Рішення № 86096889, 26.11.2019, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2019 року м.Житомир справа № 240/8427/19

категорія 111030200

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Попової О. Г.,

секретар судового засідання Бойко Т.О.,

за участю:

представника позивача Костюкевич-Тарнавська О.В.,

представника відповідача - Кузьміна К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Житомирській області, третя особа: Акціонерне товариство "Укрсоцбанк", про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 , з урахуванням уточнених позовних вимог, просить:

- визнати протиправним (недійсним) податкове повідомлення-рішення №0038071304 від 28.12.2018 року, на підставі якого ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 79026, 48 грн. в тому числі 63221, 18 грн. за податковим зобов`язанням та 15805,30 за штрафними (фінансовими) санкціями, в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму грошового зобов`язання 37853,33 грн., в тому числі 30268,26 грн. за податковим зобов`язанням та 7567,07 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування позову зазначає, що за результатами невиїзної позапланової документальної перевірки щодо своєчасності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 року був складений акт №1429/06-30-13-04/НОМЕР_2 від 29.11.2018 року. На підставі акту винесено податкове повідомлення-рішення №0038071304 від 28.12.2018 року, на підставі якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 79026,48 грн. в тому числі 63221,18 грн. за податковим зобов`язаннями та 15805,30 за штрафними (фінансовими) санкціями. Однак, позивач з винесеним повідомленням-рішенням не згоден, вважає його протиправним (недійсними) та просить скасувати. Зазначає, що в 2015 році позивач домовився з ПАТ "Укрсоцбанк" про часткове анулювання (прощення) боргу по кредиту на загальну суму 40000 доларів США, що складає еквівалент 879813,80 грн. по офіційному курсу НБУ на дату анулювання заборгованості (на 15.07.2015 року), однак, заборгованість залишилась без змін. Згідно висновків відповідача, позивачем занижено податок на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, в сумі 63221,18 грн. Таким чином, вважає, що сума кредиту, прощена (анульована) банком, збільшує дохід платника податку і включається в його оподатковуваний доход. Разом з тим проценти, які нараховані банком за умовами договору за користування кредитом, не є доходами, які призводять до приросту показників фінансового та/або майнового стану платника податку. Вважає, що банком прощено борг за кредитом 09.07.2015 року в загальній сумі 40000,00 доларів США, з яких 21065,77 доларів США було сплачено позивачем в погашення основної заборгованості за кредитом та 18934,23 доларів США в погашення відсотків за кредитом. Саме відсотки за кредитом не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. Вважає, що податкове повідомлення-рішення повинно було бути винесено на суму погашеної основної заборгованості грошового зобов`язання.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження із проведенням підготовчого засідання та викликом (повідомленням) учасників справи.

02 липня 2019 року до відділу документального забезпечення суду у строк та в порядку, визначеному статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що ГУ ДФС у Житомирській області проведена позапланова документальна перевірка щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.12.2015. За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення № 0038071304 від 28.12.2018 року на загальну суму 79026,48 грн. Згідно з відомостями з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України встановлено, що ПАТ "УКРСОЦБАНК" в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми №1-ДФ за III квартал 2015 року, відображено нарахування та виплату доходів платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 в періоді з 01.01.2015 по 31.12.2015 (в III кварталі 2015 року) у вигляді додаткового блага за ознакою доходів „126", а саме часткове прощення боргу по основній сумі боргу за кредитом у сумі 40 000,00 доларів США, що складає еквівалент 879 813,80 гривень по офіційному курсу НБУ на дату анулювання заборгованості (на 15.07.2015). В ході проведення перевірки встановлено, що фізичною особою ОСОБА_1 до Житомирської ОДПІ подано "Податкову декларацію про майновий стан і доходи" за 2015 рік від 04.03.2016 №9276487930 та у рядку 10.9 "Інші доходи" розділу II "Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу" даної декларації вищевказаною фізичною особою не задекларовано доходи у вигляді додаткового блага часткового анулювання (прощення) заборгованості по основній сумі боргу за кредитом отримані у 2015 році від ПАТ "Укрсоцбанк" у загальній сумі 319 720,00 грн (том 1 а.с.19-21).

11 липня 2019 року у зв`язку з неявкою позивача та його представника судове засідання відкладено на 25 липня 2019 року о 10:30.

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 25 липня 2019 року о 10:30, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про оголошення перерви до 07 серпня 2019 року об 11:00 для надання додаткових доказів.

07 серпня 2019 року у зв`язку з перебуванням судді Попової О.Г. у відпустці судове засідання відкладено на 08 серпня 2019 року о 10:00.

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 08 серпня 2019 року о 10:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про продовження підготовчого судового засідання та оголошено перерву до 29 серпня 2019 року об 11:00.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2019 року клопотання представника ОСОБА_1 про витребування доказів - задоволено. Зобов`язано Акціонерне товариство "Укрсоцбанк" надати оригінали або належним чином завірені копії: довідки про рух коштів по рахунку № НОМЕР_1 за липень 2015 року, довідки про рух коштів по рахунку (рахунках) на які були зараховані кошти з рахунку № НОМЕР_1 за липень-серпень 2015 року.

23 серпня 2019 року до відділу документального забезпечення суду на виконання вимог ухвали від 08.08.2019 року Акціонерне товариство "Укрсоцбанк" надало виписки про рух коштів по клієнту ОСОБА_1 (том 1.а.с.81-211).

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 29 вересня 2019 року об 11:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про оголошення перерви до 05 вересня 2019 року о 14:00.

05 вересня 2019 року до відділу документального забезпечення суду надійшли додаткові пояснення по справі від Головного управління ДФС у Житомирській області відповідно до змісту яких відповідач зазначає, що фізичною особою ОСОБА_1 станом на 21.11.2018 подано річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік до Житомирської ОДПІ в зв`язку з чим у рядку 10.9 розділу II "Доходи , які включаються до загального річного оподаткованого доходу" даної декларації вищевказаною фізичною особою не задекларовано доходи у вигляді додаткового блага анулювання (прощення) заборгованості по основній сумі боргу за кредитом отримані у 2015 році від ПАТ "Укрсоцбанк" у загальній сумі 40 000,00 доларів США, що складає еквівалент 319 720,00 грн по офіційному курсу НБУ на 01.01.2014. Вважає, що ГУ ДФС у Житомирській області правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення (том 1.а.с.217).

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 05 вересня 2019 року о 14:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про те, що у письмовому провадженні буде винесена ухвала про зупинення провадження у справі та призначено питання щодо поновлення провадження 16 вересня 2019 року 0 10:30.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2019 року зупинено провадження в адміністративній справі та призначено судовий розгляд питання його поновлення на 16 вересня 2019 року о 10 :30.

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 16 вересня 2019 року о 10:30, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про те, що буде винесена ухвала про зупинення провадження у справі до 16 жовтня 2019 року о 10:00 та витребувано від представника третьої особи докази.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2019 року зобов`язано акціонерне товариство "Укрсоцбанк" надати оригінали або належним чином завірені копії: доказів на підтвердження повноважень Васильєвої З.Ф. підписувати банківські документи Акціонерного товариства "Укрсоцбанк", довідки про рух коштів по рахунку № НОМЕР_1 за липень 2015 року, довідки про рух коштів по рахунку (рахунках) на які були зараховані кошти з рахунку № НОМЕР_1 за липень-серпень 2015 року та зупинено провадження в адміністративній справі та призначено судовий розгляд питання його поновлення на 16 жовтня 2019 року о 10:00.

16 жовтня 2019 року до відділу документального забезпечення суду на ухвалу суду від 16 вересня 2019 року надійшли завірені копії документів від АТ "Укрсоцбанк" (т.1 а.с.243-246).

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 16 жовтня 2019 року о 10:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про оголошення перерви до 24 жовтня 2019 року о 10:00 для надання часу представнику позивача ознайомитись з документами.

В підготовчому судовому засіданні, призначеному на 22 жовтня 2019 року об 11:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про закриття підготовчого засідання та призначення справи до розгляду по суті на 12 листопада 2019 року об 11:00.

В судовому засіданні, призначеному на 12 листопада 2019 року об 11:00, судом в порядку статті 243 КАС України без виходу до нарадчої кімнати постановлено ухвалу про оголошення перерви до 26 листопада 2019 року о 12:00 для більш детального вивчення матеріалів справи.

25 листопада 2019 року до відділу документального забезпечення суду від АТ "Укрсоцбанк" надійшла заява, в якій представник АТ "Укрсоцбанк" просить слухати справу без його участі.

В судове засідання, призначене на 26 листопада 2019 року о 12:00, з`явились представник позивача та представник відповідача.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні щодо задоволення позовних вимог заперечував у повному обсязі з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

У відповідності до положень частини третьої статті 243 КАС України та зважаючи на складність справи, складення рішення у повному обсязі може бути відкладено на строк до десяти днів з дня закінчення розгляду справи.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Житомирській області проведена позапланова документальна перевірка щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.

В ході перевірки встановлені наступні порушення:

-пп. 49.18.4 п. 49.18 ст.49, пп. „в" п.176.1 ст.176, п.179.1 ст. 179 ПКУ, а саме несвоєчасне подання річної податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік, граничним терміном подання до 09.02.2016 включно, подано 04.03.2016;

-пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп."д" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.165.1.55 п.165.1ст.165, п. 167.1 ст.167 ПКУ, а саме заниження за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, в сумі 63 221,18 грн.;

-пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.„д" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.165.1.55 п.165.1ст.165, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3 п 16-1 Підрозділу 10 Розділу XX ПКУ, а саме заниження за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, в сумі 4 786,67 грн.

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення № 0038071304 від 28.12.2018 року на загальну суму 79026,48 грн.

Згідно з відомостями з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України встановлено, що ПАТ "УКРСОЦБАНК" в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми №1-ДФ за III квартал 2015 року, відображено нарахування та виплату доходів платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 в періоді з 01.01.2015 по 31.12.2015 (в III кварталі 2015 року) у вигляді додаткового блага за ознакою доходів „126", а саме: часткове прощення боргу по основній сумі боргу за кредитом у сумі 40 000,00 доларів США, що складає еквівалент 879 813,80 гривень по офіційному курсу НБУ на дату анулювання заборгованості (на 15.07.2015).

У зв`язку з невідображенням фізичною особою ОСОБА_1 у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік отриманого додаткового блага, Житомирським управлінням ГУ ДФС у Житомирській області до ПАТ "Укрсоцбанк" надіслано запит від 30.08.2018 №7717/6/06-30-13-04-44 за вих. №79/554 від 04.09.2018 з проханням надати інформацію щодо підстав прощення (або списання) сум боргу за кредитом та копії документів, якими повідомлено даного платника про анулювання боргу.

Відповідно до отриманої інформації ПАТ "Укрсоцбанк" від 21.09.2018 №05.6-12/79-955 (вх. №4284/6 від 24.09.2018) з платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 укладено Кредитний договір №700/715966-КК. від 02.09.2008 та договір про внесення змін №1 від 09.07.2015 до кредитного договору №700/715966-КR від 02.09.2008 (том 1 а.с.36).

ПАТ "Укрсоцбанк" надано копію додатку №1 до договору про внесення змін №1 від 09 липня 2015 року до договору кредиту №700/715966- КR від 02 вересня 2008 року, яким визначено анулювання (прощення) заборгованості по основній сумі боргу у розмірі 40 000,00 доларів за кредитом боржнику ОСОБА_1 від 15 липня 2015 року.

Додатковий договір складений відповідно до заяви на сплату заборгованості згідно умов опції 50-50 з частковим анулюванням.

Заява про анулювання (прощення) заборгованості від 09.07.2015 року підписана особисто ОСОБА_1 (а.с.34)

Таким чином, згідно перерахунку сума анульованої (прощеної) заборгованості в національній валюті за офіційним курсом національного банку України станом 01.01.2014 (курс долара США - 7,99300000 грн.) з метою декларування та сплати податку та з урахуванням вимог підпункту "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 та п.8 п.1 розділу XX "Перехідні положення" ПК України складає - 319 720,00 грн. - 609,0 грн. = 319 111,00 грн.

Крім того, в заяві від 09.07.2015 позивач повідомляє про те, що вона є належним чином повідомлена банком про суму анулювання (прощення) заборгованості на вищезазначених умовах та про свій обов`язок самостійно сплатити податок з доходів фізичних осіб з суми прощеної основної заборгованості за кредитом і відобразити такий дохід у річній податковій декларації відповідно до вимог п.п. 164.2.17 ст. 164 ПК України.

З урахуванням вимог пп. "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 та п.8 п.1 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України сума додаткового блага, що включається до загального оподаткованого доходу складає 319 720,00 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що фізичною особою ОСОБА_1 до Житомирської ОДПІ подано "Податкову декларацію про майновий стан і доходи" за 2015 рік від 04.03.2016 №9276487930 та у рядку 10.9 "Інші доходи" розділу II "Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу" даної декларації вищевказаною фізичною особою не задекларовано доходи у вигляді додаткового блага часткового анулювання (прощення) заборгованості по основній сумі боргу за кредитом отримані у 2015 році від ПАТ "Укрсоцбанк" у загальній сумі 319 720,00 грн., з урахуванням вимог пп. "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 та п.8 п.1 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України основна сума, яка включається до загального оподаткованого доходу, складає 319 111,00 грн.

Позивач не погоджується із висновками, викладеними в акті від 29.11.2018 та вважає протиправним податкове повідомлення-рішення №0038071304 від 28.12.2018 року, а тому звернулася до суду із даним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно п.49.18 ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: 49.18.1 календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; 49.18.2 календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); 49.18.3 календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року; 49.18.4 календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу; 49.18.5 календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до пп. "в" п.176.1 ст.176 Податкового Кодексу України (далі ПК України) платники податку зобов`язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Підпунктом 179.1. ст.179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з підпунктами 163.1.1 та 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до абзацу другого пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід це будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

За правилами підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України є вичерпним.

Так, відповідно до підпункту "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України (в редакції, чинній з 01.01.2015) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо кредитних зобов`язань" від 09.04.2015 №321-VIII, положення якого набрали чинності 07.05.2015, підрозділ 1 розділу XX "Перехідні положення" доповнено пунктом 8, у відповідності з якими не вважається додатковим благом платника податку та не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначена за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов`язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 01.01.2014, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Норми цього пункту застосовуються до фінансових кредитів в іноземній валюті, не погашених до 01.01.2014.

Дія абзацу першого цього пункту поширюється на операції зі прощення (анулювання) кредитором боржникові заборгованості за фінансовим кредитом в іноземній валюті, що здійснювалися починаючи з 01.01.2015.

Отже, з метою оподаткування доходи, отримані платником податку у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, та суми прощеної (анульованої) кредитором у розмірі різниці, розрахованої відповідно до пункту 8 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, слід розглядати окремо.

Законом України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності 01 січня 2015 року, внесено зміни до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, у відповідності до яких тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пп.162.1 ст. 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 цього Кодексу.

Отже, аналізуючи зазначені норми, основна сума боргу (кредиту) платника податку прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням є доходом такого платника.

Визначальною ознакою доходу платника податку, як об`єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника податку. При прощенні (анулюванні) заборгованості особа одержує економічну вигоду у вигляді збереження активів у силу припинення належного кредитору права вимоги та кореспондуючого цій вимозі обов`язку боржника витрачати кошти на погашення заборгованості за кредитом.

Кредитор має належним чином повідомити платника податку - боржника про анулювання (прощеного) боргу (рекомендованим листом з повідомленням про вручення, шляхом укладення відповідного договору, шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто) та включити суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку.

Боржник (платник податків), який отримав додаткове благо у вигляді прощення (анулювання) суми основного боргу за кредитом та який був належним чином повідомлений про прощення (анулювання) такого боргу, зобов`язаний відобразити анульовану суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідних сум податку, в тому числі і військового збору.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Аналогічна правова позиція викладене у постанові Верховного Суду від 23 серпня 2019 року у справі №825/599/17.

Судом встановлено, що анульована згідно додатку №1 до Договору про внесення змін №1 від 09 липня 2015 року до кредитного договору №700/715966-KR сума боргу у розмірі 40 000,00 доларів є основною сумою заборгованості за кредитом (тілом кредиту), а тому вказана сума у відповідності до підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України є додатковим благом платника податку (позивача) та підлягає включенню до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за 2015 рік.

Що стосується посилання позивача на довідку Укрсоцбанк від 29 липня 2019 року, що банком списано 40000,00 доларів США, з яких 21065,77 доларів США - погашення основної заборгованості за кредитом та 18934,23 доларів США в погашення відсотків за кредитом, саме відсотки за кредитом не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, то суд зазначає, що відповідно до вказаної довідки, яка була надана в ході підготовчого засідання на ухвалу Житомирського окружного адміністративного суду, то 16.07.2015 відбулось списання саме основної заборгованості за кредитом ОСОБА_1 в сумі 40000 доларів США (а.с.62-65).

На запит ГУ ДФС у Житомирській області № 7717/6/06-30-13-01-44 від 30.08.2018 р. АТ "Укрсоцбанк" підтвердило що ОСОБА_1 у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) протягом 2015 року відображено нарахований та виплачений дохід з ознакою доходу " 126" у вигляді анулювання основної кредитної заборгованості в розмірі 879813, 80 грн. по офіційному курсу НБУ станом на 15.07.2015 на дату анулювання заборгованості ( 40000 тис. доларів Х21,9953 курс долара).

Також, на запит суду АТ "Укрсоцбанк" підтвердив, що анульовано було заборгованість по основній заборгованості в сумі 40000 доларів США (т.2 а.с.21).

Отже враховуючи вищевикладене позивач неправильно трактує інформацію, зазначену в довідці "Укрсоцбанк" від 29.07.2019 року.

Відтак, фізичною особою ОСОБА_1 не задекларовано доходи у вигляді додаткового блага анулювання (прощення) заборгованості по основній сумі боргу за кредитом отримані у 2015 році від ПАТ "Укрсоцбанк" у загальній сумі 40 000,00 доларів США, що складає еквівалент 319 720,00 грн по офіційному курсу НБУ на 01.01.2014.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення №0038071304 від 28.12.2018 року та відсутності правових підстав для його скасування.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (ч. 2 цієї статті).

Відповідно до ч. 2 ст. 2 названого Кодексу у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зважаючи на вищевикладене, виходячи із меж заявлених позовних вимог, суд приходить до висновку про необґрунтованість доводів позивача, а тому в задоволенні позовних вимог відмовляє.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати у зв`язку із відмовою у задоволенні позову відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 90, 139, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДФС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, Житомир, 10003), третя особа: Акціонерне товариство "Укрсоцбанк" (вул.Ковпака,29, м.Київ, 03150) про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення -відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням приписів підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складене 04 грудня 2019 року

Суддя О.Г. Попова