Рішення № 86631333, 25.12.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 грудня 2019 року Справа № 160/10265/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Царікової О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

22 жовтня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (далі - ТОВ "Група Форекс") звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України, в якому (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог) просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 12.07.2019 року № 1221099/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 175 від 26.03.2019 року;

від 23.07.2019 року № 1232301/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 19.04.2019 року;

від 15.07.2019 року № 1221959/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 26.03.2019 року;

від 23.07.2019 року № 1232133/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 22.05.2019 року;

від 19.07.2019 року № 1229124/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 262 від 27.05.2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України в особі Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 25.07.2019 року № 1235386/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 123 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234234/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 124 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235385/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 125 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235357/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 25.03.2019 року;

від 01.08.2019 року № 1242438/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 127 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235366/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 129 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235367/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 130 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235368/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235369/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 132 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235370/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 133 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234235/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.03.2019 року;

від 29.07.2019 року № 1238680/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235371/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235372/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 137 від 25.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236822/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 138 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236811/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 139 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236829/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 140 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236821/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 141 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236824/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 142 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235374/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 143 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234232/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 144 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235377/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 145 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235376/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 146 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236830/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 147 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236820/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 148 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236819/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 149 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236814/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 150 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236812/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 151 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236836/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 152 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236813/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 153 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236815/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235378/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 155 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236816/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236810/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 157 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236817/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236818/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235379/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235380/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236823/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235381/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 163 від 25.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236825/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 164 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235383/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 165 від 26.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236828/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 166 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235358/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 167 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235384/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 168 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235360/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 169 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234236/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 170 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235359/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 171 від 25.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235361/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 172 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234239/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 173 від 25.03.2019 року;

від 26.07.2019 року № 1236826/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 26.03.2019 року;

від 25.07.2019 року № 1235387/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 180 від 25.03.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234237/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 250 від 28.05.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234233/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 251 від 27.05.2019 року;

від 29.07.2019 року № 1238703/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 252 від 28.05.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234240/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 253 від 27.05.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234238/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 254 від 28.05.2019 року;

від 24.07.2019 року № 1234241/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 255 від 27.05.2019 року;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, № 125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019 року, що складені ТОВ «Група Форекс», датою її фактичного отримання.

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ «Група Форекс» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

- зобов`язати Головне управління ДФС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «Група Форекс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що при здійсненні реєстрації податкових накладних ТОВ «Група Форекс» було отримано квитанції, відповідно до яких повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, у зв`язку з відповідністю пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Зазначене порушує права та інтереси позивача, оскільки внесення до переліку ризикових платників податків надає контролюючому органу беззаперечну підставу автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних підприємства.

На день прийняття Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області рішення, за яким Товариство з обмеженою відповідальністю "Група Фрекс" внесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, самі Критерії ризиковості платників податків існували виключно у вигляді листа Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 та не затверджені нормативним актом Державної фіскальної служби України, який має бути погоджений в Міністерстві фінансів України та не зареєстрованим в Міністерстві юстиції України.

Окрім того, позивач зазначає, що він не відповідає жодному з критеріїв ризиковості платника податків, таким чином, рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо внесення ТОВ "Група Форекс" до переліку ризикових платників порушує права та інтереси позивача та є протиправним.

Також позивачем зазначено, що ним засобами електронного зв`язку направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні: № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, № 125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019 року. Проте, згідно з отриманими квитанціями реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена із зазначенням: «Документ доставлено до ДФС України. ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, контролюючим органом не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної. Також, не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати до перевірки, що були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок) ТОВ «Група Форекс» подало пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ГРУПА ФОРЕКС» надано пояснення щодо реєстрації кожної податкової накладної і копії документів, які підтверджують право власності на об`єкт нерухомості, придбання і реалізація майна ТОВ «РД-СЕРВІС ФОРЕКС». Проте, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, відмовлено в реєстрації зазначених податкових накладних.

Оскаржені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, оскільки підприємством позивача подані податковому органу усі необхідні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, а тому вищеозначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню судом.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2019 року у справі №160/10265/19 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/10265/19. Розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2019 року у справі №160/10265/19 продовжено Головному управлінню ДФС у Дніпропетровській області строк на подачу до суду відзиву на позовну заяву до 09 грудня 2019 року.

04 грудня 2019 року від відповідача -1 надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він заперечив проти заявлених позовних вимог та просив відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю. Відповідач -1 зазначив оскаржені рішення прийняті з причини ненадання платником податку копій документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Також, відповідач-1 зазначив, що ТОВ «Група Форекс» протоколом від 20.11.2018 № 404 засідання робочої групи ГУ ДФС із забезпечення функціонування Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації внесене до переліків платників податків, відповідно до п. 1.6 Критеріїв. Висновки, наведені в протоколі, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків та, відповідно, такий протокол не порушує прав останнього. Внесення суб`єктом владних повноважень ТОВ «Група Форекс» до переліку ризикових не створює жодних перешкод для діяльності платника податку, а дії контролюючого органу по включення позивача до критеріїв ризиковості жодним чином не порушують права платника.

04 грудня 2019 року від відповідача -1 надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він заперечив проти заявлених позовних вимог та просив відмовити в задоволенні адміністративного позову повністю. Відповідач-1 зазначив, що оскаржені рішення прийняті з підстав ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 Порядку. Позовні вимоги позивача про зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є необгрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.12.2019 суд здійснив заміну відповідача-1 - Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на його правонаступника Головне управління ДПС у Дніпропетровській області; відповідача -2 - Державну фіскальну службу України на його правонаступника Державну податкову службу України.

Суд, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, з таких підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (ідентифікаційний код юридичної особи 40264896) зареєстроване як юридична особа 09.02.2016, номер запису 1 224 102 0000 075610. Взято на податковий облік 09.02.2016 та є платником податку на додану вартість з 01.03.2016, індивідуальний податковий номер 402648904613.

Основними видами економічної діяльності є: код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; код КВЕД 73.11 Рекламні агентства; код КВЕД 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, між ТОВ «Група Форекс» (продавець) та ТОВ "РД-СЕРВІС" (покупець) укладені нотаріально посвідчені договори купівлі-продажу рухомого та нерухомого майна, яке знаходиться за адресою: Запорізька область, місто Запоріжжя, вулиця Фінальна, будинок 1б (один літера «б»):

- договір від 22.05.2019 щодо передачі майна, указаного в Додатку №1 (акт приймання-передачі від 22.05.2019 року);

- договір від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 2 літ. Д7, Д8 (акт приймання-передачі від 27.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 2 літ. Д7, Д8 (акт приймання-передачі від 27.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 3 літ. Ж5 (акт приймання-передачі від 27.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 28.05.2019 року щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 3 літ. Ж5 (акт приймання-передачі від 28.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 27.05.2019 року щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на будівлю прохідної літ. А5-2 (акт приймання-передачі від 27.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 28.05.2019 року щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на будівлю прохідної літ. А5-2 (акт приймання-передачі від 28.05.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації обладнання (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року);

- договір від 26.04.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі цеху № 2 літ. З-3 (платіжне доручення № 2 від 26.04.2019 року);

- договір від 25.04.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі цеху № 2 літ. З-3 (платіжне доручення № 1 від 25.04.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки туалет літ. З-5 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 402 від 25.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі газифікації літ. Ж7 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 407 від 26.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу металу (мобзапасу) побутових літ. А1-2, А2 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 379 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівель побутових літ. Д6 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 387 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки цеху № 1 літ. К4 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 388 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі механічної майстерні літ. С (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 394 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі ЗЗБК літ. Ж6 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 384 від 25.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі гаража для тракторів літ. П (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 418 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки деревооброблюючої майстерні літ. А10, А11 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 416 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі механічної майстерні літ. С (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 420 від 26.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі контори шлакоблочного цеху літ. О5-2 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 404 від 25.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 2 літ. З4 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 427 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки відділення прийому сировини літ. А8 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 415 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі диспетчерської літ. А 7 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 409 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі глином`ялки літ. М6 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 408 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу літ. П1 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 422 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі вапногасилки літ. Н, Н1 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 406 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі помольного цеху літ. Р, Р1 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 421 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки камер твердіння літ. В (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 423 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівля котельної літ. Ж 4 (платіжне доручення № 412 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу металу (мобзапасу) літ. Д6 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 413 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі компресорної станції літ. Ж2 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 411 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки механічних майстерень літ. Г, Г1, Г2 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 425 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 1 літ. Ж3, Ж4 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 426 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки туалет літ. З5 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 428 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі контори шлакоблочного цеху літ О5-2 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 430 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівель побутових літ. А1-2, А2 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 405 від 26.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки дозувально-змішувального відділу літ. М-3, М (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 391 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки деревооброблююча майстерня літ А10, А11 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 390 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі газифікації літ Ж7 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 381 від 25.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівель цеху № 1 літ. К4 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 414 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки дозувально-змішувального відділу літ. М-3, М (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 417 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі майстерень та побутових літ. О6-2, О7 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 419 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі ЗЗБК № 1 літ. Ж6 (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 410 від 26.03.2019 року);

- договір від 26.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки цеху електротермічного зміщення літ. Д (акт приймання-передачі від 26.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 429 від 26.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки цеху електротермічного зміщення літ. Д (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 403 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки механічних майстерень літ. Г, Г1, Г2 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 399 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки матеріальний склад літ. А 3 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 398 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки матеріальний склад літ. А 3 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 398 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки камер твердіння літ. В (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 397 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу літ. П1 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 396 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки котельні літ. Ж4 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 386 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі майстерень та побутових літ. О6-2, О7 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 393 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі компресорної станції літ. Ж2 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 385 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі помольного цеху літ. Р, Р1 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 395 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 1 літ. Ж3, Ж4 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 400 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 2 літ. З 4 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 401 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі диспетчерської літ. А4 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 383 від 25.03.2019 року);

- договір від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки будівлі глином`ялки літ. М6 (акт приймання-передачі від 25.03.2019 року, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, платіжне доручення № 382 від 25.03.2019 року);

- договір від 21.03.2019 року щодо реалізації обладнання (Додаток 1, акт приймання-передачі майна, платіжне доручення № 431 від 26.03.2019 року);

- договір від 19.04.2019 року щодо реалізації обладнання (Додаток 1, акт приймання-передачі майна);

- договір від 27.05.2019 року щодо реалізації обладнання (Додаток 1, акт приймання-передачі майна).

Вищевказане майно на дату підписання договорів купівлі-продажу належало ТОВ «Група Форекс» на праві приватної власності, що підтверджується витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію право власності та було придбане за договорами купівлі-продажу у ТОВ «Запорізький завод залізобетонних конструкцій №1» та ТОВ «СТІЛ МАРКЕТ ОПТ», що підтверджується договорами купівлі-продажу, актами приймання-передачі майна, та платіжними дорученнями, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Відповідно до пункту 4.1. означених договорів, а саме: від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі глином`ялки літ. М6; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі диспетчерської літ. А7; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 2 літ. З 4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 1 літ. Ж3, Ж4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі помольного цеху літ. Р, Р1; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі компресорної станції літ. Ж2; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі майстерень та побутових літ. О6-2, О7; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі гаража для тракторів літ. П; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки котельні літ. Ж4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу літ. П1; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки камер твердіння літ. В; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки матеріальний склад літ. А3; від 25.03.2019 року щодо реалізації 1/2 частки механічних майстерень літ. Г, Г1, Г2; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки цеху електротермічного зміщення літ. Д; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки цеху електротермічного зміщення літ. Д; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі ЗЗБК № 1 літ. Ж6; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі майстерень та побутових літ. О6-2, О7; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки дозувально-змішувального відділу літ. М-3, М; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівель цеху № 1 літ. К4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі газифікації літ. Ж7; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки деревооброблююча майстерня літ А10, А11; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки дозувально-змішувального відділу літ. М-3, М; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівель побутових літ. А1-2, А2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі контори шлакоблочного цеху літ О5-2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки туалет літ. З-5; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 1 літ. Ж3, Ж4; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки механічних майстерень літ. Г, Г1, Г2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі компресорної станції літ. Ж2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу металу (мобзапасу) літ. Д6; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі котельної літ. Ж 4; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки камер твердіння літ. В; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки матеріальний склад літ. А3; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі помольного цеху літ. Р, Р1; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі вапногасилки літ. Н, Н1; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу літ. П1; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі глином`ялки літ. М6; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі диспетчерської літ. А 7; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки відділення прийому сировини літ. А8; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки трансформаторної підстанції № 2 літ. З-4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі контори шлакоблочного цеху літ. О5-2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі механічної майстерні літ. С; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки деревооброблюючої майстерні літ. А10, А11; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі гаража для тракторів літ. П; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі ЗЗБК літ. Ж6; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі механічної майстерні літ. С, від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі вапногасилки літ. Н, Н1; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки відділення прийому сировини літ. А8; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі цеху № 1 літ. К4; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі складу металу (мобзапасу) літ. Д6; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівель побутових літ. А1-2, А2; від 26.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі газифікації літ.Ж7; договір від 25.03.2019 щодо реалізації майна, за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, вул. Фінальна, буд. 1б; від 25.03.2019 щодо реалізації 1/2 частки туалет літ. З-5; від 25.04.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі цеху № 2 літ. З-3; від 25.04.2019 щодо реалізації 1/2 частки будівлі цеху № 2 літ. З-3, передача нерухомого майна продавцем покупцю підтверджується актом приймання-передачі, який укладається в день укладення та нотаріального посвідчення цього Договору, а також після повного розрахунку за частку нерухомого майна.

На виконання умов вищевказаних договорів, покупець оплатив, а продавець отримав грошові кошти, які надійшли на його розрахунковий рахунок, що підтверджується платіжними дорученнями: №2 від 26.04.2019, №1 від 25.04.2019, №402 від 25.03.2019, №431 від 26.03.2019, №407 від 26.03.2019, №379 від 25.03.2019, №387 від 25.03.2019, №388 від 25.03.2019, №389 від 25.03.2019, №380 від 25.03.2019, №394 від 25.03.2019, №384 від 25.03.2019, №418 від 26.03.2019, №416 від 26.03.2019, №420 від 26.03.2019, №404 від 25.03.2019, №427 від 26.03.2019, №415 від 26.03.2019, №409 від 26.03.2019, №408 від 26.03.2019, №422 від 26.03.2019, №406 від 26.03.2019, №421 від 26.03.2019, №424 від 26.03.2019, №423 від 26.03.2019, №412 від 26.03.2019, №413 від 26.03.2019, №411 від 26.03.2019, №425 від 26.03.2019, №426 від 26.03.2019, №428 від 26.03.2019, №430 від 26.03.2019, №405 від 26.03.2019, №391 від 25.03.2019, №390 від 25.03.2019, №381 від 25.03.2019, №414 від 26.03.2019, №417 від 26.03.2019, №419 від 26.03.2019, №410 від 26.03.2019, №429 від 26.03.2019, №403 від 25.03.2019, №399 від 25.03.2019, №398 від 25.03.2019, №397 від 25.03.2019, №396 від 25.03.2019, №386 від 25.03.2019, №392 від 25.03.2019, №393 від 25.03.2019, №385 від 25.03.2019, №395 від 25.03.2019, №400 від 25.03.2019, №401 від 25.03.2019, №383 від 25.03.2019, №382 від 25.03.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

ТОВ «Група Форекс» складені на дату першої події (зарахування коштів від покупця на банківський рахунок позивача) та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні: №123 від 25.03.2019, №124 від 25.03.2019, №125 від 25.03.2019, №126 від 25.03.2019, №127 від 25.03.2019, №129 від 25.03.2019, №130 від 25.03.2019, №131 від 25.03.2019, №132 від 25.03.2019, №133 від 25.03.2019, №134 від 25.03.2019, №135 від 25.03.2019, №136 від 25.03.2019, №137 від 25.03.2019, №138 від 26.03.2019, №139 від 26.03.2019, №140 від 26.03.2019, №141 від 26.03.2019, №142 від 26.03.2019, №143 від 25.03.2019, №144 від 25.03.2019, №145 від 25.03.2019, №146 від 26.03.2019, №147 від 26.03.2019, №148 від 26.03.2019, №149 від 26.03.2019, №150 від 26.03.2019, №151 від 26.03.2019, №152 від 26.03.2019, №153 від 26.03.2019, №154 від 26.03.2019, №155 від 26.03.2019, №156 від 26.03.2019, №157 від 26.03.2019, №158 від 26.03.2019, №159 від 26.03.2019, №160 від 26.03.2019, №161 від 26.03.2019, №162 від 26.03.2019, №163 від 25.03.2019, №164 від 26.03.2019, №165 від 26.03.2019, №166 від 26.03.2019, №167 від 25.03.2019, №168 від 25.03.2019, №169 від 25.03.2019, №170 від 25.03.2019, №171 від 25.03.2019, №172 від 25.03.2019, №173 від 25.03.2019, №174 від 26.03.2019, №175 від 26.03.2019, №180 від 25.03.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Згідно з отриманими квитанціями реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена із зазначенням: «Документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до укладеного договору від 26.03.2019 щодо реалізації майна, за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Фінальна, буд. 1б, а саме: п. 4.1. в день здійснення покупцем оплати першої частини ціни договору, вказаної в п.2.3 договору, продавець передає покупцю майно за актом прийому-передачі рухомого майна, який є невід`ємною частиною цього Договору.

На виконання умов вищевказаного договору, покупець оплатив першу частину ціни договору, а продавець отримав грошові кошти, які надійшли на його розрахунковий рахунок, що підтверджується платіжним дорученням №462 від 26.03.2019.

ТОВ «Група Форекс» складено на дату першої події (зарахування коштів від покупця на банківський рахунок позивача) та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 205 від 26.03.2019.

Згідно з отриманою квитанцією, реєстрація податкової накладної була зупинена із зазначенням: «Документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, контролюючим органом не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної; не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати до перевірки, що були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 4.1. укладених договорів, а саме: від 28.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на будівлю прохідної літ. А5-2; від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на будівлю прохідної літ. А5-2; від 28.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех №3 літ. Ж5; від 19.04.2019 щодо реалізації майна металлоформи цеху №1; від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех №3 літ. Ж5; від 28.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 2 (Літ. Д7, Д8); від 27.05.2019 щодо реалізації 1/2 частки у праві власності на арматурний цех № 2 (Літ. Д7, Д8); від 22.05.2019 щодо реалізації майна, за адресою: Запорізька область , м . Запоріжжя , вул. Фінальна, буд. 1 б; від 27.05.2019 щодо реалізації майна, за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Фінальна, буд. 1 б, передача нерухомого майна продавцем покупцю підтверджується актом приймання-передачі, який підписується в день укладання та нотаріально посвідченим договором.

На виконання умов вищевказаних договорів, покупець передав, а продавець отримав майно, що підтверджується актами прийому-передачі від 28.05.2019, від 27.05.2019, від 28.05.2019, від 19.04.2019, від 27.05.2019, від 28.05.2019, від 27.05.2019, від 22.05.2019, від 27.05.2019.

ТОВ «Група Форекс» складено на дату першої події (передачі майна покупцю) та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні: №250 від 28.05.2019, №251 від 27.05.2019, №252 від 28.05.2019, №200 від 19.04.2019, №253 від 27.05.2019, №254 від 28.05.2019, №255 від 27.05.2019, №261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Згідно з отриманими квитанціями реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена із зазначенням: «Документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» ТОВ «Група Форекс» подало пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що позивачем надані пояснення щодо реєстрації кожної податкової накладної та копії документів, які підтверджують право власності на об`єкт нерухомості, придбання і реалізація майна ТОВ «РД-СЕРВІС ФОРЕКС».

За результатами розгляду означених документів, Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті такі рішення:

- від 12.07.2019 №1221099/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 175 від 26.03.2019;

- від 23.07.2019 №1232301/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №200 від 19.04.2019;

- від 15.07.2019 №1221959/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 26.03.2019;

- від 23.07.2019 №1232133/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 22.05.2019;

- від 19.07.2019 № 1229124/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 262 від 27.05.2019.

Разом з тим, Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті наступні рішення:

- від 25.07.2019 №1235386/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 123 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 №1234234/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 124 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235385/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 125 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235357/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 25.03.2019;

- від 01.08.2019 №1242438/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 127 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235366/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 129 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235367/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 130 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235368/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №131 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235369/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 132 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235370/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 133 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 №1234235/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.03.2019;

- від 29.07.2019 №1238680/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235371/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235372/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 137 від 25.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236822/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 138 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236811/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 139 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236829/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 140 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236821/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 141 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236824/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 142 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235374/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 143 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 №1234232/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 144 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235377/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 145 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235376/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 146 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236830/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 147 від 26.03.2019 ;

- від 26.07.2019 №1236820/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 148 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236819/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 149 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236814/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 150 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236812/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 151 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236836/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 152 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236813/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 153 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236815/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235378/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 155 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236816/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236810/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 157 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236817/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236818/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235379/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235380/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236823/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235381/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 163 від 25.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236825/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 164 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235383/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 165 від 26.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236828/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 166 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235358/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 167 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 №1235384/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 168 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235360/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 169 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 №1234236/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 170 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235359/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 171 від 25.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235361/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 172 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 року № 1234239/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 173 від 25.03.2019;

- від 26.07.2019 №1236826/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 26.03.2019;

- від 25.07.2019 №1235387/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 180 від 25.03.2019;

- від 24.07.2019 №1234237/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 250 від 28.05.2019;

- від 24.07.2019 №1234233/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 251 від 27.05.2019;

- від 29.07.2019 №1238703/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 252 від 28.05.2019;

- від 24.07.2019 №1234240/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 253 від 27.05.2019;

- від 24.07.2019 №1234238/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 254 від 28.05.2019;

- від 24.07.2019 №1234241/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 255 від 27.05.2019 року.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктами 14 - 15 Порядку №1246 передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Як вказав Верховний Суд в постанові від 02.04.2019 у справі №822/1878/18, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 31 грудня 2017 року) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Редакція пункту 201.16 статті 201 ПК України змінена на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом 7 Прикінцевих та Перехідних положень Закону №2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону №2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117).

Окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок №117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у період, що аналізується визначалися листом Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 "Критерії ризиковості платника податку", який не є нормативно-правовим актом, у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України, хоча зачіпає права, свободи й законні інтереси невизначеного кола громадян.

Суд відзначає, що контролюючим органом у квитанції не зазначено конкретного та чіткого переліку документів, які на думку контролюючого органу, необхідно надати платнику податків.

З урахуванням означеного, суд доходить висновку, що законні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" №123 від 25.03.2019, №124 від 25.03.2019, №125 від 25.03.2019, №126 від 25.03.2019, №127 від 25.03.2019, №129 від 25.03.2019, №130 від 25.03.2019, №131 від 25.03.2019, №132 від 25.03.2019, №133 від 25.03.2019, №134 від 25.03.2019, №135 від 25.03.2019, №136 від 25.03.2019, №137 від 25.03.2019, №138 від 26.03.2019, №139 від 26.03.2019, №140 від 26.03.2019, №141 від 26.03.2019, №142 від 26.03.2019, №143 від 25.03.2019, №144 від 25.03.2019, №145 від 25.03.2019, №146 від 26.03.2019, №147 від 26.03.2019, №148 від 26.03.2019, №149 від 26.03.2019, №150 від 26.03.2019, №151 від 26.03.2019, №152 від 26.03.2019, №153 від 26.03.2019, №154 від 26.03.2019, №155 від 26.03.2019, №156 від 26.03.2019, №157 від 26.03.2019, №158 від 26.03.2019, №159 від 26.03.2019, №160 від 26.03.2019, №161 від 26.03.2019, №162 від 26.03.2019, №163 від 25.03.2019, №164 від 26.03.2019, №165 від 26.03.2019, №166 від 26.03.2019, №167 від 25.03.2019, №168 від 25.03.2019, №169 від 25.03.2019, №170 від 25.03.2019, №171 від 25.03.2019, №172 від 25.03.2019, №173 від 25.03.2019, №174 від 26.03.2019, №175 від 26.03.2019, №180 від 25.03.2019, №200 від 19.04.2019, №205 від 26.03.2019, №250 від 28.05.2019, №251 від 27.05.2019, №252 від 28.05.2019, №253 від 27.05.2019, №254 від 28.05.2019, №255 від 27.05.2019, №261 від 22.05.2019, №262 від 27.05.2019, що складені ТОВ «Група Форекс» були відсутні.

Відповідно до п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Із оскаржуваних рішень Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, видно, що підставою для такої відмови стало не надання платником податку копій документів, а саме: документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117.

Згідно п. 14. Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.п. 18, 19 та 21 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як видно з матеріалів справи, позивачем до податкового органу були направлені документи, на підставі яких було складено податкові накладні та пояснення, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями.

Суд зазначає, що в оскаржених рішеннях Комісією не наведено обґрунтування відмови в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених позивачем, а лише зазначено про не надання платником податків документів, проте які саме документи не були надані та яких документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію кожної податкової накладної не вказано.

Як вказав Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у зазначеній постанові Верховний Суд вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За положеннями ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що оскаржені рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12.07.2019 №1221099/40264896; від 23.07.2019 №1232301/40264896; від 15.07.2019 №1221959/40264896, від 23.07.2019 №1232133/40264896; від 19.07.2019 № 1229124/40264896, а також рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2019 №1235386/40264896; від 24.07.2019 №1234234/40264896; від 25.07.2019 №1235385/40264896; від 25.07.2019 №1235357/40264896; від 01.08.2019 №1242438/40264896; від 25.07.2019 №1235366/40264896; від 25.07.2019 №1235367/40264896; від 25.07.2019 №1235368/40264896; від 25.07.2019 №1235369/40264896; від 25.07.2019 №1235370/40264896; від 24.07.2019 №1234235/40264896; від 29.07.2019 №1238680/40264896; від 25.07.2019 №1235371/40264896; від 25.07.2019 №1235372/40264896; від 26.07.2019 №1236822/40264896; від 26.07.2019 №1236811/40264896; від 26.07.2019 №1236829/40264896; від 26.07.2019 №1236821/40264896; від 26.07.2019 №1236824/40264896; від 25.07.2019 №1235374/40264896; від 24.07.2019 №1234232/40264896; від 25.07.2019 №1235377/40264896; від 25.07.2019 №1235376/40264896; від 26.07.2019 №1236830/40264896; від 26.07.2019 №1236820/40264896; від 26.07.2019 №1236819/40264896; від 26.07.2019 №1236814/40264896; від 26.07.2019 №1236812/40264896; від 26.07.2019 №1236836/40264896; від 26.07.2019 №1236813/40264896; від 26.07.2019 №1236815/40264896; від 25.07.2019 №1235378/40264896; від 26.07.2019 №1236816/40264896; від 26.07.2019 №1236810/40264896; від 26.07.2019 №1236817/40264896; від 26.07.2019 №1236818/40264896; від 25.07.2019 №1235379/40264896; від 25.07.2019 №1235380/40264896; від 26.07.2019 №1236823/40264896; від 25.07.2019 №1235381/40264896; від 26.07.2019 №1236825/40264896; від 25.07.2019 №1235383/40264896; від 26.07.2019 №1236828/40264896; від 25.07.2019 №1235358/40264896; від 25.07.2019 №1235384/40264896; від 25.07.2019 №1235360/40264896; від 24.07.2019 №1234236/40264896; від 25.07.2019 №1235359/40264896; від 25.07.2019 №1235361/40264896; від 24.07.2019 №1234239/40264896; від 26.07.2019 №1236826/40264896; від 25.07.2019 №1235387/40264896; від 24.07.2019 №1234237/40264896; від 24.07.2019 №1234233/40264896; від 29.07.2019 №1238703/40264896; від 24.07.2019 №1234240/40264896; від 24.07.2019 №1234238/40264896; від 24.07.2019 №1234241/40264896 не відповідають вимогам п.п. 1,3 ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки винесені необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

З урахуванням наведеного, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вищеозначених рішень Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню судом.

Суд зазначає, що у відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.

Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.28 Постанови №117, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.28 Постанови №117, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з положенням п. 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 р. № 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" Кабінет Міністрів України постановив утворити Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу та установив, що Державна податкова служба та Державна митна служба є правонаступниками майна, прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.

З урахуванням означеного, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, №125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Група Форекс", датою їх фактичного отримання.

Щодо вимог позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ «Група Форекс» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та зобов`язання Головного управління ДФС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «Група Форекс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає таке.

Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, 20.11.2018 року за результатами засідання Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення, оформлене протоколом № 404, за яким Комісія постановила віднести (внести) ТОВ "Група Форекс" (і.к. 40264896) до відповідного переліку бази даних ІС Податковий блок, як такого, що відповідає відповідним критеріям ризиковості.

Отже, зазначеним протокольним рішенням, копія якого наявна в матеріалах справи, визначено суб`єкта господарювання ТОВ "Група Форекс" таким, що відповідає критеріям ризиковості відповідно до п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Надаючи оцінку оскарженому рішенню Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ "Група Форекс" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформленого протоколом від 20.11.2018 №404, суд виходить з такого.

На підставі протокольного рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22.11.2018 № 404 зупинено реєстрацію зазначених вище податкових накладних, направлених позивачем до ЄРПН з підстав того, що ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, фактично наслідком визнання платника податків таким, що відповідає критеріям ризиковості, є зупинення реєстрації направлених платником на реєстрацію до ЄРПН податкових накладних, тобто неможливість такої реєстрації підприємством постачальником/ виконавцем.

На підставі означеного, суд відхиляє доводи відповідача-1 стосовно того, що оскаржене рішення жодним чином не порушує права підприємства, з огляду на те, що оскаржене рішення відповідача-1 порушує законні інтереси позивача, які полягають у безперешкодній реєстрації податкових накладних позивача.

Відповідно до п.1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого 21.02.2018 р. постановою Кабінету Міністрів України №117, цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а також права та обов`язки її членів.

Згідно з п.2 Порядку, Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як зазначено у п. 3 Порядку, Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання п.10 Порядку, Державна фіскальна служба України листом від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 затвердила Критерії ризиковості платника податку.

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 за погодженням із Міністерством фінансів України від 31.10.2018 №26010-06-5/28170. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Суд зазначає, що вказані Критерії ризиковості платника податку не затверджено нормативним актом ДФС України та не погоджено Міністерством фінансів України, що суперечить вимогам п.10 Порядку №117.

Наявний на офіційному веб-порталі Верховної Ради України (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v2601201-18) лист Міністерства фінансів України від 31.10.2018 № 26010-06-5/28170, згідно якого "На виконання пункту 10 Порядку зупинення податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, Міністерство фінансів України погоджує критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, надіслані листом Державної фіскальної служби України від 29.10.2018 № 3104/4/99-99-07-05-04-13, за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця», суд вважає неналежним доказом погодження Міністерством фінансів України Критеріїв ризиковості платника податку і Критеріїв ризиковості здійснення операцій, викладених в листі ДФС України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18, оскільки з вказаного листа неможливо встановити, що він стосується Критеріїв ризиковості платника податку і Критеріїв ризиковості здійснення операцій, викладених в листі ДФС України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18, окрім того зазначений лист ДФС №4065/99-99-07-05-04-18 датований 05.11.2018, тобто прийнятий пізніше ніж отримано погодження Міністерства фінансів України. Зворотного відповідачем суду не повідомлено, а судом не встановлено.

Згідно з Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 №375 міністерство у межах повноважень видає накази, організовує і контролює їх виконання. Саме накази Мінфіну, а не листи, є регуляторними актами, розробляються, розглядаються, приймаються та оприлюднюються з урахуванням вимог Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності". Нормативно-правові акти Мінфіну підлягають державній реєстрації в установленому законодавством порядку. Накази Мінфіну, видані у межах повноважень, передбачених законом, обов`язкові для виконання центральними органами виконавчої влади, їх територіальними органами, місцевими держадміністраціями, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами, організаціями незалежно від форми власності та громадянами.

Крім того, відповідно до ст.1 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» від 11 вересня 2003 року №1160-IV, (далі - Закон №1160-IV), регуляторний акт - це:

прийнятий уповноваженим регуляторним органом нормативно-правовий акт, який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання;

прийнятий уповноваженим регуляторним органом інший офіційний письмовий документ, який встановлює, змінює чи скасовує норми права, застосовується неодноразово та щодо невизначеного кола осіб і який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання, незалежно від того, чи вважається цей документ відповідно до закону, що регулює відносини у певній сфері, нормативно-правовим актом;

Регуляторний орган - Верховна Рада України, Президент України, Кабінет Міністрів України, Національний банк України, Національна рада України з питань телебачення і радіомовлення, інший державний орган, центральний орган виконавчої влади, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, місцевий орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, а також посадова особа будь-якого із зазначених органів, якщо відповідно до законодавства ця особа має повноваження одноособово приймати регуляторні акти.

Отже, Критерії ризиковості платника податку і Критерії ризиковості здійснення операцій мають ознаки регуляторного акта, оскільки встановлюють норми права, передбачають неодноразове їх застосування щодо невизначеного кола осіб та здійснюють безпосередній вплив на господарську діяльність суб`єктів господарювання, так як спрямовані на правове регулювання відносин щодо визначення платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, що є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, сформованих таким платником податків.

Статтею 25 Закону №1160-IV визначено особливості прийняття регуляторних актів органами виконавчої влади, їх посадовими особами та встановлено наступне.

Регуляторний акт не може бути прийнятий або схвалений уповноваженим на це органом виконавчої влади або його посадовою особою, якщо наявна хоча б одна з таких обставин: відсутній аналіз регуляторного впливу; проект регуляторного акта не був оприлюднений; проект регуляторного акта не був поданий на погодження із уповноваженим органом; щодо проекту регуляторного акта уповноваженим органом було прийнято рішення про відмову в його погодженні.

Окрім того, постановою Кабінету Міністрів України від 28 грудня 1992 року №731 затверджено Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств, інших органів виконавчої влади, (далі - Положення №731), відповідно до п.3 якого, на державну реєстрацію подаються нормативно-правові акти, прийняті уповноваженими на це суб`єктами нормотворення в електронній (через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади) або паперовій формі в порядку, визначеному Мін`юстом, що містять норми права, мають неперсоніфікований характер і розраховані на неодноразове застосування, незалежно від строку їх дії (постійні чи обмежені певним часом) та характеру відомостей, що в них містяться, у тому числі з грифами "Для службового користування", "Особливої важливості", "Цілком таємно", "Таємно" та іншими, а також прийняті в порядку експерименту.

Згідно з пп. "б" п. 4 Положення №731, державній реєстрації підлягають нормативно-правові акти будь-якого виду (постанови, накази, інструкції тощо), якщо в них є одна або більше норм, що, зокрема, мають міжвідомчий характер, тобто є обов`язковими для інших міністерств, органів виконавчої влади, а також органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій, що не входять до сфери управління органу, який видав нормативно-правовий акт.

Відповідно до п. 6 Положення №731, державну реєстрацію здійснюють, зокрема, нормативно-правових актів міністерств, інших центральних органів виконавчої влади - Мін`юст.

За вимогами п. 15 Положення №731, міністерства, інші центральні органи виконавчої влади направляють для виконання нормативно-правові акти лише після їх державної реєстрації та офіційного опублікування. У разі порушення зазначених вимог нормативно-правові акти вважаються такими, що не набрали чинності, і не можуть бути застосовані. При направленні на виконання та опублікуванні нормативно-правового акта посилання на дату і номер державної реєстрації акта є обов`язковим.

Критерії ризиковості платника податку і Критерії ризиковості здійснення операцій не були зареєстровані у Міністерстві юстиції України.

Суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладених у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року по справі №822/1878/18, зокрема: «Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством».

Листи - це службова кореспонденція, вони не є нормативно-правовими актами, можуть носити лише роз`яснювальний, інформаційний та рекомендаційний характер і не повинні містити нових правових норм, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер. Такі правові норми мають бути викладені виключно у нормативно-правовому акті, затвердженому відповідним розпорядчим документом уповноваженого відповідно до законодавства суб`єкта нормотворення, погодженому із заінтересованими органами та зареєстрованому в органах юстиції в порядку, встановленому законодавством про державну реєстрацію нормативно-правових актів. У разі встановлення листами нових правових норм вони підлягають відкликанню з місць застосування органом, що їх видав, та скасуванню.

Згідно з положеннями статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, резюмуючи викладене, лист Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 та лист Міністерства фінансів України від 31.10.2018 №26010-06-5/28170, якими визначаються оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не є нормативно-правовими актами, оскільки не зареєстровані у Міністерстві юстиції України у відповідності до вимог ст. 117 Конституції України та Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 грудня 1992 року №731. Лист Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18 не може вважатися актом, який затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України, а є лише службовою кореспонденцією, яка носить лише роз`яснювальний, інформаційний або рекомендаційний характер та не може спричиняти для платника податків негативних наслідків

Відповідно до п.п. 1,3 ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Згідно з п.19 ч.1 ст.4 КАС України, індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Оскаржуване рішення відповідача є індивідуальним актом у розумінні п.19 ч.1 ст.4 КАС України, оскільки стосується прав або інтересів визначеної в акті особи та дія його вичерпується його виконанням.

Враховуючи те, що оскаржуване рішення відповідача прийнято на підставі листа Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18, який не є нормативно-правовим актом, суд доходить висновку про те, що рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформлене протоколом від 20.11.2019 № 404, не відповідає вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для правильного прийняття рішення.

З урахуванням наведеного, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо внесення ТОВ "Група Форекс" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є обґрунтованою, а тому підлягає задоволенню судом.

Відповідно до змісту ст. 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії. Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Верховний Суд України у своєму рішенні від 16 вересня 2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

На підставі викладеного, суд вважає, що обраний позивачем спосіб захисту - зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є ефективним засобом (способом) захисту порушеного законного інтересу позивача, у зв`язку із чим заявлені позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню судом.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" є обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню судом.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 132, 139, 143, 242-246, 247, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (місцезнаходження: вулиця Лозова, будинок 49Д, м. Дніпро, 49125, і.к. 40264896) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49000, і.к. 43145015), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04655 і.к. 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- від 12.07.2019 року № 1221099/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 175 від 26.03.2019 року;

- від 23.07.2019 року № 1232301/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 19.04.2019 року;

- від 15.07.2019 року № 1221959/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 26.03.2019 року;

- від 23.07.2019 року № 1232133/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 261 від 22.05.2019 року;

- від 19.07.2019 року № 1229124/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 262 від 27.05.2019 року;

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- від 25.07.2019 року № 1235386/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 123 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234234/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 124 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235385/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 125 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235357/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 126 від 25.03.2019 року;

- від 01.08.2019 року № 1242438/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 127 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235366/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 129 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235367/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 130 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235368/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 131 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235369/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 132 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235370/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 133 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234235/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 134 від 25.03.2019 року;

- від 29.07.2019 року № 1238680/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 135 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235371/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 136 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235372/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 137 від 25.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236822/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 138 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236811/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 139 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236829/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 140 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236821/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 141 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236824/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 142 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235374/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 143 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234232/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 144 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235377/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 145 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235376/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 146 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236830/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 147 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236820/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 148 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236819/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 149 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236814/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 150 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236812/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 151 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236836/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 152 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236813/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 153 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236815/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235378/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 155 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236816/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236810/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 157 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236817/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236818/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235379/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235380/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236823/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235381/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 163 від 25.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236825/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 164 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235383/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 165 від 26.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236828/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 166 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235358/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 167 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235384/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 168 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235360/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 169 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234236/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 170 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235359/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 171 від 25.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235361/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 172 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234239/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 173 від 25.03.2019 року;

- від 26.07.2019 року № 1236826/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 26.03.2019 року;

- від 25.07.2019 року № 1235387/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 180 від 25.03.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234237/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 250 від 28.05.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234233/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 251 від 27.05.2019 року;

- від 29.07.2019 року № 1238703/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 252 від 28.05.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234240/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 253 від 27.05.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234238/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 254 від 28.05.2019 року;

- від 24.07.2019 року № 1234241/40264896, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 255 від 27.05.2019 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 123 від 25.03.2019 року, № 124 від 25.03.2019 року, № 125 від 25.03.2019 року, № 126 від 25.03.2019 року, № 127 від 25.03.2019 року, № 129 від 25.03.2019 року, № 130 від 25.03.2019 року, № 131 від 25.03.2019 року, № 132 від 25.03.2019 року, № 133 від 25.03.2019 року, № 134 від 25.03.2019 року, № 135 від 25.03.2019 року, № 136 від 25.03.2019 року, № 137 від 25.03.2019 року, № 138 від 26.03.2019 року, № 139 від 26.03.2019 року, № 140 від 26.03.2019 року, № 141 від 26.03.2019 року, № 142 від 26.03.2019 року, № 143 від 25.03.2019 року, № 144 від 25.03.2019 року, № 145 від 25.03.2019 року, № 146 від 26.03.2019 року, № 147 від 26.03.2019 року, № 148 від 26.03.2019 року, № 149 від 26.03.2019 року, № 150 від 26.03.2019 року, № 151 від 26.03.2019 року, № 152 від 26.03.2019 року, № 153 від 26.03.2019 року, № 154 від 26.03.2019 року, № 155 від 26.03.2019 року, № 156 від 26.03.2019 року, № 157 від 26.03.2019 року, № 158 від 26.03.2019 року, № 159 від 26.03.2019 року, № 160 від 26.03.2019 року, № 161 від 26.03.2019 року, № 162 від 26.03.2019 року, № 163 від 25.03.2019 року, № 164 від 26.03.2019 року, № 165 від 26.03.2019 року, № 166 від 26.03.2019 року, № 167 від 25.03.2019 року, № 168 від 25.03.2019 року, № 169 від 25.03.2019 року, № 170 від 25.03.2019 року, № 171 від 25.03.2019 року, № 172 від 25.03.2019 року, № 173 від 25.03.2019 року, № 174 від 26.03.2019 року, № 175 від 26.03.2019 року, № 180 від 25.03.2019 року, № 200 від 19.04.2019 року, № 205 від 26.03.2019 року, № 250 від 28.05.2019 року, № 251 від 27.05.2019 року, № 252 від 28.05.2019 року, № 253 від 27.05.2019 року, № 254 від 28.05.2019 року, № 255 від 27.05.2019 року, № 261 від 22.05.2019, № 262 від 27.05.2019 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «ГРУПА ФОРЕКС», датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом від 20.11.2018 №404 в частині внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (і.к. 40264896) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (і.к. 40264896) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 13447 (тринадцять тисяч чотириста сорок сім) грн. 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Група Форекс" (і.к. 40264896) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 111418 (сто одинадцять тисяч чотириста вісімнадцять) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення складений 25.12.2019.

Суддя О.В. Царікова