Рішення № 84070214, 06.09.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2798/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача - Бойко І.О. (згідно ордеру),

представника відповідача - Поперечного О.О. (за довіреністю),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» 06.05.2019 року звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.08.2018 року № 0034091402.

Ухвалою від 11 травня 2019 року судом на підставі положень ч.1 ст.169 КАС України адміністративний позов залишено без руху та надано п`ятиденний термін на усунення недоліків позовної заяви з моменту отримання копії ухвали.

28 травня 2019 року ухвалою суду прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» (вх.№18424/19), відкрито провадження у адміністративній справі. Ухвалено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників справи та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 08 липня 2019 року продовжено строк підготовчого провадження у справі та призначено підготовче засідання.

Згідно ухвали суду від 01 серпня 2019 року закрито підготовче провадження по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та призначити справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові з посиланням на ст. ст. 238, 250 ГК України, ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» зазначено, що 02 травня 2019 року ТОВ «НЕРУМ» дізналося про застосування до товариства штрафних санкцій відповідно до податкового повідомлення-рішення від 07.08.2018 року № 0034091402 в загальній сумі 1007564,20 грн. Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення зазначено Акт про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства № 1343/15-32-14-02/32428553 від 19.06.2018 року. ТОВ «НЕРУМ» не погоджується з податковим повідомленням-рішенням № 0034091402 та актом про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. В висновках акту від 19.06.2018 року встановлено порушення: ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в частині не дотримання законодавчо встановлених термінів розрахунків у сумі 47200,00 дол. США за контрактом від 12.03.2015 № 12/03/15-ЗП, укладеним з нерезидентом ТОО «Зоомир Плюс» (Республіка Казахстан), у сумі 33568,00 дол США за контрактом від 24.08.2015 № 24/08/15-МН, укладеного з нерезидентом ТОВ «Дельфінарій-Немо» (Республіка Білорусь») та у сумі 4113,36 дол. США за контрактом від 05.10.2016 № 05-10/16-НР, укладеного з нерезидентом ООО «Копифаер» (Республіка Білорусь»); ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» та ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994 року № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які належать резиденту України та незаконно знаходяться за її межами» в частині неподання Декларацій про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016. ГУ ДФС в Одеській області проінформовано про порушення товариством норм чинного законодавства листами ПАТ «Банк Восток» від 07.08.2015 р., від 06.03.2015 р., від 09.04.2015 р. з інформацією про виявлені фати порушень чинного законодавства (ненадходження в законодавчо встановлені строки виручки, товарів, об`єктів лізингу за певні періоди). Податкове повідомлення-рішення від 07.08.2018 року № 0034091402 винесено з порушенням норм чинного законодавства, з пропуском строку передбаченого ст. 250 ГК України. Також позивач не отримував акт перевірки засобами поштового зв`язку, а про винесення повідомлення-рішення дізналося випадково.

18 червня 2019 року до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, де представник відповідача просить суд в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі та зазначає, що перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за контрактами від 12.03.2015 № 12/03/15-ЗП (дата здійснення операції - 06.05.2015), від 24.08.2015 № 24/08/15-МН (дата здійснення операції - 21.10.2015), від 05.10.2016 № 05-10/16НР (дата здійснення операції - 12.10.2016) за період з 06.05.2015 по 12.06.2018 встановлено порушення ТОВ «НЕРУМ» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій: ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», п. 1 Постанови правління Національного банку України «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», в частині несвоєчасного надходження валютної виручки за договорами:

- №12/03/15-3п від 12.03.2015, укладеним з нерезидентом ТОО "Зоомир Плюс", Казахстан в сумі 47 200,00 дол. США,

- №24/08/15-МН від 24.08.2015, укладеним з нерезидентом ТОВ "Дельфінарій-Немо" (Республіка Білорусь) в сумі 33 568,00 дол. США

- №05-10/16-НР від 05.10.2016, укладеним з нерезидентом ООО "Копифаер" (Республіка Білорусь) в сумі 4 113,36 дол. США.

Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги та просила суд задовольнити позов посилаючись на обґрунтування зазначені в письмових поясненнях (а.с. 110-113) та додаткових поясненнях (а.с. 139-141), а саме, що повідомлення-рішення від 07.08.2018 року № 0034091402 винесено відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, а саме прийняте з пропуском строку передбаченого ст. 250 ГК України. А також посилаючись на положення п.п. 14.1.162, п.п. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14, п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 58.2 ст. 58 ПК України, зазначила, що пеня за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності не є штрафною санкцією та на пеню за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності поширюється дія ч.1 ст. 250 ГК України.

Представник відповідача заперечував проти задоволення адміністративного позову посилаючись на обґрунтування, зазначені у відзиві.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю зареєстроване 21.04.2003 року. Основним видом економічної діяльності є: організація інших видів відпочинку та розваг - 93.29. Місцезнаходження юридичної особи: м. Одеса, вул. Канатна, 11, що підтверджено випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 11).

З досліджених в судовому засіданні письмових доказів судом встановлено, що:

- 12 березня 2015 року ТОВ «НЕРУМ» (Україна) (продавець) та ТОВ «Зоомир Плюс» (Республіка Казахстан) (покупець), укладено договір № 12/03/15-ЗП. Предметом договору є передача продавцем у власність покупця, а покупець зобов`язуєтеся прийняти та оплатити товар:

1) Тихоокеанський бутилконосий дельфін - 3 особи;

2) Морський лев - 1 особа;

3) Південноамериканський морський котик - 2 особи; (п.1.1 Договору).

Загальна вартість по даній поставці становить 60500 дол. США (п.3.2 Договору). Покупець зобов`язаний здійснювати оплату на розрахунковий рахунок продавця протягом 90 календарних днів після поставки товару. Отримувач має право оплатити за товар аванс в розмірі до 100% (п.4.2 Договору), (а.с. 84-86);

- 24 серпня 2015 року ТОВ «НЕРУМ» (Україна) (продавець) та ТОВ «Дельфинарий-Немо» (Республіка Білорусь) (покупець), укладено договір купівлі-продажу № 24/08/15-МН. Предметом договору є передача продавцем у власність покупця, а покупець зобов`язуєтеся прийняти та оплатити товар:

1) Тихоокеанський бутилконосий дельфін - 4 особи;

2) Південноамериканський морський котик - 2 особи;

3) Південний морський лев - 1 особа; (п.1.1 Договору).

Загальна ціна договору складається із загальної вартості тварин, яка складає 87000 дол. США, ПДВ не оподатковується (п.2.1 Договору). Оплата товару покупцем здійснюється шляхом перерахування коштів в безготівковій формі за реквізитами, що надані продавцем, в термін 90 днів з моменту укладення цього договору …(п.2.2 Договору) (а.с. 82-83);

- 05 жовтня 2016 року ТОВ «НЕРУМ» (Україна) (продавець) та ТОВ «Копифаер» (Республіка Білорусь) (покупець), укладено контракт № 05-10/16-НР. Предметом договору є передача продавцем у власність покупця, а покупець зобов`язуєтеся прийняти та оплатити товар згідно рахунків і специфікацій на умовах, передбачених цим договором. Загальна вартість цього контракту складає 4113,36 дол. США (п.2.2 Контракту). Розрахунок здійснюється на підставі відповідного рахунку-фактур виданих продавцем покупцю, але не пізніше 90 денного строку з дня поставки, якщо інший строк і порядок розрахунку не буде оговорений додатковою угодою до даного контракту (п.4.1 Контракту) (а.с. 79-81),

ПАТ «БАНК ВОСТОК» повідомив листом № 07/4267 від 09.09.2015 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси про виявлення фактів порушень ТОВ «НЕРУМ» строків розрахунків за експортними операціями за договором № 12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року (а.с. 128-129).

Також листом № 07/585 від 09.02.2016 року ПАТ «БАНК ВОСТОК» повідомив ДПІ у Приморському районі м. Одеси про виявлення фактів порушень ТОВ «НЕРУМ» строків розрахунків за експортними операціями за договором №24/08/15-МН від 24.05.2015 року (а.с. 126-127).

Головним управлінням ДФС в Одеській області на підставі наказу від 13.03.2018 року № 1654 (а.с. 78), в період з 11.06.2018 по 12.06.2018 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «НЕРУМ».

За результатами перевірки складено акт від 19.06.2018 № 1343/15-32-14-02/32428553 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» (код ЄДРПОУ 32428553) валютного законодавства за контрактами № 12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року (дата здійснення операції - 06.05.2015), № 24/08/15-МН від 24.08.2015 (дата здійснення операції - 21.10.2015), № 05-10/16НР від 05.10.2016 (дата здійснення операції - 12.10.2016) за період діяльності з 06.05.2015 по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки» (а.с. 29-36, 68-75).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «НЕРУМ»:

1) ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в частині несвоєчасного надходження валютної виручки за договорами:

- № 12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року укладеним з нерезидентом ТОО «Зоомир Плюс» Казахстан, у сумі 47200,00 дол. США;

- № 24/08/15-МН від 24.08.2015, укладеним з нерезидентом ТОВ «Дельфінарій-Немо» (Республіка Білорусь») в сумі 33568,00 дол. США;

- № 05-10/16-НР від 05.10.2016, укладеного з нерезидентом ООО «Копифаер» (Республіка Білорусь») в сумі 4113,36 дол США;

2) ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» та ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994 року № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016 року.

За результатами перевірки встановлено порушення вимог ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-BP «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, та п. 1 Постанови правління Національного банку України від 14.09.2016 № 386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (120 днів), в частині несвоєчасного входження валютної виручки за контрактом №05-10/16-НР від 05.10.2016, укладеним з резидентом ООО «Копифаер» (Республіка Білорусь) в сумі 4113,36 дол. США. з 10.02.2017 по 09.03.2017 (28 днів) - на суму 4113,36 дол. США.

07 липня 2018 року Головним управлінням ДФС в Одеській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 07.08.2018 № 0034091402, в якому за порушення ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено ТОВ «НЕРУМ» суму пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 1007564,20 грн. (а.с. 38, 77).

В позовній заяві та в поясненнях позивач та в судовому засіданні представник позивача зазначали, що податкове повідомлення-рішення від 07.08.2018 року №0034091402 прийняте з пропуском строку передбаченого ст. 250 ГК України, що виключає застосування санкцій до ТОВ «НЕРУМ». Також вказали, що оскільки пеня, передбачена статтею 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», підпадає під законодавче визначення адміністративно-господарської санкції та є такою санкцією за своєю юридичною сутністю, відповідно адміністративно-господарська санкція, в даному випадку, могла бути застосована до ТОВ «НЕРУМ» протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності.

Оцінивши надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає частковому задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР (в редакції чинній з 15.10.2014 року до 01.01.2017 року) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку..

В ст. 4. Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» зазначено, що порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) (ч.1). Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею (ч.6).

В розділі ІІІ (Описова частина) акту від 19.06.2018 № 1343/15-32-14-02/32428553, зазначено, що:

1. ТОВ «НЕРУМ» (Продавець) укладено контракт №12/03/15-ЗП від 12.03.2015 з нерезидентом ТОО «Зоомир Плюс» на продаж живих тварин: тихоокеанські дельфіни з носом, південноамериканський морський котик, південний морський лев.

На виконання умов контракту №12/03/15-ЗП від 12.03.2015 ТОВ «НЕРУМ» на адресу компанії ТОО «Зоомир Плюс» було поставлено товар по МД, оформленій в режимі ЕК-10 від 06.05.2015 № 500030000/2015/001799 на суму 60 500,00 дол. США (1 278 550,07 грн.) (граничний термін надходження валютної виручки - 04.08.2015).

Валютні кошти надійшли від нерезидента ТОО «Зоомир Плюс», Казахстан на розподільчий валютний рахунок ТОВ «НЕРУМ», відкритий в ПАТ «БАНК ВОСТОК» на загальну суму 60500,0 дол. США (1381642,09 грн.), у т.ч.: 02.07.2015 в сумі 13300,00 дол. США (279384,76 грн.), після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 03.07.2015, без порушення термінів розрахунків; 13.10.2015 в сумі 2980,00 дол. США (501371,53 грн.), та після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 15.10.2015 з порушенням термінів розрахунків; 05.07.2016 в сумі 19200,00 дол. США (476463,80 грн.), та після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 06.07.2016 з порушенням термінів розрахунків; 27.07.2016 в сумі 5020,00 дол. США (124422,00 грн.), та після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 28.07.2016 з порушенням термінів розрахунків.

За результатами перевірки встановлено порушення вимог ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, та п.1 Постанови правління Національного банку України від 03.03.2015 № 160 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (90 днів), в частині несвоєчасного надходження валютної виручки за контрактом №12/03/15-ЗП від 12.03.2015, укладеним з нерезидентом ТОО «Зоомир Плюс», Казахстан в сумі 47200,00 дол. США.:

з 05.08.2015 по 15.10.2015 (72 дня) - на суму 22980,00 дол. США;

з 05.08.2015 по 06.07.2016 (337 днів) - на суму 19200,00 дол. США;

з 05.08.2015 по 28.07.2016 (359 днів) - на суму 5020,00 дол. США.

2. TOB «НЕРУМ» (Продавець) укладено контракт №24/08/15-МН від 24.08.2015 з нерезидентом ТОВ «Дельфінарій-Немо» на продаж живих тварин: дельфіни тихоокеанські пляшконосі, південно-американські морські котики, південний морський лев.

На виконання умов контракту №24/08/15-МН від 24.08.2015 ТОВ «НЕРУМ» на адресу компанії ТОВ «Дельфінарій-Немо» (Республіка Білорусь) було поставлено товар по МД, оформленій в режимі ЕК-10: від 21.10.2015 № 807110001/2015/011828 на суму 87000,00 дол. США (1913036,65 грн.) (граничний термін надходження валютної виручки - 19.01.2016).

Валютні кошти за контрактом №24/08/15-МН від 24.08.2015 надійшли на розподільчий валютний рахунок ТОВ «НЕРУМ», відкритий в ПАТ «БАНК ВОСТОК» на загальну суму 87000,00 дол. США (2107687,94 грн.), у т.ч.:

24.11.2015 в сумі 23128,00 дол. США (556543,38 грн.), після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 25.11.2015, без порушення термінів розрахунків;

02.12.2015 в сумі 10800,00 дол. США (257488,88 грн.), після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 03.12.2015, без порушення термінів розрахунків;

09.12.2015 в сумі 10250,00 дол. США (234860,17 грн.). після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 10.12.2015, без порушення термінів розрахунків;

15.01.2016 в сумі 9254,00 дол. США (221640,45 грн.), після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 16.01.2016, без порушення термінів розрахунків;

06.05.2016 в сумі 3400,00 дол. США (85418,28 грн.), після обов`язкового 75% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 10.05.2016 з порушенням термінів рахунків;

09.06.2016 в сумі 15090,00 дол. США (376406,79 грн.), після обов`язкового 65% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 10.06.2016 з порушенням термінів розрахунків;

22.06.2016 в сумі 15078,00 дол. США (375329,99 грн.), після обов`язкового 65% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 23.06.2016 з порушенням термінів розрахунків.

За результатами перевірки встановлено порушення вимог ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, та п.1 Постанови правління Національного банку України від 03.09.2015 № 581 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (90 днів), в частині несвоєчасного надходження валютної виручки за контрактом №24/08/15-МН від 24.08.2015, укладеним з нерезидентом ТОВ «Дельфінарій-Немо» (Республіка Білорусь) в сумі 33568,00 дол. США. з 20.01.2016 по 10.05.2016 (112 дня) - на суму 3400,00 дол. США; з 20.01.2016 по 10.06.2016 (143 дня) - на суму 15090,00 дол. США; з 20.01.2016 по 23.06.2016 (156 днів) - на суму 15078,00 дол. США.

3. TOB «НЕРУМ» (Продавець) укладено контракт №05-10/16-НР від 05.10.2016 з нерезидентом ООО «Копифаер» на продаж живих біжутерії, керамічних виробів та інше, далі товар.

На виконання умов контракту №05-10/16-НР від 05.10.2016 ТОВ «НЕРУМ» на адресу компанії ООО «Копифаер» (Республіка Білорусь) було поставлено Товар по МД, оформленій в режимі ЕК-10: від 12.10.2016 № 500060006/2016/018543 на суму 4113,36 дол. США (106337,40 грн.) (граничний термін надходження валютної виручки - 09.02.2017). Валютні кошти за контрактом №05-10/16-НР від 05.10.2016 надійшли на розподільчий валютний рахунок ТОВ «НЕРУМ», відкритий в ПАТ «БАНК ВОСТОК»: 07.03.2017 в сумі 4113,36 дол. США (111148,42 грн.), після обов`язкового 65% продажу валютні кошти надійшли на поточний валютний рахунок підприємства 09.03.2017 з порушенням термінів розрахунків.

Під час розгляду справи сторонами не спростовувалися обставини встановлені в акті перевірки від 19.06.2018 № 1343/15-32-14-02/32428553, щодо термінів отримання товару та термінів розрахунків за контрактами укладеними ТОВ «НЕРУМ» з нерезидентами: ТОВ «Зоомир Плюс» №12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року; ТОВ «Дельфінарій-Немо» №24/08/15-МН від 24.08.2015 року; ТОВ «Копифаер» №05-10/16-НР від 05.10.2016 року.

Згідно п.п.14.1.162 п.14. ст. 14 ПК України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Отже Податковим кодексом України пеня визначена, як спосіб забезпечення погашення податкового боргу.

В п.п. 54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПК України вказано, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Враховуючи вище викладене суд дійшов висновку, що відповідно до пп. 19-1.1.4 п.19-1.1 ст. 19-1, пп.54.3.3. п.54.3 ст.54 ПК України відповідач при виявлені порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, а саме порушення строків проведення розрахунків в іноземній валюті наділений повноваженнями, щодо нарахування пені.

Щодо посилання позивача на те, що пеня нарахована податковим органом за порушення розрахунків в іноземній валюті є адміністративно-господарською санкцією та відповідно до позивача мали бути застосовані відповідно до ч.1 ст. 250 ГК України протягом шести місяців з дня виявлення порушення, суд зазначає наступне.

Приписами ст. 1 Господарського кодексу України (далі ГК України) визначено, що цей Кодекс визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб`єктами господарювання, а також між цими суб`єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання.

В ч.1 ст. 4 ГК України зазначено, що адміністративні та інші відносини управління за участі суб`єктів господарювання, в яких орган державної влади або місцевого самоврядування не є суб`єктом, наділеним господарською компетенцією, і безпосередньо не здійснює організаційно-господарських повноважень щодо суб`єкта господарювання не є предметом регулювання цього Кодексу:

Згідно ст. 238 ГК України, за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб`єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб`єкта господарювання та ліквідацію його наслідків (ч.1).

Положеннями ст. 250 ГК України визначено, що адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб`єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб`єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом (ч.1). Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, законами України «Про валюту і валютні операції» «Про банки і банківську діяльність» та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів (ч.2).

Враховуючи приписи Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та Господарського кодексу України, суд дійшов висновку, що порушення строків розрахунків в іноземній валюті, що визначені в Законі України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не є порушенням господарської діяльності, а тому пеня застосована Головним управлінням ДФС в Одеській області в податковому повідомленні-рішенні № 0034091402 від 07.08.2018 року не є адміністративно-господарською санкцією в розумінні статті 238 Господарського кодексу України.

Вищевказані висновки узгоджуються з висновками, наведеними Верховним Судом у постанові від 20.02.2018 року (справа №808/2535/17).

Відповідно до ст.13 Закону України «Про судоустрій та статус суддів», висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права (ч.5). Висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права (ч.6).

Згідно ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Приписами Податкового кодексу України встановлені строки нарахування грошового зобов`язання, зокрема і щодо пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД.

В п.п. 14.1.39 п.14.1 ст. 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п.102.1 ст. 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Отже, приписами ст. 102 ПК України передбачено строк давності тривалістю 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом.

Зазначені висновки узгоджуються з висновками, наведеними Верховним Судом у постанові від 26.12.2018 року (справа №826/2697/16).

З дослідженого в судовому засіданні акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Нерум» від 19.06.2018 року (а.с. 68-75), а також додатку до акту перевірки (а.с. 76) судом встановлено наступне.

Граничний термін надходження валютної виручки за договором №12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року укладеним ТОВ «НЕРУМ» з нерезидентом ТОВ «Зоомир Плюс» - 04.08.2015 року, однак у встановлений граничний строк сплати валютна виручка за договором сплачена частково (03.07.2015 року в розмірі 13300 дол. США (279384,76 грн.). Інша сума валютної виручки надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ «НЕРУМ»: 15.10.2015 року в сумі 22 980,00 дол. США (501371,53 грн.); 06.07.2016 в сумі 19200,00 дол. США (476463,80 грн.); 28.07.2016 року в сумі 5020,00 дол. США (124422,00 грн.), з порушенням термінів розрахунків.

Відповідачем нарахована згідно податкового повідомлення-рішення № 0034091402 сума пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності 07.08.2018 року в розмірі 633698,33 грн.

З огляду на те, що з дати факту порушення позивачем приписів ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» до дати нарахованих контролюючим органом ТОВ «НЕРУМ» пені минуло більше 1095 днів, суд дійшов висновку, що нарахування позивачу пені за податковим повідомленням-рішенням від 07.08.2018 року № 0034091402 в розмірі 633698,33 грн. є протиправним.

Граничний термін надходження валютної виручки за договором №24/08/15-МН від 24.08.2015 року укладеним ТОВ «НЕРУМ» з нерезидентом ТОВ «Дельфінарій-Немо» - 19.01.2016 року, однак у встановлений граничний строк сплати валютна виручка за контрактом сплачена частково (25.11.2015 в сумі 23128,00 дол. США (556543,38 грн.), 03.12.2015 року в сумі 10 800,00 дол. США (257488,88 грн.), 10.12.2015 року в сумі 10 250,00 дол. США (234860,17 грн.). 16.01.2016 року в сумі 9254,00 дол. США (221640,45 грн.). Інша сума валютної виручки надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ «НЕРУМ»: 10.05.2016 року в сумі 3400,00 дол. США (85418,28 грн.), 10.06.2016 року в сумі 15090,00 дол. США (376406,79 грн.), 23.06.2016 року в сумі 15 078,00 дол. США (375329,99 грн.), з порушенням термінів розрахунків.

Відповідачем правомірно нарахована згідно податкового повідомлення-рішення № 0034091402 сума пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності 07.08.2018 року в розмірі 364528,08 грн., оскільки з граничного терміну надходження валютної виручки - 19.01.2016 року не сплив термін 1095 днів до дня нарахування контролюючим органом позивачу пені.

Граничний термін надходження валютної виручки за контрактом №05-10/16-НР від 05.10.2016 року укладеним ТОВ «НЕРУМ» з нерезидентом ТОВ «Копифаер» - 09.02.2017 року. Однак сума валютної виручки надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ «НЕРУМ»: 09.03.2017 року в сумі 4113,36 дол. США (111148,42 грн.), з порушенням термінів розрахунків.

Відповідачем правомірно нарахована згідно податкового повідомлення-рішення №0034091402 сума пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності 07.08.2018 року в розмірі 9337,79 грн., оскільки з граничного терміну надходження валютної виручки - 09.02.2017 року не сплив термін 1095 днів до дня нарахування контролюючим органом позивачу пені.

Положеннями ч.2 ст. 19 Конституції України, визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування (ч.1). Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення (ч.2).

Вимогами ст. 76 КАС України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Приписами ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу (ч.1). В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (ч.2).

Враховуючи вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов до висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення позову, а саме в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 07.08.2018 року № 0034091402 в сумі 633698,33 грн. - пеня за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за контрактом №12/03/15-ЗП від 12.03.2015 року укладеним ТОВ «НЕРУМ» з нерезидентом ТОВ «Зоомир Плюс».

Керуючись ст.ст. 9, 139, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 07.08.2018 року № 0034091402 в частині визначення пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 633698 (шістсот тридцять три тисячі шістсот дев`яносто вісім) гривен 33 копійки.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - позовом товариство з обмеженою відповідальністю «НЕРУМ» (вул.Канатна, 1, кв.6, м.Одеса, 65014, код ЄДРПОУ 32428553).

Відповідач - Головне управління ДФС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 39398646).

Повний текст рішення виготовлений та підписаний суддею 06.09.2019 року.

Суддя Вовченко O.A.

.