на 54 дні);

- грошове зобов`язання у сумі 14 929 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9164486601 від 16.08.2017, граничний строк сплати якого - 30.08.2017, в частині суми 5 806,70 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли згідно платіжного доручення №1075 від 03.11.2017, - із затримкою на 65 днів;

- грошове зобов`язання у сумі 14 153 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9188703054 від 15.09.2017, граничний строк сплати якого - 30.09.2017, фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли згідно платіжного доручення №1075 від 03.11.2017, - із затримкою на 34 дні;

- грошове зобов`язання у сумі 14 576 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9216883535 від 19.10.2017, граничний строк сплати якого - 30.10.2017, в частині суми 9,70 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли згідно платіжного доручення №1085 від 13.11.2017, - із затримкою на 14 днів;

- грошове зобов`язання у сумі 14 576 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9216883535 від 19.10.2017, граничний строк сплати якого - 30.10.2017, в частині суми 14 102,30 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли згідно платіжного доручення №1085 від 13.11.2017, - із затримкою на 4 дні;

- грошове зобов`язання у сумі 14 576 грн., задеклароване платником податку у податковій декларації реєстр. №9216883535 від 19.10.2017, граничний строк сплати якого - 30.10.2017, в частині суми 464 грн. фактично було погашено за рахунок коштів, що надійшли згідно платіжного доручення №1085 від 13.11.2017, - із затримкою на 11днів.

26.12.2017 на підставі цього акта камеральної перевірки ГУ ДФС у м. Києві прийняло наступні спірні у справі податкові повідомлення-рішення форми «Ш»:

- за №0217351213, яким на підставі ст. 126 Податкового кодексу України за порушення позивачем граничного строку сплати суми грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» (код « 14060100») у розмірі 168 198,40 грн. всього на строк від 34 до 120 календарних днів, нарахувало позивачу штраф у сумі 33 639,68 грн. (що, складає 20% від суми несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання);

- за №0217361213, яким на підставі ст. 126 Податкового кодексу України за порушення позивачем граничного строку сплати суми грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» (код « 14060100») у розмірі 27 449,60 грн. всього на строк від 4 до 29 календарних днів, нарахувало позивачу штраф у сумі 2 744,96 грн. (що, складає 10% від суми несвоєчасно сплаченого грошового зобов`язання).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 15.03.2018 №8839/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги вказані податкові повідомлення-рішення від 26.12.2017 були залишені без змін.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 26.12.2017 №0217351213 і №0217361213 протиправними, а, відтак, такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся із цим позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України), у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За змістом норм ст. 36 цього Кодексу податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 54.1 ст. 54 ПК України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Поряд з цим, нормам п. 54.3 ст. 54 ПК України визначені випадки, коли контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством.

За загальним правилом нарахування та сплати податків, визначеним в абз. 1 п. 57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі ж оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Окремо, нормами ст. 50 ПК України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

У випадку коли платник податків надсилає вказаний вище уточнюючий розрахунок до контролюючого органу, то платник зобов`язаний сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п. 31.1 і п. 31.3 ст. 31 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному додатковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою. Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).

За змістом пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України «податковий борг» - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до норми абз. п. 87.1 ст. 87 ПК України, джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, що обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, та джерела, зазначені в абзаці першому цього пункту.

Водночас в абз. 1 цього пункту ст. 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є також будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

В силу припису абз. 1 п. 87.9 ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Окремо в розд. V «Продаток на дродану вартість» ПК України наведений наступний порядок сплати до бюджету податку на додану вартість. Так, відповідно до п. 200.1 і 200.2 ст. 200 ПК України (у редакції чинній до 01.01.2017), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Згідно з п. 2001.1 ст. 2001 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

З рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах «а» - «в» пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня (п. 2001.5 ст. 2001 ПК України).

За підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 та 209 цього Кодексу (п. 2001.6 ст. 2001 ПК України).

Кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість (п. 2001.7 ст. 2001 ПК України).

Крім того, п. 2001.1 ст. 2001 ПК України визначено, що порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України, а саме такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» від 16.10.2014 №569 (далі по тексту - Порядок №569).

Цей Порядок визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (п. 1 Порядку №569).

Згідно п. 19, 22 і 24 Порядку №569 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 09.11.2016 № 788, що діяла до 22.07.2017) за підсумками звітного (податкового) періоду відповідно до задекларованих у податковій декларації з податку результатів діяльності платником податку проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 і 209 Кодексу, та/або здійснюється перерахування сум податку на поточний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, яке відповідає пункту 209.18 статті 209 Кодексу, реквізити якого він зазначає в податковій декларації з податку.

У разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань: 1) платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з власного поточного рахунка; 2) Казначейство перераховує кошти в межах їх залишку на такому рахунку. При цьому залишок узгоджених податкових зобов`язань платника податку, не сплачений до бюджету та/або на поточний рахунок відповідно до пункту 209.18 статті 209 Кодексу, обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі шляхом перерахування до бюджету та/або на поточний рахунок відповідно до пункту 209.18 статті 209 Кодексу коштів, що перераховуються на електронний рахунок.

Казначейство подає ДФС в розрізі платників податку інформацію про перераховані з їх електронних рахунків/додаткових електронних рахунків коштів до бюджету/на спеціальний рахунок/поточний рахунок у день, що настає за днем такого перерахування, та неперерахованих сум у зв`язку з відсутністю коштів на таких рахунках.

На запит платника податку шляхом надсилання електронного повідомлення ДФС надає інформацію про рух коштів на його електронних рахунках (інформація про суми коштів, перерахованих з електронних рахунків платника до бюджету, на спеціальний рахунок, на поточний рахунок платника).

Водночас п. 25 цього Порядку передбачало, що розрахунок з бюджетом у зв`язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу, сплата податкових зобов`язань, визначених контролюючим органом відповідно до підпунктів 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, та сплата передбачених Кодексом штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунка до відповідного бюджету.

В подальшому постановою Кабінету Міністрів України від 19.07.2017 №536 (що набрала чинності з 22.07.2017) до зазначеного Порядку були внесені зміни. Зокрема, п. 20 Порядку №569 викладено у наступній редакції: «Для перерахування до бюджету сум узгоджених податкових зобов`язань відповідно до поданої податкової декларації з податку ДФС не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний (податковий) період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство не пізніше останнього дня строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету з електронних рахунків платника податку.

У разі подання платником податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку за попередні звітні (податкові) періоди, які передбачають збільшення податкових зобов`язань з податку, що підлягають перерахуванню до бюджету, для перерахування таких зобов`язань до бюджету ДФС не пізніше наступного робочого дня подання таких уточнюючих розрахунків надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний (податковий) період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство перераховує суми податку до бюджету.

У разі подання платниками податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій з податку за попередні звітні (податкові) періоди, за результатами яких зменшуються позитивні нарахування в межах залишку узгоджених податкових зобов`язань, не сплачених до бюджету, що обліковуються Казначейством до виконання в повному обсязі, ДФС не пізніше наступного робочого дня подання таких уточнюючих розрахунків надсилає Казначейству коригуючий реєстр.

На підставі такого реєстру Казначейство уточнює інформацію, зазначену в раніше надісланих реєстрах.

У разі зміни даних платника податку, зазначених в абзаці першому цього пункту, та/або реквізитів його поточного рахунка, на який зараховуються кошти з електронного рахунка, ДФС надсилає Казначейству коригуючі реєстри.".

У п. 25 Порядку №569 слова і цифри «Розрахунок з бюджетом у зв`язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу, сплата» замінено словом «Сплата».

Системний аналіз наведених положень норм ПК України та Порядку №569 дає підстави для висновку, що у період до 22.07.2017 сплата податкових зобов`язань з податку на додану вартість, задекларованих платником в уточнюючих розрахунках до податкових декларацій, поданих раніше, відбувалася не з електронного рахунку платника в СЕА ПДВ, а виключно з поточного рахунка платника до відповідного бюджету.

Дослідивши та проаналізувавши надані представниками сторін матеріали суд встановив, що ТОВ «Комп Мюзік» подало до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди 2016 і 2017 років (з позначкою «звітна») та уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а саме:

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період вересень 2016 року (датована 17.10.2016), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 2 229 грн.;

- уточнюючий розрахунок (датований 26.10.2016) до податкової декларації з ПДВ за звітний період травень 2016 року, відповідно до якого задекларовано до сплати до бюджету податкове зобов`язання у сумі 6 436 грн. та суму штрафу у розмірі 193 грн.;

- уточнюючий розрахунок (датований 26.10.2016) до податкової декларації з ПДВ за звітний період червень 2016 року, відповідно до якого задекларовано до сплати до бюджету податкове зобов`язання у сумі 18 785 грн. та суму штрафу у розмірі 564 грн.;

- уточнюючий розрахунок (датований 26.10.2016) до податкової декларації з ПДВ за звітний період липень 2016 року, відповідно до якого задекларовано до сплати до бюджету податкове зобов`язання у сумі 8 841 грн. та суму штрафу у розмірі 265 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період жовтень 2016 року (датована 18.11.2016), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 9 615 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період листопад 2016 року (датована 16.12.2016), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 6 104 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період грудень 2016 року (датована 18.01.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 14 531 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період січень 2017 року (датована 17.02.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 21 924 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період лютий 2017 року (датована 16.03.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 13 505 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період березень 2017 року (датована 18.04.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 16 939 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період квітень 2017 року (датована 18.05.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 12 288 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період травень 2017 року (датована 18.06.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 13 705 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період червень 2017 року (датована 17.07.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 9 960 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період липень 2017 року (датована 16.08.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 14 929 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період серпень 2017 року (датована 15.09.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 14 153 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період вересень 2017 року (датована 18.10.2017), в якій задекларувало до сплати податкове зобов`язання у сумі 14 576 грн.

Крім того, ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві згідно податкового повідомлення-рішення від 31.10.2016 №0034301201 визначило ТОВ «Комп Мюзік» відповідно до ст. 1201 ПК України до сплати суму штрафу 379,20 грн. за порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеного в ст. 201 ПК України. Обставину узгодження у встановленому чинним законодавством порядку суми грошового зобов`язання (штрафної санкції), визначеної згідно цього податкового повідомлення-рішення, позивач у тексті поданого позову не заперечував.

Виходячи зі змісту процитованих вище норм п. 57.1 і 57.3 ст. 57 ПК України, а також беручи до уваги правову позицію Верховного Суду України у постанові від 09.06.15 р. у справі №21-18а15ака (щодо відлік строку сплати податків у разі перенесення кінцевого терміну подання звітності) суд приходить до висновку, граничними термінами сплати самостійно узгоджених грошових зобов`язань (податкових зобов`язань) за переліченими податковими деклараціями були наступні: 30.10.2016, 26.10.2016, 01.12.2016, 30.12.2016, 30.01.2017, 02.03.2017, 30.03.2017, 30.04.2017, 30.05.2017, 30.06.2017, 30.047.2017, 30.08.2017, 30.09.2017 і 30.10.2017, та 11.11.2016 - для сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішення від 31.10.2016 №0034301201, відповідно.

Як пояснив позивач у своєму позові, суми нарахованого у податкових деклараціях податку, в т.ч. в уточнюючих розрахунках від 26.10.2016, були сплачені ТОВ «Комп Мюзік» на електронний рахунок в СЕА ПДВ.

Дослідивши та проаналізувавши зміст витягів інтегрованої картки платника податку на додану вартість - ТОВ «Комп Мюзік» за 2016 і 2017 роки у сукупності з наданими позивачем копіями документів, суд встановив, що зафіксовані в акті камеральної перевірки обставини несвоєчасного погашення узгоджених грошових зобов`язань, визначених у переліченій вище податковій звітності позивача та згідно податкового повідомлення-рішення від 31.10.2016 №0034301201, дійсно мали місце. При цьому, такі випадки несвоєчасного погашення узгоджених грошових зобов`язань були обумовлені тим, що ТОВ «Комп Мюзік» не дотрималося встановленого п. 25 Порядку №569 порядку сплати грошових зобов`язань з ПДВ, задекларованих в уточнюючих розрахунках.

У силу приписів п. 20.1.19 ст. 20 ПК України, контролюючі органи наділені, зокрема, правом застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (п. 111.2 ст. 111 ПК України).

Зокрема, згідно з п. 126.1 ст. 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Аналізуючи зміст норм п. 87.9 ст. 87 і ст. 126 ПК України у сукупності, Верховний Суд у своїх постановах від 13.02.2018 по справі №К/9901/3879/17, від 04.04.2018 по справі №К/9901/3770/17, від 17.04.2018 по справі №К/9901/716/18 дійшов висновків про те, що у випадку перенаправлення контролюючим органом коштів на оплату поточних податкових зобов`язань у рахунок погашення податкового боргу, що виник раніше, у такого платника податків виникає недоїмка за податковими зобов`язаннями за поточні податкові періоди, яка погашається у порядку, визначеному п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, та у випадку несвоєчасного погашення якої, податковий орган нараховує штраф у розмірах, установлених ст. 126 Податкового кодексу України у залежності від терміну затримки. При цьому, санкція норми ст. 126 Податкового кодексу України передбачає застосування до платника податків штрафу у випадку несплати ним узгодженої суми грошового зобов`язання безвідносно до підстав її виникнення.

Враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку про правомірність висновків акта від 27.11.2017 №20157/26-15-12-13-20 та як наслідок, - про правомірність прийнятих на його підставі податкових повідомлень-рішень від 26.12.2017 №0217361213 і №0217351213.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У силу ч.ч. 1 та 2 , кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Комп Мюзік» (код ЄДРПОУ 30858536, адреса: 01001, м. Київ, вул. Заньковецької, 8, кв. 26) до Головного управління ДФС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980, адреса: 04655, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок