Рішення № 85300955, 31.10.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/4704/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С. при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» до Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним рішення комісії №1120800/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1120801/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1168403/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1168405/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1175077/39807233 від 29.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 12.03.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 18.03.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 14.05.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 15.05.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №3 від 15.05.2019 року,-

ВСТАНОВИВ:

З позовом до суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» до Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним рішення комісії №1120800/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1120801/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1168403/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1168405/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним рішення комісії №1175077/39807233 від 29.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 12.03.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 18.03.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 14.05.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 15.05.2019 року, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №3 від 15.05.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що комісія Головного управління ДФС в Одеській області, прийняла рішення: №1120800/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №1120801/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №1168403/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №1168405/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №1175077/39807233 від 29.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою прийняття оскаржуваних рішень комісії №1120800/39807233, №1120801/39807233 від 27.03.2019 року, №1168403/39807233, №1168405/39807233 від 22.05.2019 року та №1175077/39807233 від 29.05.2019 року про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року, №3 від 15.05.2019 року не надання ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» копії документів (первинних документів) достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає, що оскаржувані рішення прийнято комісією відповідача з порушенням чинного податкового законодавства та підлягають скасуванню, у зв`язку з чим звернувся з цим позовом до суду.

Представник відповідачів 30.08.2019 року за (вхід.№31068/19) надав до суду відзив щодо відмови позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі пославшись на те, що відповідно до фактичних обставин справи ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року, №3 від 15.05.2019 року. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідних податкових накладних зупинена, та запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням Комісії ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» відмовлено в реєстрації податкових накладних накладних №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року , №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII було внесено ряд суттєвих змін до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 року № 2245-VІІІ пункт 200.16 статті 200 Податкового кодексу України був викладений у новій редакції, та з 1 січня 2018 року передбачає, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. У відповідності до вимог п.12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. Пунктом 14 даного Порядку встановлено, що Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (п. 19 Порядку). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (п. 20 Порядку). Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до п.п.4 п.13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (п. 21 Порядку). Відповідач у відзиві зазначає, що в оскаржуваних рішеннях Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК або відмову в такій реєстрації, було зазначено саме які документи не було надано підприємством ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» разом із повідомленнями по відповідним податковим накладним, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Таким чином, не надання ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» разом із повідомленнями всіх необхідних документів, Комісією було винесено рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 12.03.2019 року, № 2 від 18.03.2019 року, № 1 від 14.05.2019 року, № 2 від 15.05.2019 року, № 3 від 15.05.2019 року.

03.09.2019 року від представника позивача на адресу суду за вхід.№31405/19 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач зазначає, що договори зазначені в адміністративному позові, були надані до контролюючого органу, складені у письмовій формі, підписані уповноваженими особами сторін договору, їх підписи скріплені печатками. Предмет вказаних Договорів відповідає ст. 712 Цивільного кодексу України. Отже, копії документів, що подані до контролюючого органу, у повній мірі підтверджують реальність здійснених операцій ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» із зазначеними у позові контрагентами, а тому підстав для відмови у реєстрації вищенаведених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних немає.

Ухвалою суду 12.08.2019 року було відкрито провадження у справі №420/4704/19 за правилами загального позовного провадження.

В судовому засіданні 21.10.2019 року представником позивача були підтримані заявлені позовні вимоги. Представник відповідачів заперечив проти задоволення позовних вимог з підстав, наведених у письмових запереченнях проти позову.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідачів та дослідивши наявні в справі письмові докази, суд встановив наступні факти та обставини:

Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» в процесі господарських операцій зі своїми контрагентами було сформовано та подано до податкового органу наступні податкові накладні: №1 від 12.03.2019 року

між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ТОВ «ІНВАЙС»; №2 від 18.03.2019 року між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ТОВ «ІНВАЙС»;

№1 від 14.05.2019 року між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ТОВ «ІНВАЙС»; №2 від 15.05.2019 року між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ОСОБА_1 ; №3 від 15.05.2019 року між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС», у зв`язку із перевищенням бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання.

По вищенаведеним податковим накладним було винесено рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1120800/39807233 від 27.03.2019 року, №1120801/39807233 від 27.03.2019 року, №1168403/39807233 від 22.05.2019 року, №1168405/39807233 від 22.05.2019 року та №1175077/39807233 від 29.05.2019 року, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС».

ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» вважає прийняті рішення протиправними та такими, що порушують його права, у зв`язку з чим звернувся з цим позовом до суду.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку №1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом шостим Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис", " Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-

правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» (далі - Постанова №190) та постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова 117).

Пунктом другим Постанови №117 встановлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року № 2245-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Пунктами 19-21 Постанови №117 визначено, що Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення, серед іншого, про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Абзацом сьомим пункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (за Переліком документів); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Вимоги підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (які діяли на момент зупинення реєстрації податкової накладної), так само як і пункту 28 Постанови № 117 (які діяли на момент прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) визначають, що податкова накладна, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, серед іншого, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної.

Судом було встановлено:

Щодо податкової накладної №1 від 12.03.2019 року:

03.02.2016 року між ТОВ «Авто Монблан» (далі - Продавець) та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Покупець) був укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу №20 від 03 лютого 2016 року. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору. В результаті здійснених господарських операцій з поставки товару, між ТОВ «Авто Монблан» та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» була підписана видаткова накладна №РН- 0000054 від 5 лютого 2016 року. 10 лютого 2016 року та 12 лютого 2016 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було здійснено сплату за транспортний засіб, що підтверджується платіжними дорученнями №5 та №36 у ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Згодом, між ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Продавець) та ТОВ «Інвайс» (далі - Покупець) було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу №83 від 26 лютого 2019 року. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору.

ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було видано рахунок-фактуру №ТМ-0000001 від 26.02.2019 року для сплати за транспортний засіб, згідно договору №86 від 26 лютого 2019 року.

ТОВ «ІНВАЙС» було здійснено передоплату у розмірі 100 000 грн. за товар відповідно до рахунку №ТМ-0000001 від 26.02.2019 року, що підтверджується випискою по особовому рахунку ТОВ «ІНВАЙС» у ПАТ «БАНК ВОСТОК» за період з 12.03.2019 року до 12.03.2019 року.

З огляду на викладене, прийняте рішення №1120800/39807233 від 27.03.2019 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №2 від 18.03.2019 року:

03.02.2016 року між ТОВ «Авто Монблан» (далі - Продавець) та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Покупець) був укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу №20 від 03 лютого 2016 року. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору. В результаті здійснених господарських операцій з поставки товару, між ТОВ «Авто Монблан» та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» була підписана видаткова накладна №РН-0000054 від 5 лютого 2016 року. 10 лютого 2016 року та 12 лютого 2016 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було здійснено сплату за транспортний засіб, що підтверджується платіжними дорученнями №5 та №36 у ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Згодом, між ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Продавець) та ТОВ «Інвайс» (далі - Покупець) було укладено договір купівлі-продажу транспортного засобу №83 від 26 лютого 2019 року. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору.

ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було видано рахунок-фактуру №ТМ-0000001 від 26.02.2019 року для сплати за транспортний засіб, згідно договору №86 від 26 лютого 2019 року.

ТОВ «ІНВАЙС» було здійснено другу частину передоплати у розмірі 100 000 грн. за товар відповідно до рахунку №ТМ-0000001 від 26.02.2019 року, що підтверджується випискою по особовому рахунку ТОВ «ІНВАЙС» у ПАТ «БАНК ВОСТОК» за період з 18.03.2019 року до 18.03.2019 року.

З огляду на викладене, прийняте рішення №1120801/39807233 від 27.03.2019 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 18.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №1 від 14.05.2019 року:

03.02.2016 року між ТОВ «Авто Монблан» (далі - Продавець) та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Покупець) був укладений договір №20 від 03.02.2016 року купівлі-продажу транспортного засобу. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору. В результаті здійснених господарських операцій з поставки товару, між ТОВ «Авто Монблан» та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» була підписана видаткова накладна №РН- 0000054 від 5 лютого 2016 року. 10 лютого 2016 року та 12 лютого 2016 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було здійснено сплату по договору за транспортний засіб, що підтверджується платіжними дорученнями №5 та №36 у ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Згодом, між ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Продавець) та ТОВ «Інвайс» (далі - Покупець) було укладено договір №83 від 26.02.2019 року купівлі-продажу транспортного засобу. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору.

ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було видано рахунок-фактуру №ТМ-0000001 від 26.02.2019 року для сплати за транспортний засіб, згідно договору №86 від 26 лютого 2019 року.

14 квітня 2019 року ТОВ «Інвайс», згідно договору №83 від 26.02.2019 року та відповідно до рахунку рахунок-фактуру № ТМ-00000001 сплатив 461 255 грн. ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» 461225 грн., що підтверджується випискою по рахунку у банку ПАТ «БАНК ВОСТОК» за період з 14.05.2019 року до 15.05.2019 року.

15 травня 2019 року ТОВ «Темпломонтаж Сервіс» було видано видаткову накладну

№ ТМ-0000002 про передачу транспортного засобу ТОВ «Інвайс».

З огляду на викладене, прийняте рішення №1168403/39807233 від 22.05.2019 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 14.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №2 від 15.05.2019 року:

03.02.2016 року між ТОВ «Авто Монблан» (далі - Продавець) та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Покупець) був укладений договір №21 від 03.02.2016 року купівлі-продажу транспортного засобу. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору. В результаті здійснених господарських операцій з поставки товару, між ТОВ «Авто Монблан» та ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» була підписана видаткова накладна №РН- 0000054 від 5 лютого 2016 року. 10 лютого 2016 року та 12 лютого 2016 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було здійснено сплату по договору за транспортний засіб, що підтверджується платіжними дорученнями №5 та №36 у ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Згодом, між ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» (далі - Продавець) та ФОП ОСОБА_1 (далі - Покупець) було укладено договір №84 від 13 травня 2019 року купівлі-продажу транспортного засобу. В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язається поставити та передати у власність Покупця транспортний засіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений транспортний засіб від Продавця та оплатити його вартість на умовах даного договору. 14 травня 2019 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було видано рахунок-фактуру №ТМ-0000002 для сплати за транспортний засіб.

15 травня 2019 року ФОП ОСОБА_1 відповідно до рахунку-фактури № ТМ- 00000001 сплатив ТОВ «Тепломонтаж Сервіс», що підтверджується випискою по рахунку у банку ПАТ «БАНК ВОСТОК» за період з 15.05.2019 року до 15.05.2019 року.

15 травня 2019 року ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» було відвантажено, а ФОП ОСОБА_1 отримано транспортний засіб, згідно договору №84 від 13.05.2019 року, що підтверджується видатковою накладною №ТМ-000000001.

З огляду на викладене, прийняте рішення №1168405/39807233 від 22.05.2019 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №3 від 15.05.2019 року:

В ході господарської операції між ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» та ФОП ОСОБА_1 було подано податкову накладну №2 від 15.05.2019 року. Так, згідно накладної №54 від 2016 року Позивач купив напівпричіп-Платформа А8КЕК ООК.5Е 3КБ за 219000 грн (без ПДВ). Після цього, згідно рахунку-фактури №ТМ-0000002 Позивач здійснив продаж напівпричіпа-Платформи А8КЕК БОК.8Е 8КЕ) 196575 грн. (без ПДВ).

У зв`язку із перевищенням бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» було подано податкову накладну №3 від 15.05.2019 року на суму 22425 грн.

З огляду на викладене, прийняте рішення №1175077/39807233 від 29.05.2019 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що договори, які були надані до контролюючого органу, складені у письмовій формі, підписані уповноваженими особами сторін договору, їх підписи скріплені печатками. Предмет вказаних Договорів відповідає ст.712 Цивільного кодексу України. Отже, копії документів, що подані до контролюючого органу, у повній мірі підтверджують реальність здійснених операцій ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» із зазначеними у позові контрагентами, а тому підстав для відмови у реєстрації вищенаведених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних немає.

Таким чином, позивачем було надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковими накладними №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року, №3 від 15.05.2019 року.

Відповідно до вимог пп. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У зв`язку з законодавчо встановленою вимогою реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку), ТОВ «Тепломонтаж Сервіс» необхідно здійснити реєстрацію складених податкових накладних.

До того ж Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Крім того, вказані протиправні дії призведуть до застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість (ст.1201 ПКУ).

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, з вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки та застосування штрафних санкцій.

До того ж вказані дії контролюючого органу також обумовлюють ненадходження до бюджету податків, що завдає фінансових збитків державі.

Посадові особи контролюючих органів, згідно зі ст. 21 Податкового кодексу України зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; коректно та уважно ставитися до платників податків. їх представників та інших учасників відносин, що виникають під час реалізації норм цього Кодексу та інших законів, не принижувати їх честі та гідності; не допускати розголошення інформації з обмеженим доступом, що одержується, використовується, зберігається під час реалізації функцій, покладених на контролюючі органи.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обгрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття противного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразова викладена у Постановах Верховного Суду (справи №0940/1240/18, №822/1817/18, №821/1173/17 та ін.).

Таким чином, судом встановлено, що позивач надав до Головного управління ДФС в Одеській області пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення зазначених операції, у тому числі і операції по податковим накладним №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року, №3 від 15.05.2019 року, реєстрація яких зупинена.

З урахуванням фактичних обставин справи, суд вважає, що подані для проведення реєстрації податкових накладних первинні документи податкового та бухгалтерського обліку підприємства позивача та додатково подані пояснення позивача, надавали змоги податковому органу прийти до висновку про фактичність проведених операцій, проведення оплати їх вартості та виникнення у позивача права на формування податкового кредиту з ПДВ з даної операції.

Протиправність та безпідставність таких рішень та дій податкового органу в аналогічній справі підтверджена постановою Верховного Суду від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, а саме: Верховний Суд у своєму рішенні зазначив, що … як встановлено судами попередніх інстанцій, податковим органом у Рішенні не наведено жодної конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття такого рішення. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Верховний Суд погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Під час зупинення реєстрації податкових накладних позивача №1 від 12.03.2019 року, №2 від 18.03.2019 року, №1 від 14.05.2019 року, №2 від 15.05.2019 року, №3 від 15.05.2019 року ДФС України у квитанції про зупинення не було повідомлено позивачу, які саме конкретно документи підприємство повинно подати для підтвердження права реєстрації вказаних податкових накладних, що за висновками Верховного Суду є протиправним зупиненням реєстрації податкових накладних.

Відповідно до положень ч.5 ст.242 КАС України, ці висновки Верховного Суду України обов`язково повинні враховуватись судами при розгляді аналогічних спорів.

Таким чином, суд не погоджується з тим, що рішення комісії Головного управління ДФС України про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних із посиланням на підставу - не надання платником податку копій документів, а тому, позовні вимоги слід задовольнити повністю на підставі положень ч.1 ст.245 КАС України: визнати оскаржені рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області протиправними та зобов`язати відповідача ДФС України зареєструвати податкові накладні.

Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст.139,242-246,371 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Позовні вимоги задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області №1120800/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області №1120801/39807233 від 27.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області №1168403/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 14.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області №1168405/39807233 від 22.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

6. Визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДФС в Одеській області №1175077/39807233 від 29.05.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

7. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 12.03.2019 року.

8. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 18.03.2019 року.

9. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №1 від 14.05.2019 року.

10. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №2 від 15.05.2019 року.

11. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ТЕПЛОМОНТАЖ СЕРВІС» №3 від 15.05.2019 року.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний суддею 31.10.2019 року.

Рішення суду може бути оскаржено до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.

Суддя Єфіменко К.С.

.