Рішення № 85264121, 22.10.2019, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2019 року № 320/3522/19

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.С., при секретарі судового засідання Мілієнко О.М., за участю: представника позивача - Макучкіна Д.В, розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі» до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі» (далі – ТОВ «Мас Енерджі», позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (далі – ГУ ДФС у Київській області, відповідач-1), Державної фіскальної служби України (далі – ДФС України, відповідач-2) з урахуванням заяви про уточнення, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 21.05.2019 №1167290/41027799.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.04.2019 №8, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 21.05.2019 №1167289/41027799.

- зобов`язати Державну фіскальну службу Украйни зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.04.2019 №9, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.05.2019 №1168605/41027799.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.04.2019 №11, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.05.2019 №1168619/41027799.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.04.2019 №10, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.07.2019 відкрито спрощене провадження по адміністративній справі.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відмовляючи в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв`язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Одночасно з цим позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено відповідні податкові накладні.

Позивач зазначає, що з доданих до повідомлення пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв`язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі позов не визнали, подали до суду письмовий відзив в якому просили суд відмовити у задоволенні позову. На обґрунтування своєї правової позиції зазначили, що оскаржувані рішення прийнятті у зв`язку з ненаданням позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена та копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідачів у судове засідання призначене на 22.10.2019 не з`явився, про дату, та місце судового засідання належним чином повідомлений належним чином, про причину неявки суд не повідомив.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.

ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» зареєстровано Фастівською районною державною адміністрацією, свідоцтво про державну реєстрацію від 14.12.2016 № 13391020000014427; ідентифікаційний код юридичної особи: 41027799; код КВЕД 23.99 виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у.; ІПН: 410277910132; адреса виробництва: Київська область, Фастівський район, с. Ярошівка, вул. Войтенко, АБЗ.

Як вбачається з атестату виробництва виданого ДП «Одесастандартметрологія» зареєстрованого за номером UA.OD.AI.0013-18 (термін дії з 01.10.2018 до 30.09.2021), ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» здійснює виготовлення продукції, а саме:

1) А-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип А, марка І;

2) А-20 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип А, марка І;

3) А-40 АБС Крупнозерниста, щільна, тип А, марка І;

4) Б-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

5) А-20 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

6) Б-40 АБС Крупнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

7) В-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І;

8) В-20 АБС Крупнозерниста, щільна, тип В, марка І;

9) Г-4 АБС Піщана, щільна, тип Г, марка І;

10) Г-5 АБС Піщана, щільна, тип Г, марка II;

11) ДЗ-З АБС Дрібнозерниста, пориста, тип А, марка І;

12) ДЗ-4 АБС Дрібнозерниста, пориста, тип А, марка І;

13) КЗ-З АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

14) КЗ-7 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

15) КЗ-9 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

16) КЗ-10 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І.

ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» виготовляє асфальтобетонну суміш на обладнанні АБЗ асфальтозмішувальна установка ДС, бітумний котел — 2 (дві) нгг., підстанція КТП — 182 10.10.Д, бітумна установка - 3 (три) шт., яке орендує згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №53-08 від 01.06.2017; цистерна для мазута, котел бітумний АБЗ 2(дві) шт., згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №54-08 від 01.06.2017; вагову, будівлю асфальтобетонного заводу, бітумне сховище згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №52-08 від 01.06.2017. Орендодавцем вказаного майна є філія «Фастівське районне дорожнє управління» ДП «Київське обласне дорожнє управління» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України».

Як вбачається з матеріалів справи, 15.09.2017 року між ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» укладено договір постачання №15/09/17 предметом якого є постачання асфальтобетонних сумішей, бетонних сумішей, розчинів, залізобетонних та бетонних виробів.

На виконання вказаного договору ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» поставлено ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» Б-10 Асфальтобетонну суміш дрібнозернисту, щільну, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у загальній кількості 539 тон, що підтверджується наявними в матеріалах справи, видатковими накладними від 25.04.2019 №13 та від 26.04.2019 №14.

За результатами вказаних господарських операцій, позивачем складено податкові накладні від 25.04.2019 №10 та від 26.04.2019 №11, які направлені 11.05.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій від 11.05.2019 (які наявні в матеріалах справи) вказані податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено.

У відповідності до положень Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі - Порядок №117) 14.05.2019 позивачем було направлено до відповідача-1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3, з необхідними поясненнями та документами, що підтверджують реальність здійснення фінансово-господарських операцій по податковим накладним.

В подальшому, комісією ГУ ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.05.2019 прийняті рішення №1165061/41027799 про реєстрацію податкової накладної №10 від 25.04.2019 та №1165062/41027799 про реєстрацію податкової накладної №11 від 26.04.2019.

Проте, комісією ДФС України (далі Відповідачем) про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями від 22.05.2019 №1168605/41027799 (далі - оскаржуване рішення-1) та №1168619/41027799 (далі - оскаржуванерішення-2) відмовлено у реєстрації податкових накладних №10 від 25.04.2019 та №11 від 26.04.2019, та рішення ГУ ДФС у Київській області скасовані.

З оскаржуваних рішень видно, що підставою для їх прийняття стало ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

З матеріалів справи вбачається, що не погоджуючись із вказаними рішеннями контролюючого органу, позивач скористався правом адміністративного оскарження та подав 31.05.2019 скарги на рішення комісії центрального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій №1 вказані скарги збережено на центральному рівні, а квитанцій №2 — документи не прийнято.

Як вбачається з матеріалів справи, 16.05.2018 між ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «Технобуд» укладено договір на постачання продукції №16/05/18 предметом якого є постачання асфальтобетонних сумішей, бетонних сумішей, розчинів, залізобетонних та бетонних виробів.

На виконання вказаного договору ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» поставлено ТОВ «ККНК «Технобуд» Б-10 Асфальтобетонну суміш дрібнозернисту, щільну, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у загальній кількості 14,16 тон, що підтверджується, видатковою накладною від 25.04.2019 №11.

За результатом вказаної господарської операції, позивачем згідно приписів п.201.10. ст.201 ПК України складено податкову накладну від 25.04.2019 №8, яку направлено 11.05.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 11.05.2019 вказану податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.

У відповідності до положень Порядку №117 13.05.2019 позивачем було направлено до ГУ ДФС у Київській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, та надано пояснення та документи, щодо підтвердження реальності здійснення фінансово-господарської операції по податковій накладній.

Комісією ГУ ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.05.2019 прийнято рішення №1162999/41027799 про реєстрацію податкової накладної № 8 від 25.04.2019.

Надалі, рішенням відповідача-2 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2019 №1167290/41027799 (далі - оскаржуване рішення-3) відмовлено у реєстрації податкової накладної, а рішення комісії ГУ ДФС у Київській області скасовано.

З оскаржуваного рішення-3 вбачається, що підставою для його прийняття стало ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

В подальшому, не погоджуючись із вказаним рішенням контролюючого органу, позивач скористався правом адміністративного оскарження та подав 29.05.2019 скаргу на рішення комісії центрального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій №1 вказану скаргу збережено на центральному рівні, а квитанцій №2 - документи не прийнято із зазначенням права оскаржити прийняті рішення у судовому порядку.

З матеріалів справи вбачається, що 24.04.2019 між ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «Флангер» укладено договір на постачання продукції №24/04/19 предметом якого є постачання асфальтобетонних сумішей, бетонних сумішей, розчинів, залізобетонних та бетонних виробів.

На виконання вказаного договору ТОВ «МАС ЕНЕРДЖІ» поставлено ТОВ «Флангер» В-10 Асфальтобетонну суміш дрібнозернисту, щільну, тип В, марка І у загальній кількості 89,86 тон, що підтверджується зокрема, видатковою накладною від 25.04.2019 №12.

За результатом вказаної господарської операції, позивачем згідно приписів п.201.10. ст.201 ПК України складено податкову накладну від 25.04.2019 №9, яку направлено 11.05.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до наявної в матеріалах справи квитанції від 11.05.2019, вказану податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.

Надалі, у відповідності до положень Порядку №117 13.05.2019 позивачем направлено до ГУ ДФС у Київській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2, із поясненнями та документами, що підтверджують реальність здійснення фінансово-господарської операції по податковій накладній.

В подальшому, комісією ГУ ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.05.2019 прийнято рішення №1163000/41027799 про реєстрацію податкової накладної № 9 від 25.04.2019.

Проте, рішенням комісії ДФС України про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2019 №1167289/41027799 (далі - оскаржуване рііиення-4) відмовлено у реєстрації податкової накладної, скасувавши рішення комісії ГУ ДФС у Київській області.

З оскаржуваного рішення-4 вбачається, що підставою для його прийняття стало ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись із вказаним рішенням контролюючого органу, позивач скористався правом адміністративного оскарження та подав 29.05.2019 скаргу на рішення комісії центрального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно наявних в матеріалах справи квитанцій №1 вказані скарги збережено на центральному рівні, а квитанцій №2 - документи не прийнято із зазначенням права оскаржити оскаржувані рішення у судовому порядку.

Не погоджуючись з вищезазначеними рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі – ПК України, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. п. “а”, “б” п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (абз. 1 п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі – Порядок № 1246, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі – платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. п. 201.3 і 201.9 ст. 201 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Наведене положення відповідає п. 74.2 ст. 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі – квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції на момент подання спірної податкової накладної для реєстрації в ЄРПН) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/ розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Таким чином, законодавчо закріплено, що після надсилання платником податків складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДФС України в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться, серед іншого, перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення її реєстрації.

Зі змісту квитанцій від 11.05.2019 №9095988436, про зупинення реєстрації податкової накладної від 25.04.2019 №8; від 11.05.2019 №9095996445, про зупинення реєстрації податкової накладної від 25.04.2019 №9; від 11.05.2019 №9095994809, про зупинення реєстрації податкової накладної від 25.04.2019 №10; від 11.05.2019 №9096559573, про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.04.2019 №11, вбачається, що контролюючим органом сформовані висновки про відповідність ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621.

Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними п. п. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам пп. 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам пп. 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у пп. 2 цього пункту, – реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

Суд звертає увагу на те, що згідно з п. 1 Переліку № 567 (чинного на момент прийняття оскаржуваних рішень) вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі – Критерії):

для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вказаний перелік документів є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Відповідно до абз. 1 п. 2 Переліку № 567 письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Підпунктом 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 117), п. 21 якого встановлено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до п.п. 4 п. 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно д пп. 4 п. 13 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе, зокрема розрахункові документи та /або банківські виписки з особових рахунків.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, саме ненадання платником податку копій документів стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

При цьому, системний аналіз визначених у постанові Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 підстав для відмови у реєстрації податкової накладної у ЄРПН у взаємозв`язку з визначеним у наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 вичерпним переліком документів, дає підстави стверджувати, що під наданням платником податків документів, які є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної, слід розуміти надання такого пакету документів, що не розкриває змісту та обсягу господарських операцій, чи такого, що не дає змоги відслідкувати рух товарів (послуг) від постачальника до покупця.

Натомість така підстава для прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування як ненадання платником податку копії документів потребує зазначення комісією ДФС України у відповідному рішенні переліку необхідних документів.

Отже, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до п. 16 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 566, комісією ДФС України розглядаються письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, а також висновок контролюючого органу з пропозицією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації.

Пунктом 18 цього Порядку передбачено, що комісія ДФС може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Згідно із п. 5.1 Регламенту комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом ДФС від 26.06.2017 № 450, матеріали, що виносяться на розгляд, включають, серед іншого: письмові пояснення та/або копії документів платника податку стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації; таблицю даних платника податку, яка надана платником податку до ДФС.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією ДФС України засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Разом з цим, в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено, яких саме документів, передбачених вичерпним переліком, не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Оскаржуване рішення не містить мотивів неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зміст оскаржуваного рішення дає підстави стверджувати, що комісія ДФС, розглядаючи подані позивачем документи, не перевіряла їх відповідність вимогам чинного законодавства (наявність обов`язкових реквізитів, дотримання встановленої законом форми тощо), не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

У той же час, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів та пояснень, свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу положень ч. 2 ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Крім того суд бере до уваги, що комісія контролюючого органу, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, як відповідач у справі, була наділена правом подати до суду докази на підтвердження правомірності прийняття оскаржуваного рішення.

Разом з цим, відповідачі не надали до суду доказів на підтвердження обґрунтованості оскаржуваних рішень та підстав їх прийняття

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що останні не мали правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Оскільки суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті не у спосіб, визначений законом, відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні ТОВ “МАС ЕНЕРДЖІ” №8 від 25.04.2019, №9 від 25.04.2019, №10 від 26.04.19, №11 від 26.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до частини першої статті 5 КАС України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Згідно з пунктами 2, 3 та 4 частини 1 статті 5 КАС України, адміністративний позов може містити вимоги про визнання протиправним та скасування індивідуального акта, а також визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача суд вважає за необхідне зобов`язати Державну фіскальну службу здійснити реєстрацію податкової накладної: №8 від 25.04.2019, №9 від 25.04.2019, №10 від 26.04.19, №11 від 26.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно ч. 2 другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч наведеним вимогам відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довели правомірності своїх рішень, а тому останні підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

До позовної заяви позивачем додано докази сплати судового збору, а саме платіжне доручення №916 від 10.07.2019 у сумі 7684,00 грн.

Оскільки суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України підлягають судові витрати у сумі 7684,00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 77, 139, 143, 194, 205, 239, 242, 244, 245, 246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймае рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному peєcтpi податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 21.05.2019 №1167290/41027799.

3. Зобов`язати Державну фіскальну службу Украни зареєструвати в Єдиному peєcтpi податкових накладних податкову накладну від 25.04.2019 №8, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймае рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному peєcтpi податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 21.05.2019 №1167289/41027799.

5. Зобов`язати Державну фіскальну службу Украни зареєструвати в Єдиному peєcтpi податкових накладних податкову накладну від 25.04.2019 №9, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймае рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному peєcтpi податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.05.2019 №1168605/41027799.

7. Зобов`язати Державну фіскальну службу Украни зареєструвати в Єдиному peєcтpi податкових накладних податкову накладну від 26.04.2019 №11, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймае рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному peєcтpi податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.05.2019 №1168619/41027799.

9. Зобов`язати Державну фіскальну службу Украни зареєструвати в Єдиному peєcтpi податкових накладних податкову накладну від 26.04.2019 №10, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 11.05.2019.

10. Стягнути сплачений судовий збір у розмірі 7684 (сім тисяч шістсот вісімдесят чотири)грн. 00 коп. на користь Товариством з обмеженою відповідальністю «Мас Енерджі» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної фіскальної служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення - 28 жовтня 2019 р.