Рішення № 85489538, 05.11.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.002234

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2019 року

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Лізогуб В.В.,

представника позивача: Жигалюк Ю.С.,

представника відповідача: Міклюша Т.Р.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Перша логістична компанія» (далі - ТОВ «Перша логістична компанія», позивач)

до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач)

про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Перша логістична компанія» звернулось з позовом у якому просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Львівській області від 19.04.2019 № 0005761402 в частині донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток в розмірі 544021,92 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 136005,48 грн.

В обґрунтування заявленого позову посилається на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене на підставі акту документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи від 08.04.2019 №542/14.2/37678031 є протиправним в частині донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток в розмірі 544021,92 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 136005,48 грн. З висновками, викладеними в акті перевірки, позивач не погоджується, оскільки останні не відповідають положенням діючого законодавства України та фактичним обставинам, які мали місце в досліджених контролюючим органом правовідносинах. Зазначає, що висновок контролюючого органу про порушення позивачем п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.7 П(С)БО 15; п.4, п.7, п.8 П(С)БО 21, вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996- XIV (із змінами та доповненнями) заниження інших операційних доходів визначених за правилами бухгалтерського обліку внаслідок виявлених розбіжностей між даними податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв. 2018 року та даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Перша логістична компанія» на загальну суму 3 022 344 грн., в тому числі: за 4 кв. 2018 року на суму 3 022 344 грн. є безпідставними. Зокрема вказує, що в четвертому кварталі 2018 р. позивачем відображено в бухгалтерській та податковій звітності інші операційні доходи на суму 1 202 617,46 грн., які складаються з: доходу від курсової різниці (Дт 714 Кт 79) в сумі 805 872 грн.; доходу від купівлі-продажу іноземної валюти (субрахунок 711) в сумі 85 944 грн.; інші доходи (субрахунок 719) на суму 23 7481 грн.; доходу від списання кредиторської заборгованості (субрахунок 717) на суму 73 320 грн. Так, дохід від курсових різниць (субрахунок 714) в сумі 805 872 грн. виник при здійсненні наступних операцій: при отриманні траншів валютного кредиту від AT «Ощадбанк» згідно договору кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018 року та сплаті відсотків за вказаним кредитом, від оплати послуг експедитора ТОВ «Перша логістична компанія» від клієнта-нерезидента ТОВ «Фенікс карбон», згідно договору транспортного експедирування №796 від 21.02.2018, та продажу іноземної валюти. Просить позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою від 07.05.2019 року відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання.

30.05.2019 року протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду.

27.06.2019 року судове засідання відкладено на 23.07.2019 року.

23.07.2019 року судове засідання відкладено на 17.09.2019 року.

17.09.2019 року судове засідання відкладено на 26.09.2019 року.

26.09.2019 року оголошено перерву у судовому засіданні до 24.10.2019 року.

24.10.2019 року продовжено перерву у судому засіданні до 05.11.2019 року.

05.11.2019 року протокольною ухвалою суду замінено відповідача у справі з ГУ ДФС у Львівській області на ГУ ДПС у Львівській області.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила їх задоволити.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву від 24.05.2019 року та додаткових поясненнях до відзиву від 26.06.2019 року. Відповідач зазначає, що перевіркою позивача встановлено, що задекларована підприємством сума позитивного значення курсових різниць за 4 кв. 2018 року, яка відображена в рядку 01 податкової декларації з податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку», складає 805 872,00 грн. ТзОВ «Перша логістична компанія» у рядку 2120 звіту про фінансові результати за 4 кв. 2018 року «Інші операційні доходи» зазначено показник в сумі 1 202 617,00 грн., який складається з: доходу від курсової різниці (Дт 714 Кт 79) в сумі 805872,00 грн.; доходу від купівлі-продажу іноземної валюти (Дт 711 Кт 79) в сумі 85944,00 грн.; інші доходи (Дт 719 Кт 79) на суму 237481,00 грн.; дохід від списання кредиторської заборгованості (Дт 717 Кт 79) на суму 73320,00 грн. Перевіркою встановлено відхилення інших операційних доходів підприємства 4 кв. 2018 року на суму 3 022 344,00 грн. – згідно з даними податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв. 2018 року та даними звіту про фінансові результати за 4 кв. 2018 року позитивне значення курсових різниць склало 805 872,00 грн., а згідно з даними бухгалтерського обліку підприємства - 3 828 216,00 грн. Таким чином позивачем порушено п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.7 П(С)БО 15; п.4, п.7, п.8 П(С)БО 21, вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996- XIV (із змінами та доповненнями), чим занижено інші операційні доходи визначені за правилами бухгалтерського обліку внаслідок виявлених розбіжностей між даними податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв. 2018 року та даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Перша логістична компанія» на загальну суму 3 022 344,00 грн., в тому числі за 4 кв. 2018 року на суму 3 022 344,00 грн.

Представником позивача подані додаткові пояснення до позовної заяви від 24.06.2019 року та від 11.07.2019 року. Зазначає, що відповідачем не надано жодного належного доказу на підтвердження факту відхилення інших операційних доходів ТзОВ «Перша логістична компанія» в 4 кварталі 2018 р. на суму 3022 344,00 грн. Зокрема вказує, що під час проведення податкової перевірки головний бухгалтер Товариства надала службовим особам відповідача аналіз рахунку 71 за 4 квартал 2018 року та за 2018 рік, в яких було відображено, що у 4 кварталі 2018 року дохід від курсових різниці становить 805872, 00 грн.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що в період з 04.03.2019 по 01.04.2019, на підставі направлень від 04.03.2019 року №2286-2289, 2315 посадовими особами Головного управління ДФС у Львівській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п.75 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, наказу ГУ ДФС у Львівській області від 20.02.2019 №1170 проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Перша логістична компанія» (код ЄДРПОУ 37678031) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 31.12.2018, валютного за період з 01.10.2017 по 31.12.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 31.12.2018, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено акт від 08.04.2019 №542/14.2/37678031 (далі - Акт від 08.04.2019).

За результатами перевірки, згідно розділу IV «Висновки» Акту від 08.04.2019, контролюючим органом встановлено наступні порушення:

-п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.7 П(С)БО 15; п.4, п.7, п.8 П(С)БО 21, вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996- XIV (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 616255 грн. у тому числі за 4 кв. 2018р. у сумі 616255 грн.;

-п.120-1 ст.120, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого ТОВ «Перша логістична компанія» порушено терміни реєстрації податкових накладних;

-п.15, 18, 26, 27 Положення №148 встановлено переліміт залишку готівки в касі в розмірі 13 943, 98 грн.;

-пп.164.1.2 п.164.1 пп.164.2.17 п.164.2 п.п.164.5 ст.164 п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 п.171.2 ст.171 п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2018 р. в сумі 4774,13 грн.;

-пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, ст.171, п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), донараховано військового збору за 2018 рік в сумі 397,85 грн.;

-порушення п.51.1 ст51, п.176.2 «б» ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями).

19.04.2019 Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі Акту від 08.04.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення №0005761402 про нарахування за податковим зобов`язанням податку на прибуток 616255,00 грн та штрафу в розмірі 154063,75 грн.

Не погодившись з прийнятими відповідачем 19.04.2019 податковим повідомленням-рішенням в частині донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток через заниження інших операційних доходів за 4 квартал 2018р. за курсовими різницями в розмірі - 544 021,92 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 136 005,48 гривень, позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправними та скасування у вищевказані частині.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

У відповідності до вимог ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків і зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до ст. 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Так, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Тобто, для правильного визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток платнику податків слід керуватись правилами бухгалтерського обліку.

Відповідності до абзацу 1 пункту 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно з пунктом 6 вказаного Положення не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов`язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів, сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо, сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг), сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг), сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором, надходження, що належать іншим особам, надходження від первинного розміщення цінних паперів, сума балансової вартості валюти.

Пунктом 7 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 встановлено, що визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

Відповідно до пункту 4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.08.200 за № 515/4736 ОСОБА_1 різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов`язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу. Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Згідно абзацу 1 пункту вказаного Положення визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).

Абзацом 2 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.08.200 за № 515/4736 встановлено, що курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Пунктом 3 розділу І Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868 Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, яка пов`язана з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), забезпечує основну частку доходу і є головною метою створення підприємства.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186, облік втрат за активами й зобов`язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти ведеться на субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці». На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов`язаннями підприємства - пов`язаними з операційною діяльністю підприємства.

Згідно пунктом 3.10. Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433, у статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо.

Відповідно до пункту 3.13 вказаних Рекомендацій у статті «Інші операційні витрати» відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до П(С)БО 10; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні (фінансові) санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг)).

Отже, терміни «позитивна» та «негативна» курсова різниця безпосередньо відображають характер їх впливу на фінансові результати діяльності підприємства: позитивні різниці включаються до складу доходів, негативні - у складі витрат звітного періоду.

В акті перевірки від 08.04.2019 № 542/14.2/37678031 та наданому суду відзиві відповідач зазначає про відхилення інших операційних доходів підприємства 4 кв. 2018 року на суму 3 022 344 грн. Відповідно з даними податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв. 2018 року та даними звіту про фінансові результати за 4 кв. 2018 року позитивне значення курсових різниць склало 805 872,00 грн. На думку податкового органу, курсові різниці згідно з даними бухгалтерського обліку підприємства повинні складати З 828 216,00 грн.

Згідно карток бухгалтерського обліку позивача, копії яких наявні в матеріалах справи та даних аналізу рахунку 71 за 4 квартал 2018 позивачем відображено інші операційні доходи у розмірі 1202617,46 грн., які складаються з:

-доходу від купівлі-продажу іноземної валюти (Дт711 Кт79) 85944,00 грн.;

-доходу від курсової різниці (Дт714 Кт79) – 805872,35 грн.;

-доходу від списання кредиторської заборгованості (Дт714 Кт79) – 73319,95 грн.;

-інших доходів (Дт714 Кт79) – 237481,16 грн.

Таким чином, позивачем за 4 кв. 2018 р. відображено дохід від позитивної курсової різниці (субрахунок 714) у розмірі 805872,35 грн., що також відображено в аналізі рахунку 714 за 4 квартал 2018 року (а.с.188).

Згідно даних бухгалтерської довідки ТОВ «Перша логістична компанія» за 4 квартал 2018р. від 31.12.2018р., карток та оборотно-сальдових відомостей по рахунках 362, 502, 6842, а також даних аналізу рахунку 714 за підприємством відображено дохід від курсових різниць в загальному розмірі 805872,35 грн. за наступними операціями:

-отримання кредитних коштів у валюті долар США за умовами договору кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018р., що підтверджується карткою рахунку і оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 502 ТОВ «Перша логістична компанія» та виписками AT «Ощадбанк» по рахунку № НОМЕР_1 (позитивне значення курсової різниці по кредиту - 795309,85 грн.);

-сплата відсотків по кредиту у валюті долар США за умовами договору кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018р., що підтверджується карткою рахунку і оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 6842 ТОВ «Перша логістична компанія» та виписками AT «Ощадбанк» по рахунку № НОМЕР_1 (позитивне значення курсової різниці по відсоткам за користування кредитом - 4481,79 грн.);

-отримання ТОВ «Перша логістична компанія» оплат за послуги експедитора по договору транспортного експедирування №796 від 21.02.2018р. від підприємства-нерезидента ТОВ «Фенікс Карбон», що підтверджується карткою рахунку і оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 362 ТОВ «Перша логістична компанія», виписками ПАТ «Банк інвестицій та заощаджень» по рахункам №260384496501 та № НОМЕР_2 , свіфт платіжними дорученнями (позитивне значення курсової різниці по оплаті коштів від нерезидента - 6040,40 грн.);

-продаж валюти, що підтверджується виписками ПАТ «Банк інвестицій та заощаджень» по рахунку № НОМЕР_2 (позитивне значення курсової різниці від продажу іноземної валюти - 40,31 грн).

На підтвердження вказаних операцій, що призвели до виникнення доходу від курсових різниць позивачем надано платіжні доручення, виписки по рахунках, договір кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018 року, договір транспортного експедирування №796 від 21.02.2018 року з ТОВ «Фенікс карбон», картки рахунків (а.с.47-137, 157-167).

Таким чином, суд зазначає, що позивачем документально обґрунтований дохід від курсових різниць згідно первинних документів та документів бухгалтерського обліку (звіт про фінансові результати (звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід), податкова декларація з податку на прибуток за 4 квартал 2018р) у розмірі 805872,35 грн.

Суд не бере до уваги долучений відповідачем аналіз рахунку 71 за 4 квартал 2018 року, оскільки з тексту вказаного рахунку неможливо встановити приналежність даного документа ТзОВ «Перша логістична компанія».

Допитаний у судовому засіданні 26.09.2019 року свідок бухгалтер ТзОВ «Перша логістична компанія» ОСОБА_2 надала пояснення, в яких вказала що при проведенні податкової перевірки Товариства надавала службовим особам відповідача аналіз рахунку 71 за 4 квартал 2018 року та за 2018 рік, в яких було відображено, що у 4 кварталі 2018 року дохід від курсової різниці становив 805 872,00 грн. Вважає, що долучений відповідачем аналіз рахунку 71 за 4 квартал 2018 року не відповідає дійсності, а реальні дані про нарахування курсових різниць за монетарними статями наведені у бухгалтерській довідці від 31.12.2018 року за 4 квартал 2018 року та аналізі рахунку 71 за 4 квартал 2018 року (а.с.74, 181).

Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що висновок податкового органу про порушення позивачем п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.7 П(С)БО 15; п.4, п.7, п.8 П(С)БО 21, вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996- XIV (із змінами та доповненнями), чим занижено інші операційні доходи визначені за правилами бухгалтерського обліку внаслідок виявлених розбіжностей між даними податкової декларації з податку на прибуток за 4 кв. 2018 року та даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Перша логістична компанія» на загальну суму 3 022 344 грн., в тому числі: за 4 кв. 2018 року на суму 3 022 344 грн. не знайшов свого підтвердження під час розгляду справи, а відтак оспорюване податкове повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень є протиправним та підлягає скасуванню в оскаржуваній частині.

Доводи відповідача ґрунтуються виключно на припущеннях, а будь-яких інших обставин, з якими Головне управління ДФС у Львівській області пов`язувало порушення ТзОВ «Перша логістична компанія» вимог податкового законодавства, акт перевірки від 08.04.2019 року не містить.

Суд при вирішенні даної справи також враховує висновок експерта за результатами проведення економічної експертизи від 17.10.2019 року №2880. Так, у вказаному висновку експерт зазначає, що: висновки викладені в акті документальної планової виїзної перевірки Головного управління ДФС у Львівській області №542/14.2/37678031 від 08.04.2019 в частині відхилення інших операційних доходів ТОВ «Перша логістична компанія» (в частині доходу від курсових різниць) за 4 квартал 2018 року на суму 3022344 грн. згідно даних податкової декларації з податку на прибуток та звіту про фінансові результати за 4 квартал 2018 року та згідно з даними бухгалтерського обліку підприємства, документально не підтверджується; в зв`язку з відсутністю документального підтвердження відхилення інших операційних доходів ТОВ «Перша логістична компанія» (в частині доходів від курсових різниць) за 4 квартал на суму 3022344 грн., висновки документальної планової виїзної перевірки Головного управління ДФС у Львівській області №542/14.2/37678031 від 08.04.2019 в частині заниження ТОВ «Перша логістична компанія» податку на прибуток у розмірі 544021,92 грн. документально не підтверджується.

Згідно з статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Відповідно до пункту 49 рішення Європейського суду з прав людини від 22.11.2007 у справі «Україна-Тюмень» проти України» судом вказано, що найважливіша вимога статті 1 Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод полягає в тому, що будь-яке втручання публічної влади в право на мирне володіння майном має бути законним. Позбавлення власності дозволяється лише «на умовах, передбачених законом».

Відповідно до ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4)безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9)з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10)своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У спірних правовідносин відповідач діяв не у спосіб, передбачений законом.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позовні вимоги є обґрунтованими, не спростованими суб`єктом владних повноважень, тому підлягають задоволенню. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Львівській області від 19.04.2019 № 0005761402 в частині донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток в розмірі 544021,92 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 136005,48 грн.

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 13, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Львівській області від 19.04.2019 №0005761402 в частині донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток в розмірі 544021,92 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 136005,48 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) судовий збір в сумі 10200,41 грн. на користь ТзОВ «Перша логістична компанія» (код ЄДРПОУ 37678031) .

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 08.11.2019 року.

Суддя Крутько О.В.