Рішення № 83572780, 31.07.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.002001

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2019 року м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Коморний О.І.,

секретар судового засідання Бабич Ю.Б.

з участю:

представника позивача Гнатів О.М.

представника відповідача Добровольська Ю.Р.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід-Оіл" про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області та зобов`язання Державної фіскальної служби України вчинити дії.

Обставини справи:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід-Оіл», в якій просить, з урахуванням об`єднаних та уточнених позовних вимог:

- визнати протиправними та скасувати незаконні рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області № 1131744/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 18 лютого 2019 р.; №1114409/41892490 від 20 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 18.02.2019р.; №1131749/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №59 від 21.02.2019р.; №1131748/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 28.02.2019р.; №1131737/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №88 від 28.02.2019р.; №1131740/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 28.02.2019р.; №1131738/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №90 від 28.02.2019р;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №42 від 18 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року; №43 від 18 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 20 березня 2019 року; № 59 від 21 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року; № 87 від 28 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року; № 88 від 28 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року; № 89 від 28 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року; № 90 від 28 лютого 2019 року, вказавши дату її реєстрації 04 квітня 2019 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем відповідно до приписів п.201.1 ст.201.7 ПК України складено спірні податкові накладні та направлено для реєстрації в ЄДРПН. Вказує, що листами про реєстрацію податкових накладних позивач звертався до податкового органу з доданими підтверджуючими документи відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України та п.14 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 21 лютого 2018 року (далі -Постанова КМУ № 117).

Зазначає, що позивачем надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних, однак, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДФС у Львівській області відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, оскільки такі прийняті без врахування всіх обставин та документів наданих для реєстрації податкових накладних, а також прийняті на підставі довільного тлумачення п.14 Постанови КМУ 117. Також зазначає, що позивач подавав скарги до податкового органу на вказані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, однак дані скарги залишенні без задоволення.

Представник відповідачів подав відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог. Заперечення мотивує тим, що причиною відмови у реєстрації податкових накладних було відсутність документів, що підтверджують реальність проведення господарських операцій. З огляду на викладене, відповідач вважає, що у комісії ГУ ДФС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому рішення є правомірними.

Представник позивача подав суду відповідь на відзив в якій зазначив зокрема, що контролюючим органом в квитанціях про зупинення податкових накладних, всупереч вимогам ПК України, не зазначено конкретного чіткого критерію ризиковості платника податків. Вказує, що в оскаржуваних рішеннях відповідач зобов`язує платника податків подати розрахункові документи та банківські виписки, однак такі були надані позивачем.

Ухвалою суду від 25.04.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.

В підготовчому судовому засіданні проведено заміну відповідача на належного Головне управління ДФС України у Львівській області та залучено відповідачем 2 Державну фіскальну службу України.

Ухвалою суду від 17.07.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позовних вимог заперечив та просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд, заслухав вступне слово учасників справи, з`ясував обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідив докази, якими вони обґрунтовуються та

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Захід-Оіл» 18 лютого 2019 року складено податкову накладну № 43 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 16733,33 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Виробниче об`єднання Прилуцьке». (т.1, а.с.47-48)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «ВО Прилуцьке» згідно платіжного доручення №373 від 18.02.2019 (т.1, а.с.32), договору купівлі-продажу нафтопродуктів № К-0046 від 21 серпня 2018 року (т.1, а.с.26-30) та відвантаження товару, згідно накладної №РН-0000079 від 25 лютого 2019 року (т.1, а.с.34).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.1, а.с.49)

13 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 13-03/1 про реєстрацію податкової накладної № 43, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.1, а.с.25)

20 березня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1114409/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №43 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.1, а.с.50-51)

01 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1114409/41892490 від 20.03.2019 року. (т.1, а.с.52)

Комісія з питань розгляду скарг залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1114409/41892490 від 20.03.2019 року без змін. (т.1, а.с.53)

28 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 90 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 92 000,00 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Проектно-вишукувальний Інститут «Укрспецпроект». (т.1, а.с.199-200)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «ПВІ «Укрспецпроект» згідно платіжного доручення №242 від 28.02.2019 (т.1, а.с.173), договору купівлі-продажу нафтопродуктів № Т/016 від 28.02.2019 (т.1, а.с.165-169) та відвантаження товару, згідно накладної №РН-0000110 від 28.02.2019 (т.1, а.с.171).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.1, а.с.201)

29 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 29/03-2 про реєстрацію податкової накладної № 90, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.1, а.с.164)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131738/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №90 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.1, а.с.202-203)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131738/41892490 від 04.04.2019 року. (т.1, а.с.204)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131738/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.1,а.с.205)

18 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 42 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 66666,67 грн, щодо господарської операції з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 . (т.2, а.с.52-53)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ФОП ОСОБА_1 . згідно платіжного доручення №425 від 18.02.2019 (т.2, а.с.31), договору купівлі-продажу нафтопродуктів № Т/012 від 18.02.2019 (т.2, а.с.25-29) та відвантаження товару, згідно накладної №РН-0000099 від 28.02.2019 (т.2, а.с.33).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.2, а.с.54)

29 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 29/03-5 про реєстрацію податкової накладної № 42, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.2, а.с.24)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131744/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №42 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.2, а.с.55-56)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131744/41892490 від 04.04.2019 року. (т.2, а.с.57)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131744/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.2,а.с.58)

28 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 87 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 50050,61 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпрометресурс». (т.2, а.с.158-159)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «Дніпрометресурс» згідно платіжного доручення №425 від 28.02.2019 (т.2, а.с.144), договору поставки партіями з використанням паливних карток № СК-023 від 03.12.2018 (т.2, а.с.132-140) та відвантаження товару, згідно накладної №РН-0000100 від 28.02.2019 (т.2, а.с.142).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.2, а.с.160)

29 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 29/03-09 про реєстрацію податкової накладної № 87, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.2, а.с.131)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131748/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №87 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.2, а.с.161-162)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131748/41892490 від 04.04.2019 року. (т.2, а.с.163)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131748/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.2,а.с.164)

28 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 88 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 83490,00 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Інтер-контейнер-транс». (т.3, а.с.22)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «Інтер-контейнер-транс» згідно платіжних доручень №491 від 28.02.2019 (т.2, а.с.248) та №492 від 28.02.2019 (т.2, а.с.249), договору купівлі-продажу нафтопродуктів № Т/017 від 28.02.2019 (т.2, а.с.242-246) та відвантаження товару, згідно накладної №РН-0000104 від 28.02.2019 (т.3, а.с.2).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.3, а.с.23)

29 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 29/03-1 про реєстрацію податкової накладної № 88, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.2, а.с.241)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131737/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №88 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.3, а.с.24-25)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131737/41892490 від 04.04.2019 року. (т.3, а.с.26)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131737/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.3,а.с.27)

28 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 89 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 199450,12 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд». (т.3, а.с.142-143)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «Нікопрогресбуд» згідно договору купівлі-продажу нафтопродуктів № К-0038 від 30.07.2018 (т.3, а.с.145-149) та відвантаження товару, згідно накладних №РН-0000105 від 28.02.2019 (т.3, а.с.162), №РН-0000106 від 28.02.2019 (т.3, а.с.163), №РН-0000107 від 28.02.2019 (т.3, а.с.164).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.3, а.с.144)

27 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 27/03-01 про реєстрацію податкової накладної № 89, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.3, а.с.141)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131740/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №89 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.4, а.с.13-14)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131740/41892490 від 04.04.2019 року. (т.4, а.с.15)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131740/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.4,а.с.16)

21 лютого 2019 року ТзОВ «Захід-Оіл» складено податкову накладну № 59 на суму податку на додану вартість (ПДВ) 250025,21 грн, щодо господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд». (т.4, а.с.93-94)

Вказана податкова накладна складена ТзОВ «Захід-Оіл» у зв`язку із зарахуванням на рахунок останнього коштів від ТзОВ «Нікопрогресбуд» згідно платіжного доручення №676459 від 21.02.2019 (т.4, а.с.105), договору купівлі-продажу нафтопродуктів № К-0038 від 30.07.2018 (т.4, а.с.96-100) та відвантаження товару, згідно накладних №РН-0000105 від 28.02.2019 (т.4, а.с.113), №РН-0000106 від 28.02.2019 (т.4, а.с.114), №РН-0000107 від 28.02.2019 (т.4, а.с.115).

Згідно отриманої квитанції, податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». (т.4, а.с.95)

27 березня 2019 року позивач звернувся до Шевченківського відділення Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області із листом № 27/03-01 про реєстрацію податкової накладної № 59, до якого додано документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій. (т.4, а.с.92)

04 квітня 2019 року ГУ ДФС у Львівській області прийняло рішення №1131749/41892490, яким ТзОВ «Захід-Оіл» відмовлено у реєстрації податкової накладної №59 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема розрахункові документи, банківських виписок з особових рахунків. (т.4, а.с.216-217)

12 квітня 2019 ТзОВ «Захід-Оіл» надіслало до ДФС України скаргу на рішення №1131749/41892490 від 04.04.2019 року. (т.4, а.с.218)

Комісія з питань розгляду скарг 22.04.2019 року залишила скаргу без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Львівській області №1131749/41892490 від 04.04.2019 року без змін. (т.4,а.с.219)

Не погоджуючись із такими діями і прийнятими рішеннями відповідачів, позивач звернувся із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення правовідносин між учасниками справи), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно із пунктом 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

ДФС України від 21.03.2018 р. № 959/99-99-07-18 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу та на виконання вимог постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" ДФС за погодженням з Мінфіном України затверджено критерії ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій.

Відповідно п. п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Згідно п. 12. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 13 вказаного Порядку № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

З матеріалів справи судом встановлено, що у квитанціях отриманих ТзОВ «Захід-Оіл» відсутні посилання на відповідний підпункт пункту 1.6. "Критеріїв ризиковості платника податку". Натомість зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Однак, податковим органом не зазначено, які саме документи пропонується надати позивачу.

Також, під час розгляду справи судом, відповідачами не надано суду жодних доказів щодо приналежності позивача до перелічених категорій ризикових платників податків.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.14 цього Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно пункту 15 цього Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 цього порядку передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Судом встановлено, що позивач, відповідно до п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПКУ направив до ДФС України листи з поясненнями та копіями документів щодо кожної податкової накладної, реєстрацію яких зупинено.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно п.21 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно пункту 22 встановлено, що Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі. Бланк цього додатку містить розділи, в яких зазначені вичерпний перелік підстав відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування та передбачає обов`язкове зазначення податковим органом конкретних документів.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункт 27 вказаного Порядку).

Судом досліджено первинні документи, що надавалися контролюючому органу та встановлено, що такі оформлені відповідно до вимог їх складення, не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ст.ст.198, 201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 року № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Судом встановлено, що оскаржуваними рішеннями ГУ ДФС у Львівській області в реєстрації спірних податкових накладних відмовлено з підстав "ненадання платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків".

Суд зазначає, що зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у справі письмовими доказами, а саме документами, які були надані позивачем на підтвердження здійснення господарської операції та містяться в матеріалах справи.

З матеріалів справи встановлено, що для реєстрації податкової накладної № 42 на підтвердження реальності здійснення операцій надано : договір з покупцем № Т/012 від 18 лютого 2019 року; рахунок на оплату № 67 від 18 лютого 2019 року; платіжне доручення №425 від 18.02.2019 року; виписка банку про зарахування коштів; видаткова накладна № РН-0000099 від 28 лютого 2019р.; акт звірки з покупцем; договір з постачальником №9-ШК/21-03-18 від 14.03.2018; прибуткові накладні №30978 від 26.02.2019, №32565 від 28.02.2019, №32570 від 28.02.2019, №30026 від 25.02.2019, №29443 від 22.02.2019; акт звірки з постачальником. (т.2, а.с.25-51)

Згідно долучених до матеріалів справи доказів, на підтвердження реальності господарських операцій на які складено податкову накладну № 43 позивачем надано податковому органу наступні документи, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію: договір з покупцем № К-0046 від 21 серпня 2018 року; рахунок на оплату № 68 від 18 лютого 2019 року; платіжне доручення №373 від 18.02.2019 року; виписка банку про зарахування коштів; видаткова накладна № РН-0000079 від 25 лютого 2019 року; акт звірки з покупцем; договір з постачальником №9-ШК/21-03-18 від 14.03.2018; прибуткові накладні №26903 від 18.02.2019 та №26905 від 18.02.2019; акт звірки з Постачальником.(т.1,а.с.26-46)

Судом встановлено, що для підтвердження господарських операцій згідно податкової накладної № 59 позивачем надано документи: договір з покупцем № К-0038 від 30 липня 2018 року; рахунки на оплату № 75 від 21 лютого 2019 року, № 87 від 28 лютого 2019 року, № 88 від 28 лютого 2019 року; платіжні доручення №676459 від 21.02.2019, №676732 від 04.03.2019, №676796 від 06.03.2019; виписка банку про зарахування коштів; видаткові накладні №РН-0000105 від 28 лютого 2019 року, №РН-0000106 від 28 лютого 2019 року, №РН-0000107 від 28 лютого 2019 року; акт звірки з покупцем; договори з постачальниками №9-ШК/21-03-18 від 14.03.2018, №2/12 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122 від 19.06.2018, № Т-Ю-0818-509 від 10.08.2018, №Т01/04 від 30.04.2018; прибуткові накладні №045-1112 від 28.02.2019, № РН-0000109 від 28.02.2019, №045-1073 від 27.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №8092 від 28.01.2019, №10935 від 31.01.2019, №13903 від 05.02,2019, №240БКТЛ-3122-9079168530 від 01.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079263304 від 04.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079392599 від 07.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079442823 від 08.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №ЛЦ-0000085 від 15.02.2019, №ЛЦ-0000092 від 21.02.2019, №ЛЦ-0000103 від 27.02.2019, №ЛЦ-0000107 від 28.02.2019, №045-872 від 18.02.2019, №045-934 від 20.02.2019, №045-984 від 22.02.2019, №045-1020 від 25.02.2019, №045-1112 від 28.02.2019, №21981 від 08.02.2019, №25237 від 13.02.2019, №29437 від 22.02.2019, №30026 від 25.02.2019, №240БКТЛ-3122-9078605417 від 17.01.2019, №240БКТЛ-3122-9079168530 від 01.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079566399 від 11.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079590015 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079603398 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079623331 від 13.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079684631 від 14.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079894797 від 20.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079974479 від 22.02.2019, №240БКТЛ-3122-9080095246 від 25.02.2019, №240БКТЛ-3122-9080124469 від 26.02.2019, акти звірки з постачальниками. (т.4, а.с.96-215)

Суд встановив, що на підтвердження здійснення господарських операцій по податковій накладній № 87 позивач подав наступні докази: договір з покупцем № СК-023 від 03 грудня 2018 року; рахунок на оплату № 84 від 28 лютого 2019 року; платіжне доручення №441 від 28.02.2019; виписка банку про зарахування коштів; видаткова накладна № РН-0000100 від 28 лютого 2019; акт звірки з покупцем; договір з постачальником №ВПГ09-392 від 02.01.2019; прибуткова накладна №16117 від 28.02.2019; акт звірки з постачальником. (т.2, а.с.132-157)

З матеріалів справи встановлено, що для реєстрації податкової накладної № 88 на підтвердження реальності здійснення операцій позивачем надано: договір з покупцем № Т/017 від 28 лютого 2019 року; рахунок на оплату № 81 від 28 лютого 2019 року; платіжні доручення №491 від 28.02.2019, №492 від 28.02.2019; виписка банку про зарахування коштів; видаткова накладна № РН-0000104 від 28 лютого 2019; акт звірки з покупцем; договір з постачальником №9-ПІК/21-03-18 від 14.03.2018; прибуткові накладні №27375 від 19.02.2019, №27944 від 20.02.2019, №27368 від 19.02.2019, №27937 від 20.02.2019, №29443 від 22.02.2019; акт звірки з постачальником. (т.2, а.с.242- т.3, а.с.21)

Судом встановлено, що на підтвердження здійснення господарських операцій на які виписано податкову накладну № 89 позивачем долучено наступні документи: договір з покупцем № К-0038 від 30 липня 2018 року; рахунки на оплату № 75 від 21 лютого 2019 року, № 87 від 28 лютого 2019 року, № 88 від 28 лютого 2019 року; платіжні доручення №676459 від 21.02.2019, №676732 від 04.03.2019, №676796 від 06.03.2019; виписка банку про зарахування коштів; видаткові накладні №РН-0000105 від 28 лютого 2019 року, №РН-0000106 від 28 лютого 2019 року, №РН-0000107 від 28 лютого 2019 року; акт звірки з покупцем; договори з постачальниками №9-ШК/21-03-18 від 14.03.2018, №2/12 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122 від 19.06.2018, № Т-Ю-0818-509 від 10.08.2018, №Т01/04 від 30.04.2018; прибуткові накладні №045-1112 від 28.02.2019 № РН-0000109 від 28.02.2019, №045-1073 від 27.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №8092 від 28.01.2019, №10935 від 31.01.2019, №13903 від 05.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079168530 від 01.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079263304 від 04.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079392599 від 07.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079442823 від 08.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №ЛЦ-0000085 від 15.02.2019, №ЛЦ-0000092 від 21.02.2019, №ЛЦ-0000103 від 27.02.2019, №ЛЦ-0000107 від 28.02.2019, №045-872 від 18.02.2019, №045-934 від 20.02.2019, №045-984 від 22.02.2019, №045-1020 від 25.02.2019, №045-1112 від 28.02.2019, №21981 від 08.02.2019, №25237 від 13.02.2019, №29437 від 22.02.2019, №30026 від 25.02.2019, №240БКТЛ-3122-9078605417 від 17.01.2019, №240БКТЛ-3122-9079168530 від 01.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079566399 від 11.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079590015 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079603398 від 12.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079623331 від 13.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079684631 від 14.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079894797 від 20.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079829068 від 18.02.2019, №240БКТЛ-3122-9079974479 від 22.02.2019, №240БКТЛ-3122-9080095246 від 25.02.2019, №240БКТЛ-3122-9080124469 від 26.02.2019; акти звірки з постачальниками.(т.3, а.с.145- т.4, а.с.12)

На підтвердження здійснення господарських операцій за податковою накладною № 90 позивачем подано наступні документи, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію: договір з покупцем № Т/016 від 28.02.2019; рахунок на оплату № 80 від 28 лютого 2019 року; платіжне доручення №242 від 28.02.2019; виписка банку про зарахування коштів; видаткова накладна № РН-0000110 від 28 лютого 2019; акт звірки з покупцем; договір з постачальником №9-ШК/21-03-18 від 14.03.2018; прибуткові накладні №12052 від 01.02.2019, №12950 від 04.02.2019, №13902 від 05.02.2019, №29439 від 22.02.2019, №29442 від 22.02.2019, №30007 від 25.02.2019, №30017 від 25.02.2019, №32587 від 28.02.2019; акт звірки з постачальником. (т.1, а.с.165-198)

Так, відповідно до п. 21. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Водночас, суд акцентує увагу на тому, що рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 1131744/41892490 від 04 квітня 2019 року; № 1114409/41892490 від 20 березня 2019 року; № 1131749/41892490 від 04 квітня 2019 року; 1131748/41892490 від 04 квітня 2019 року; № 1131737/41892490 від 04 квітня 2019 року; № 1131740/41892490 від 04 квітня 2019 року; № 1131738/41892490 від 04 квітня 2019 року, містить формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у п. 14 Постанові КМУ № 117.

Разом з тим, суд зазначає, що не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах. Зокрема в ухвалах від 05.08.2015р. у справах №К/800/40727/14 та №К/800/68410/14 Вищим адміністративним судом України вказано на те, що умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту, а власне відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

Суд зазначає, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Однак в оскаржуваних рішеннях не зазначено, якими мотивами керувалася Комісія Головного управління ДФС у Львівській області, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

В судових засіданнях представником відповідачів не надано підтвердження обґрунтованості відповідних рішень, не аргументовано, які документи слід було надати та чому надані розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків не є достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН.

Суд, вважає за необхідне зазначити, що відповідно до ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.

В своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року).

Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (ToscutaandOthers v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119).

Крім того, Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

Відтак, суд вважає, що прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 42 від 18 лютого 2019 року, №43 від 18 лютого 2019 року, № 59 від 21 лютого 2019 року, № 87 від 28 лютого 2019 року, № 88 від 28 лютого 2019 року, № 89 від 28 лютого 2019 року, № 90 від 28 лютого 2019 року, в яких не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 року, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наданих сторонами доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що надані позивачем докази, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, підтверджують відповідність суті укладеного позивачем правочину та відповідають вимогам чинного законодавства України, а відтак податкові накладні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДФС України про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято необґрунтовано з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття, тому, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування таких рішення належить задовольнити.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Реалізація суб`єктами публічної адміністрації своїх повноважень, які є законодавчо визначеними, що випливає з положень ч. 2 ст. 19 Конституції України, здійснюється в межах відповідної законної дискреції.

Відповідно до Рекомендацій Комітету Міністрів Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Так, у відповідності до абзацу 3 пункту 10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 № 7 "Про судове рішення в адміністративній справі", суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;

протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної /розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття комісією рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних. Таким чином, позовні вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 42 від 18 лютого 2019 року, № 59 від 21 лютого 2019 року, № 87 від 28 лютого 2019 року, № 88 від 28 лютого 2019 року, № 89 від 28 лютого 2019 року, № 90 від 28 лютого 2019 року датою реєстрації 04.04.2019 року та №43 від 18 лютого 2019 року датою реєстрації 20.03.2019р. є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Щодо судових витрат, то такі, у відповідності до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягають поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно до заявлених вимог.

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ухвалив:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області :

- № 1131744/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 18.02.2019;

- № 1114409/41892490 від 20 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 18.02.2019;

- №1131749/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №59 від 21.02.2019;

- №1131748/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 28.02.2019;

- №1131737/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №88 від 28.02.2019;

- №1131740/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 28.02.2019;

- №1131738/41892490 від 04 квітня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №90 від 28.02.2019;

2. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 18 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року; №43 від 18 лютого 2019 року датою реєстрації 20 березня 2019 року; № 59 від 21 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року; № 87 від 28 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року; № 88 від 28 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року; № 89 від 28 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року; № 90 від 28 лютого 2019 року датою реєстрації 04 квітня 2019 року.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід-Оіл» (вул. Богдана Хмельницького, буд.106, м.Львів, 79024; ЄДРПОУ: 41892490) з Головного управління ДФС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003; ЄДРПОУ 39462700), за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 6723 (шість тисяч сімсот двадцять три) грн 50 коп.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід-Оіл» (вул. Богдана Хмельницького, буд.106, м.Львів, 79024; ЄДРПОУ: 41892490) з ДФС України (пл. Львівська, буд 8, м. Київ, 04053; ЄДРПОУ 39292197), за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 6723 (шість тисяч сімсот двадцять три) грн 50 коп.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 09.08.2019 року.

Суддя Коморний О.І.